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第二章增值税的原理及账务处理PPT课件

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增值税及其会计处理PPT课件

增值税及其会计处理PPT课件
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
26
专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
11

第二章增值税的原理及账务处理PPT课件

第二章增值税的原理及账务处理PPT课件

-
27
如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式
• 不得抵扣的进项税额＝（当月不能准确划分用于应 税项目、免税项目或非应税项目进项税额×（当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部 销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税 项目或非应税项目进项税额
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发
票当然没关系）
-
5
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
（1） 向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • （2）总分支机构不在同一县（市）分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税报，如经申请分支机构 应纳税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税 务机关申报纳税报 • （3）、到外县市销售，应申请开具”外出经营 活动税收证明”，仍在原地交纳；未开”外出经营 活动税收证明”，向销售地主管税务机关申报纳税 （一律按6%征收率）；如两者都未作申报，由原
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
-
8
“增值税的减免税P68
1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

增值税PPT课件(最新)

增值税PPT课件(最新)
填写方法
按照申报表各栏次的要求，分别填写销售额、销项税额、进项税额、应 纳税额等数据，确保数据真实、准确、完整。
03
注意事项
在填写申报表时，应注意核对各项数据的逻辑关系，避免出现漏填、错
填等情况。同时，要关注税收政策的调整变化，及时调整申报表的填写
方式。
申报期限、地点和方式选择
申报期限
增值税的申报期限一般为每月或每季的15日前，具体以税务机关公告为准。纳税人应在 规定期限内完成申报工作。
零税率：适用于出口货物等。
输标02入题
计算方法
01
03
简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率，其中征 收率为3%或5%，适用于小规模纳税人和部分特定行
业。
04
一般计税方法：应纳税额=销项税额-进项税额，其中 销项税额为销售额与税率的乘积，进项税额为购进货 物或接受劳务时支付的增值税额。
02
增值税纳税人识别与管理
分类管理原则
按照纳税人规模、行业、纳税信用等 级等因素，对纳税人实施分类管理， 合理确定各类纳税人的管理重点和管 理措施。
重点税源企业管理
行业税收管理
针对不同行业的特点和税收风险，制 定行业税收管理办法和措施，加强行 业税收监管。
对列入重点税源企业名单的纳税人， 实行重点监控和管理，加强税收风险 分析和应对。
其他违规行为
如虚开发票、伪造发票等严重 违法行为，将依法追究刑事责
任。
04
增值税申报与缴纳实务操 作
申报表填写方法及注意事项
01 02
申报表种类
根据纳税人类型和业务情况选择相应的申报表，如一般纳税人使用《增 值税纳税申报表（一般纳税人适用）》，小规模纳税人使用《增值税纳 税申报表（小规模纳税人适用）》等。

第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件

第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件

3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发

第二章 增值税业务会计处理 《中级财务会计2版》 PPT课件

第二章 增值税业务会计处理 《中级财务会计2版》 PPT课件
应纳税额=销项税额-进项税额 ——一般计税方法主要适用于增值税一般纳税人。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。

增值税PPT课件(最新)(精)

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先征后退
企业先按规定缴纳增值 税，然后根据政策规定
申请退还部分税款。
税额抵免
允许企业将特定支出或 投资抵免应纳增值税额
，降低税负。
申请享受优惠政策条件和程序
条件
企业需满足政策规定的条件，如行业类 型、经要求，提交相关申 请材料，如申请表、证明材料等。税务部 门在审核通过后，将给予相应的税收优惠 。
培训效果评估
定期对培训效果进行评估，针对存在 问题及时改进和完善培训计划。
员工素质提升
通过培训和学习，提高员工的专业素 质和能力水平，为企业增值税管理工 作提供有力保障。
THANKS
感谢观看
伪造专票法律责任
伪造增值税专用发票属于严重违法行为，一经查实，将依法追究相关责任人的刑事责任。
04
增值税优惠政策解读与应 用
优惠政策类型及适用范围
直接减免
对特定行业、地区或产 品直接减免增值税，如 农产品、小微企业等。
即征即退
对符合条件的企业，在 缴纳增值税后，税务部 门即时退还部分或全部
税款。
通过制度化管理，明确各 部门职责和流程，提高工 作效率，降低企业运营成 本。
防范税收风险
加强内部管理，有助于及 时发现和防范税收风险， 确保企业税收安全。
明确各部门职责权限划分和协作机制建立
财务部门职责
负责增值税核算、申报、缴纳 等工作，确保财务数据真实、
准确、完整。
销售部门职责
负责销售环节增值税发票的开 具、审核和管理，确保销售业 务合规。
采购部门职责
负责采购环节增值税发票的取 得、审核和管理，确保采购业 务合规。
协作机制建立
建立跨部门协作机制，加强部 门间沟通和协作，确保增值税

第二章 增值税会计 《税务会计实务》PPT课件

第二章 增值税会计 《税务会计实务》PPT课件
抵扣的金额，
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额
五.应交税费—待认证进项 税额
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关 认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税 额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月 1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅 导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值 税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处 理。 如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具 的红字增值税专用发票做相反的会计分录；
这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须 取得当地主管税务机关开具的“红字增值税专用发票 通知单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专 用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发 票联、抵扣联， 借：应收账款
所以，在上述情况下按照增值税专用发票上注明的增 值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目 ，按照增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金 额，借记“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等科目 ，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目；当符合抵扣条件后，借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 ——待认证进项税额”科目。
（3）“进项税额转出”专栏
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 。
（4）“转出多交增值税”专栏
此专栏核算一般纳税人月末转出多缴的增值税。月 末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方 余额时，根据当期预缴税款与余额相比较，按较小金 额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科 目。

二章增值税ppt课件

二章增值税ppt课件

值
低税率：13%
税 税
关系国际民生影响大的， 日常生活常用的。
率
小规模 纳税人
按征收率采取简易办法， 一律为3%
三 、增值税的税率
❖ 零税率 ❖ 出口货物税率为零
出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税
第三节 增值税应纳税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额
销售额及销项税额
购进额及进：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年 8月发生如下业务（假设期初无进项税额）：
1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元，专用发票注明的进项税 额为15600元，货款已付。
2、从某农场购进棉花价款38000元，取得了普通发票。
3、外购修理用备件，价款6000元，取得普通发票。
❖ 2、税额=38000 13%=4940元
❖ 3、无专用发票且非免税项目 ❖ 4、税额=1066元 ❖ 5、外购固定资产不予抵扣 税额=17000元 ❖ 6、非正常损失不予抵扣
=26500X13%+40000X13%X70%=14696.5元
三、增值税应纳 税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额
❖ 增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的
国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善 与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试 点，1994年全面推行，已成为我国税制结构中
占据第一位的主体税种。
第一节 增值税的计税原理
一 、 增值税的概念：
是我国境内销售货物或提供加工、修理修 配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一
二、增值税的纳税义务人
增
一般
指年应征增值税销售额超过 《细则》规定的小规模纳税人

增值税的基本原理(PPT155页)

增值税的基本原理(PPT155页)

17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。上 午9时31分53秒 上午9时31分09:31:5321.6.8
June 2021
1、Genius only means hard-working all one's life. (Mendeleyer, Russian Chemist)
天才只意味着终身不懈的努力。21.5.265.26.202108:3008:30:57May-2108:30
额，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或 国民收入部分。 2．从一个生产经营单位来看，增值额是该单位销售货物或提供 劳务的收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如各种外购 原材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于 该单位活劳动创造的价值。 3．从一个商品的生产经营全过程来看，无论生产经营经过几个 环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个 环节的增值额之和，即： 商品最后销售价格= 各环节增值额之和
3．进口的货物
一、征税范围（营改增）
（一）纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）提
供交通运输业和部分现代服务业服务（以 下称应税服务）的单位和个人，为增值税 纳税人。 纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴 纳增值税，不再缴纳营业税。
应税服务
交通运输业
陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。08:305.26.202108:305.26.202108:3008:30:575.26.202108:305.26.2021

《增值税会计处理》PPT课件

《增值税会计处理》PPT课件

❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79 18
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
11
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
8
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
9
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
❖ 例：P78
15
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转
出
❖ 例：P78
16

第2章增值税ppt课件

第2章增值税ppt课件

（3）兼营行为
兼营非应税劳务是指纳税人既经营应税货物与劳 务，又经营非增值税应税劳务，且从事的非增值 税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并 无直接的联系和从属关系。
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货 物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的 营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额。
（一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票
专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。
作业
1、混合销售行为与兼营行为的区别与联系 P40 2、4、5
§2-2 增值税应纳税额的计算
本节重点
1、销项税额及计算 2、进项税额的确认与抵扣 3、一般纳税人应纳增值税额的计算 4、进口货物增值税的计算 5、小规模纳税人应纳增值税额的计算
增值税应纳税额的计算
✓ 一、一般纳税人应纳增值税的计算 ✓ 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 包 括 ✓ 三、进口货物应纳增值税的计算
四、出口退税的计算
（一）销项税额：是指纳税人销售货物或者提供 应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购 买方收取的增值税额，为销项税额。
（二）计算公式： 税基 销项税额＝不含税销售额×税率
（三）销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定 2、视同销售货物行为的销售额的确定 3、特殊销售方式下销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定
（二）一般纳税人（税款抵扣） 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标 准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别 核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。

第二章-增值税ppt课件(全)

第二章-增值税ppt课件(全)

第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
二、纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，为增值税的纳税人。将增值税纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人 和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人的认定标准 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批 发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 3.年应税销售额超过上述标准的个人。 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 （二）一般纳税人的认定标准
第二节 应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注 明的运输费用金额（包括运费和建设基金），按7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）上述1项至4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
第二章 增值税
《税收基础》
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
第二节 应纳税额的计算
第三节 增值税的减免税及出口退（免）税 第四节 征收管理 第五节 专用发票的使用和管理 第六节 交通运输业、部分现代服务业和邮政业营业 税改征增值税试点
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
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• 7、个人销售自己使用过的物品（除游艇、摩托 车和汽车以外。）
-
9
• 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各 项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格 执行。
• 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入 生产免税产品避孕药物所需原材料一批，取 得对方开具的增值税专用发票，内列货款 200 000 元，增值税34 000元.该进项税额 能否扣除。
-
10
• 上述不得将进项税额从销项税额中抵扣的各 项目，纳税人须认真掌握，并在计税时严格 执行。
• 例：银行健民制药有限公司以转账支票购入 生产避孕药物所需原材料一批，取得对方开 具的增值税专用发票，内列货款200 000 元， 增值税34 000元.该进项税额能否扣除。
• 答案：不能
-
11
二、小规模纳税人应纳税额的计算P39
-
6
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
100*13%+（5+2）*7% ＝13+0.49 ＝13.49（万元）
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7
• （二）、不允许从销项税抵扣进项税额的7个项目 （P37重点2）
• 1）用于非应税项目的购进货物与劳务。 2）用于免税项目的购进货物或应税劳务
饲养、捕捞的单位和个人购进免税农产品
的税款抵扣。按13%扣除率计进项税。
进项税额=买价×扣除率（13%）（包括烟 叶税）
• 如啤酒厂从农业生产者购进小麦。实际
支付价款1000万元，
• 允许抵扣的进项税为：10 000 000 ×
13% =130 000元。
•
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2
• 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况 的抵扣（重点）
•
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14
重点
• 一、进项税额 • 1、一般纳税人进项税额的抵扣二张法定凭证
二张普通发票 • 2、不允许抵扣的进项税额的7点 • 3、小规模纳税人的计算公式
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15
第六节增值税的纳税申报
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16
一增值税纳税义务发生时间
• 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出， 均 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发 出 货物并办妥托收手续的当天；
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发
票当然没关系）
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5
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
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13
应纳税额计算实例
• 例２ • 某商业企业被认定为小规模纳税人，08年12月份
取得商品零售收入494 400 元，当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生 运费 2 000元，要求计算其12月份应纳的增值税。 • 解：计税销售额： • 494 400／（1＋3％）＝480 000(元) • 应纳税额480 000×34%＝19 200(元)
• 答案：
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：
•
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4
运费的税务处理案例：
• 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万 元，承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙， 但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再 转交给乙。如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？ 乙的运费如何进行处理？
• 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，1为书面合同约 定的收款日期的当天，2无书面合同的或者书面合同 没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，
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一增值税纳税义务发生时间（重点）
5）委托其他纳税人代销货物，1为收到代销 单位的代销清单或者收到全部或者部分货款 的当天。2未收到代销清单及货款的，为发 出代销货物满180天的当天； 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销 售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。
• 公式 • 应纳税额=不含税销售额×征收率
应税销售额如含税，则换算为不含税的销 售额 。
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12
应纳税额计算实例
•例 • 某商业企业被认定为小规模纳税人，
09年12月份取得商品零售收入499 200 元， 当日购入商品200 000 元，进项税额28 000元销售商品和购入商品发生运费 2 000 元，要求计算其12月份应纳的增值税。 •
一、进项税额的界定（重点1） p37(二张法定凭证、二张普通发票)
• ——抵扣的原理——环环相扣 • （一） 允许抵扣的进项税额： • 1、从销售方取得的增值专用发票和
从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额。
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1
• 2、几种特殊情况的税款处理（特殊情况
的抵扣（重点）
1）直接从事植物的种植、收割和动物的
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
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“增值税的减免税Biblioteka 681、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
2）支付运费的进项税额抵扣。运费按7% 计进项税。 （包括运费、建设基金不包 括装卸费和保险费等） ； 销售货物的运 费，如不是代垫运费，也可抵扣。（外购 物品是固定资产及免税货物除外）
• 进项税额=运费×扣除率（7%）
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3
运费的税务处理案例：
• 例如甲销售100万元货物给乙，请丙运输，并代垫运费10万元， 承运方按到运费后，开出去的运费发票上的抬头写乙，但发票 给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。 如此在确定甲的销售额，这笔代垫运费计不计入？乙的运费如 何进行处理？