业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则和范围
（一）业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【解释】业务招待费扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。
【解释】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。
销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。
【解释1】财产转让收入，会计上属于营业外收入。题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。同时要注意：转让无形资产所有权收入、转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。
【解释2】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（特事特办）
【解释3】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。
【解释4】筹建期间的业务招待费的扣除
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（单比例扣除）
（二）广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）
浅析新企业所得税法中广告费和业务宣传费扣除问题
[摘 要] 2007年3月16日第十届全国人大五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》;同日,新《企业所得税法》以第六十三号主席令公布,并于2008年1月1日开始实施。新《企业所得税法》的顺利通过,标志着“两税”合并改革的成功,是按照市场经济要求的法治、统一、规范的中国税收法治建设的巨大成果,是中国税收法治建设的重要里程碑。2007年11月28日国务院审议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。实施条例与税法一起,共同构建了一个崭新的、符合市场经济体制要求的法制化、现代化的企业所得税制度,为中国企业步入国际市场、为国际企业走进中国市场提供了稳定的所得税法环境。笔者认为,新的企业所得税在税制基本要素的设计、优惠政策的安排、征管措施的制定等方面,更加科学、规范、合理,但是在某些方面还有一些纰漏。本文就新《企业所得税法》中存在的问题做一浅析。
[关键词] 新企业所得税法;广告费和业务宣传费;扣除标准
2008年以前的旧税法(1993年12月13日颁布)中,存在税基不统一、税率不统一、优惠政策不统一、税制不统一等问题。这些问题在对税收征管造成损害的同时,也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置,并导致一些通过“假合资”、“返程投资”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生,造成国家财政收入的流失。同时,这些问题的存在,使得企业所得税变得复杂化,加大了税务机关征管的成本,不符合税收行政效率原则的要求,同时也违背了WTO的国民待遇原则。
2008年新《企业所得税法》的颁布实施,弥补了旧税法的不足和缺点,为各类企业公平竞争和市场经济体制的进一步完善创造了良好条件;有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级;有利于促进区域经济协调发展和和谐社会的全面建设;有利于建立完善的所得税制度和促进税制的进一步现代化;有利于加强税收征管,堵塞税收漏洞,提高税收效率。新企业所得税法较之旧税法,更加科学和完善,但是笔者认为,新企业所得税法在对广告费和业务宣传费用的扣除标准和方法上存在不足之处,违背《企业所得税法》税负公平的立法原则,造成各类企业的税负不公平,影响企业所得税应纳税额的计算。
谈谈广告费和业务宣传费的区别及涉税
处理
所谓酒香也怕巷子深，特别是在供大于求、日益市场化的今天来讲，为了提高自己的知名度，企业投入了大量的资金通过媒体或其他形式进行宣传，取
得显著的效果。由于广告费和业务宣传费都是企业对外宣传过程中发生的，但
由于在税前扣除标准两者不同，需要对这两种费用进行分开核算，有利于降低
企业税务成本，基于此，笔者谈谈两者的区别及涉税处理。一、广告费和业务宣传费的区别顾名思义，广告费就是在企业对外宣传产生的费用，但由于这样
的理解其内涵非常丰富不易理解，相关法规作了明确的规定，一是广告必须通
过由工商行政管理局批准具有广告资质的单位制作广告。二是必须取得由广告
制作商开具的发票。三是所制作的广告必须通过媒体诸如电视台、报刊杂志等
发布的。四是该广告已经通过媒体发布。对没有发布的广告不得进入当期费用。而业务宣传费呢，具体表现在以下几方面：一是国家不允许进行广告宣传的行
业诸如粮食白酒行业、烟草行业为了提高企业知名度而进行赞助活动或倡导社
会风气以企业的名义进行的公益广告费用。二是印制宣传企业产品和形象的纪
念品费用等。简言之，就是除了上述规定之外的宣传费用都属于业务宣传费。
二、广告费和业务宣传费的涉税规定国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》每四十条规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)
收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。对粮食类白
酒(含薯类白酒)的广告宣传费一律不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊
原因确实需要提税广告费扣除比例的，需报国家税务总局批准。即企业在进行
广告宣传后产生的费用，根据税收政策进行处理，对当年度所发生的广告费用支出不超过当年销售(营业)收入的2%为限额进行税前扣除，但又明确规定对当
年度不税前扣除的广告费用以后年度可无限期结转。同时，为维护经济的持续
健康发展，利用税收杠杆调控相关行业和税收政策。引导部分行业进一步发展。
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《企业筹办期的广告费和业务宣传费如何税前扣除》
财务答疑：企业筹办期发生的广告费和业务宣传费如何在税前扣除xx-06-03问：开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。企业在筹建期间发生的费用，按会计制度应计入"长期待摊费用－开办费"，原企业会计制度对开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，现行新的企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。请问，筹建期间发生的广告费和业务宣传费是否应当计入开办费。在筹建期无收入取得，如果按收入的比例计算扣除，则允许扣除的广告费及宣传费就是0.对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的广告费和业务宣传费如何税前扣除。
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但企业筹建期间属于非正常的生产经营期间，筹建期间发生的广告费和业务宣传费，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告xx年第15号）的规定，企业筹办精品文章
期发生的广告费和业务宣传费按实际发生额，计入开办费，并按有关规定在税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业的开办费可以在开始生产经营的当月一次性扣除。但是，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[xx]98号）第九条规定：筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。作为长期待摊费用处理的，根据《企业所得税法实施条例》第七十条的规定，作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。也就是说，筹建期发生的广告费和业务宣传费的扣除不受收入的限制，筹建期发生的广告费和业务宣传费计入开办费，企业可以选择在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以选择分期摊销。选择分期摊销的，摊销年限不得低于3年。为防止纳税人随意调节应纳税所得额，对纳税人选择一次性扣除或分期扣除一旦确定下来后，规定不得再改变。
