第七章 审计证据与工作底稿
一、单项选择题。在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内。
1.【答案】 D
【答案解析】 注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项D正确。
2.【答案】 D
【答案解析】 适当性会影响充分性，即审计证据的质量会影响获取审计证据的数量。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，所需证据的数量就越少，反之，审计证据的数量就应增加，但审计证据的充分性不一定会影响其适当性。
3.【答案】 D
【答案解析】 选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序；选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序；选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施；选项D重新执行程序，专门用于实施控制测试。
4.【答案】 C
5. 【答案】C
6.【正确答案】 C
【答案解析】 由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。
7.【正确答案】 D
【答案解析】 选项A在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档；选项BC如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。
二、多项选择。在下列每小题的备选答案中选出所有正确的答案，并将其字母标号填入题干的括号内。
1.【答案】 ABD
2.【答案】 AD
【答案解析】 选项BC属于来源于被审计单位外部的证据。
3.【答案】 BC
【答案解析】 选项B在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。选项C无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。
第 1 页 共 3 页 第五章 审计证据与审计工作底稿
㈠审计证据
⒈识记：⑴审计证据
答：审计证据是指注册会计师为得出审计结论、发表审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计分录一般包括对初始分录的记录和支持性记录。其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位的内外部环境的其他信息等。
⑵认定与审计证据
答：认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。
注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础，从而为证明管理层的认定收集审计证据。
⑶审计证据的充分性
答：充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。
⑷审计证据的适当性
答：适当性是对审计证据质量的衡量，是指审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。这里的相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
⒉领会：⑴审计证据的来源 第 2 页 共 3 页 答：按照审计证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据。内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计分录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书在证据，如银行对账单、购货发票、顾客订单等。
⑵获取审计证据的途径
答：按照获取审计证据的手段不同可以将获取审计证据的审计程序划分为以下几种类型：检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证；重新计算；重新执行；分析程序。
1 第五讲 审计证据和审计工作底稿
【教学内容】
本章主要介绍审计证据和审计工作底稿。
【教学目的与要求】
掌握审计证据的类型、证明力比较、取证方法；理解审计证据和审计目标之间的关系；掌握审计工作底稿的种类、三级复核及存档。
【教学重点与难点】
重点是掌握审计证据种类、证明力比较、取证方法和审计工作底稿的种类、三级复核及存档类；难点是理解审计证据和审计目标之间的关系。
【教学方法与时间分配】
以课堂教学为主，预计4学时。
【教学过程】
一、审计证据的概念和种类
概念： CPA在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的资料。
种类：审计证据按外形特征（表现形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
1、实物证据
① 通过实际观察或清点所取得；
② 是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据；
③ 不能完全证明被审单位对实物资产拥有所有权（产权归属、是否附有抵押条款等）；
④ 有时还无法对某些实物资产的价值情况作出判断（清点确定数量而非质量）。
判断：对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。
思考：对现金进行盘点能否证实其所有权？能否证实其价值？对存货呢？
2、书面证据
来源直接影响书面证据证明力。按来源可分：
（1）外部（书面）证据
由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，有较强的证明力。包括：
A 直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。
B 已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，契约（合同、协议）等。
C 注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。
（2）内部（书面）证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。包括： 2 A 会计记录。其可靠性主要取决于被审计单位在填制时内部控制制度的完善程度。
第五章 审计证据和审计工作底稿
【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解并掌握审计证据的涵义、作用、种类；掌握审计论证的双特征；熟悉不同类型审计证据的获取方法、整理分析和审计证据的方法、审计证据的取舍标准及其可靠性认定的原则；理解审计工作底稿的涵义、种类，（格式）熟悉编制审计工作底稿的求及其三收复核制；了解审计档案的分类；尤其要理解审计工作底稿的作用；并能够运用课本知识分析当前注册会计师界出现的热点问题。
【教学要点】 1.审计证据涵义、作用、分类
2.审计证据的数量特征与质量特征
3.审计证据的获取（收集）方法、整理分析的方法。
4.审计证据的评价及取舍标准。
5.审计工作底稿的涵义、分类及作用。
6.审计工作底稿的形成与复核。
7.审计档案的分类与管理。
【教学时数】4学时。
【教学内容】本章共分2节。
【案例引入】见教材
第一节 审计证据
一、审计证据的涵义和特征
(一)涵义
审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。
我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。”
