第四章 重要性、审计风险和重大错报风险审计程序

重要性与审计风险、审计证据的关系一、审计重要性与审计风险之间的关系1、审计风险与审计重要性的关系。

《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第二条指出：“审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”简单地说，审计重要性就是错报的可容忍程度，其量化标准即重要性水平。

也就是说，在重要性水平之内的错报，是可以容忍，可以接受的。

因此，审计风险与审计重要性之间有着密切的关系。

2、评估审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平就越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内。

反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。

《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第八条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。

重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。

”这里的审计风险指的就是评估审计风险。

3、可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系，即可接受审计风险越高，所确定的重要性水平越高，这样可以保证审计成本的节约。

反之可接受审计风险越低，所确定的重要性水平也应越低，这样才能保证审计质量的控制。

因为可接受审计风险越低，说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低，则其重要性水平也应越低，才能满足较低的审计风险的要求。

终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系。

终极审计风险基本上取决于可接受审计风险。

4、水平与审计风险呈反向变动关系。

重要性、审计风险、审计证据，在其中一者既定的情况下，其余两者呈反向变动关系。

注意这里的重要性是指注册会计师最终面临的审计风险，不要理解成注册会计师可接受的审计风险。

举两个极端的例子：如果审计风险为0，则重要性水平为无穷大，注册会计师就不需要查账了;如果审计风险为无穷大，则重要性水平为0，注册会计师就不得不实施详细审计，所有业务全部仔细查一遍。

审计计划通常由审计项目负责人于外勤审计 测试工作开始之前编制。审计计划要按照既定的 审计目标，制定适当的审计方案，对审计程序的 应用范围、审计重点、人员分工、时间预算、指 导和复核要求等做出周密的安排。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
精选ppt
19
审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
精选ppt
15
（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。

11
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
24
第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
12
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
7
第一节 审计计划

第三节计划审计工作
(二)具体审计计划及其内容
具体审计计划的内容包括为获取充分适当的审计证 据以将审计风险降至可以接受的低水平，拟实施的 审计程序的性质、时间和范围.
具体审计计划的主要内容有（1）识别和评估财务 报表层次及认定层次重大错报风险的风险评估程序 （其性质、时间和范围）；（2）针对评估的认定 层次的重大错报风险实施的进一步审计程序，包括 控制测试程序和实质性程序（它们各自的性质、时 间和范围）；（3）其他审计程序
适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货 存放地观察存货盘点的项目组成员的数量、对其他注册会计 师工作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等；
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键 的截止日期调配资源等；
（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时 召开项目组预备会和总结会、预期项目负责人和经理如何进 行复核、是否需要实施项目质量控制复核等。
书可以促进签约双方的了解，尤其是促使委托人了 解被审计单位的会计责任、注册会计师的审计责任 和需要提供的合作；（2）审计业务约定书是鉴定签 约双方责任和义务履行情况的依据；
第三节计划审计工作
一、计划审计工作 计划审计工作是对审计预期的性质、时间和范
围制定一个总体战略和一套详细方案，其内容 包括总体审计策略和具体审计计划 作用：
第一节 审计程序概述
二、狭义的审计程序 狭义的审计程序是指审计人员在审计工作中为了获取审 计证据所采取的审计方法和审计内容的结合。 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规 定注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据（1） 检查记录或文件（2）检查有形资产（盘点）（3）观察 （4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8） 分析程序。 又规定：注册会计师应当通过实施风险评估程序、控制 测试程序和实质性测试程序，获取充分适当的审计证据， 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。在实 施这些程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运 用第（1）至第（8）项所列审计程序。