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固定资产折旧会计与税务处理刘飞由于新会计准则与新《企业所得税法》对于固定资产折旧规定的不同,使得固定资产折旧在会计处理和税务处理上产生差异。
1.固定资产折旧范围的差异在会计处理上,《企业会计准则--固定资产》规定,企业除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外,应对所有固定资产计提折旧。
同时应根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定,不得随意变更。
在税务处理上,税法不允许所有固定资产都计提折旧。
新《企业所得税法》第十一条规定,下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已提足折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧的固定资产。
由此产生会计税前利润与应纳税所得额之间的永久性差异,在每年计算应交所得税时,应调增当期税前会计利润。
2.固定资产折旧时间的差异在会计处理上,固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不得计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
在税务处理上,企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定其成本计提折旧,不符合税法的确定性原则,不得税前扣除,应进行纳税调整;必须在办理竣工决算后,再按实际成本确定其计税基础,计提折旧并在税前扣除。
固定资产折旧税会差异案例解析
由于现行税法对固定资产分类规定了最低折旧年限，而财务会计制度对此没有具体规定，因此，税会差异在所难免。
在税收征管实务中，如何处理此类税会差异？本文通过两个案例加以解析。
案例一
宏利公司2011年12月购置价值15万元的电脑等电子设备并开始使用，2012
年1月开始以直线法计提折旧，预计残值6000元，会计折旧年限定为2年，2012年~2013年已提折旧144000元；而按照税法规定，电子设备的折旧年限最
低为3年，2012年~2013年允许税前扣除折旧共96000元，每年产生的24000元税会折旧差额相应调增应纳税所得额共48000元。
宏利公司会计折旧年限为2年，税收折旧年限3年，会计确定的折旧年限短于税法规定的最低年限，那么该公司应当在会计确定的折旧年限内，每年就会计折旧大于税法允许扣除的折旧的差额调增应纳税所得额。
该部分调增的差额该如何处理呢？
解析：
29号公告规定，企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部。
固定资产折旧如何进行纳税调整？问：1、固定资产折旧税法与会计账面比较时，税法折旧测算是否按折旧年限孰高原则测算呢，还是企业折旧年限＞税法最低折旧年限时，税法折旧测算年限按企业折旧年限计算；税法最低折旧年限＞企业折旧年限时，税法折旧测算年限按税法最低折旧年限计算？2、如果税法折旧测算按税法规定的最低折旧年限计算，可能存在以下问题，应该如何处理？首先，按税法折旧年限企业一项资产本年只能折旧3个月，而企业账面折旧年限本年能折旧12个月，税法折旧测算时是按3个月还是按12个月计算？还可能是按税法折旧年限一项资产已折旧完了，而企业账面还要折旧；或者是按税法折旧年限一项资产本年还要折旧，而企业账面已折旧完。
其次，如税法折旧测算年限低于企业账面折旧年限，以前年度折旧没有按税法折旧调减应税所得，而本年由于税法折旧月份数低于账面折旧月数形成的账面折旧金额大，是否需要调增应税所得？3、税法折旧测算时，残值率能否设为0？答：《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、办公家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第八条，关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题规定，根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
固定资产折旧的会计和税务差异分析在企业经营过程中，固定资产是一项重要的投资。
为了反映固定资产的价值减少和使用效益的消耗，会计人员会进行固定资产的折旧核算。
然而，固定资产折旧在会计和税务两个方面存在差异，这导致了企业在会计和纳税时面临着不同的要求和规定。
本文将重点分析固定资产折旧的会计和税务差异，并探讨其产生的原因和对企业的影响。
一、会计和税务折旧的基本概念会计折旧是指企业根据固定资产的预计使用寿命和折旧方式，以等额法、减值法或其他合理方法，按照规定的期限和金额计算固定资产的价值减少，并在会计报表中予以体现的一项核算处理。
会计折旧的目的是确保会计报表的准确性，体现固定资产的实际价值和使用状况。
税务折旧是指企业根据税务法规，按照规定的税法期限和税法折旧率，计算固定资产的价值减少，并在纳税申报表中予以体现的一项税务处理。
税务折旧的目的是合理减少企业纳税额，降低税务负担。
二、会计和税务折旧的差异1. 折旧方法的选择会计折旧方法包括直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，企业可以根据实际情况选择合适的折旧方法。
而税务折旧方法通常根据所得税法的规定，如核定折旧、定额抵减等，企业只能按照税法要求使用特定的折旧方法。
2. 折旧年限的确定会计折旧年限通常根据固定资产的预计使用寿命和折旧政策来确定，可以根据实际情况进行调整。
而税务折旧年限通常由税务法规定，一般为固定的期限，如3年、5年等。
3. 折旧额的计算会计折旧额是根据固定资产的原值、残值和折旧年限来计算的。
而税务折旧额通常是根据固定资产的原值、残值、折旧年限和税法规定的折旧率来计算的。
4. 折旧费用的确认会计折旧费用通常在核算期间内按月或按季度进行确认，并计入会计报表中的损益表。
而税务折旧费用通常按照税额的计算期间进行确认，并在纳税申报表中进行填报。
三、差异产生的原因和影响1. 税法立法的目的不同会计准则和税法立法的目的不同，会计准则的目的是衡量和报告企业的财务状况和经营成果，而税法的目的是征收和管理税收。
固定资产折旧税法与会计差异会计处理介绍如下：
固定资产折旧的税法与会计处理存在一定的差异，具体如下：
1.折旧方法的选择：税法规定固定资产折旧可以采用一些特定的折旧方法，如年限平
均法、双倍余额递减法等。
而会计处理可以选择更加灵活的折旧方法，如直线法、加速折旧法等。
2.折旧年限的不同：税法和会计处理在折旧年限上也有所不同。
税法规定了每种固定
资产的最长折旧年限，而会计处理可以根据公司的实际情况和需求，选择更短或更长的折旧年限。
3.折旧额的不同：由于折旧方法和折旧年限的不同，固定资产的折旧额在税法和会计
处理中也存在差异。
税法中规定的折旧额更为固定，而会计处理可以根据实际情况灵活计算。
4.折旧核算的不同：税法和会计处理在折旧核算方面也有所不同。
税法要求企业在缴
纳所得税时，必须按照税法规定的折旧额进行核算；而会计处理则更加注重资产价值的真实反映，需要对固定资产进行重新评估，重新计算折旧额。
总之，固定资产折旧的税法与会计处理存在差异，企业应该根据自身的实际情况选择合适的折旧方法和年限，并遵守税法和会计准则的规定。
税法与会计在固定资产折旧确认上的差异及调整
作者：李怀森
来源：《中国乡镇企业会计》 2014年第4期
由于企业所得税法（以下简称税法）和会计准则在固定资产折旧计提依据、范围、方法等
方面规定不尽一致，因此会计上计提的折旧与按税法计算扣除的折旧会出现一定差异,主要表现在以下方面。
一、税法与会计准则在固定资产折旧范围方面不一致产生的折旧差异及其调整
1.依据会计准则规定，计提折旧的固定资产包括所有固定资产。
但是以下固定资产不得计
提折旧：①提足折旧固定资产。
②单独计价入账的土地。
③提前报废的固定资产。
2.企业在计算应纳所得税时，按照税法规定计算的固定资产折旧准予扣除；但是以下固定
资产不得计算扣除折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固
定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活
动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
税法上规定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”不得计算扣除折旧，而会计准则
却规定对所有的固定资产，包括符合固定资产条件但未使用的固定资产都必须计提折旧；因而
对于企业未使用的机器设备等固定资产，在计提折旧上，会计准则与税法上仍然是存在差异的；因此应对固定资产折旧差异做纳税调整。
二、税法与会计准则在固定资产成本确认上不一致产生的折旧差异及其调整
1. 采用分期付款方式购入固定资产产生的折旧差异。
在会计核算上，固定资产取得的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。
税法与
会计准则是一致的。
但是对分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资
租赁性质，在会计核算上以各期付款额的现值之和确定；实际支付的价款与购买价款的现值之
间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件
应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
而税法对外
购的固定资产，不需要区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。
在信用期间也不存在利息摊销问题。
发生的折旧差异进行纳税调整。
例1：甲企业2012 年12 月份采用分期付款方式购入一套需要安装的生产设备，设备价款
合计900 万，合同约定从2013 年到2017 年5 年内每半年支付价款90万元。
假定贴现率10%，购买设备价款现值9000000×（P/A,10%,10）=5530140, 摊销的未确认融资费用（资本化）519860，假如不考虑安装费和运费，会计上固定资产入账成本6050000；按税法规定确认的固
定资产计税基础9000000；假如固定资产预计使用年限10 年，预计残值率4%，每年会计上计
提折旧68.08万（605 万×9.6%），每年税前扣除折旧86.4 万（900 万×9.6%），固定资产
折旧调增金额18.32万，即应调减应税所得18.32万元。
2.融资租赁固定资产产生的折旧差异。
《企业会计准则》规定，融资租入固定资产，在租
赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者作为
租入资产的入账价值；承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手
续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入固定资产价值，并按照融资租赁固定资产的入账价值计提折旧。
企业所得税法对融资租入的固定资产是以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
同时规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
由此可见，融资租入的固定资产的计税基础与融资租赁固定资产的入账成本存在一定差异。
税法是按照融资租赁固定资产所支付租赁费全额作为固定资产计税基础，并在未来使用期间内分期计算扣除折旧；由此导致税法与会计在固定资产折旧上产生一定差异。
例2：甲公司2012 年6 月从乙公司融资租入一套生产设备，合同约定租赁期限为10 年，最低租赁付款额合计为1000 万元，最低付款额现值为800 万元。
该生产设备公允价值为900 万元。
可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用为5万。
该生产设备会计入账价值为805（800+5）万元，假如计提折旧年限10 年，残值率为4%，每年折旧为38.64万（805÷（1-4%）/120×6）元。
按税法规定该生产设备的计税基础为1005 万元，2012 年可税前扣除的折旧为48.24（1005×（1-5%）/120×6）万元，会计计提折旧38.64 万，固定资产折旧纳税调整金额9.6 万，即减少应纳税所得额9.6万元。
三、税法与会计准则在固定资产折旧方法选择上的不一致产生的折旧差异及其调整
对计提折旧方法的选择，在会计核算上并没有限制性条件，企业可根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择计提折旧方法；但是按照税法的规定，固定资产按直线法（年限法）计算的折旧准予扣除；对采用加速折旧法计提折旧，只限于以下固定资产：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。
2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
对不符合条件的固定资产采用加速折旧法计提的折旧，应按税法规定的直线法计算扣除；企业采用加速折旧法计提的折旧与直线法计算扣除折旧差异，在固定资产使用期限内做纳税调整，调增或调减应税所得额。
例3：乙企业2010 年12 月购置电子设备200万，预计使用年限3年，预计残值率4%，该电子设备不符合加速折旧条件，企业每年采用年数总和法计提折旧，计算所得税时按按直线法计算扣除折旧，每年计提折旧与扣除折旧如下表：
2011 年固定资产折旧纳税调整额-345600，即调增应税所得345600 元，2012 年固定资产折旧纳税调整额-25600, 2013年固定资产折旧纳税调整额294400，即调减应税所得额294400元。
以上分析了税法与会计在固定资产折旧范围、固定资产成本以及折旧方法的选择等方面不一致而产生的折旧差异；企业在计算年度应纳所得税时,应对这些折旧差异进行纳税调整，调增或调减应税所得额。
参考文献：
[1]高金平.新企业所得税法与会计准则差异分析.中国财政经济出版社，2008年第一版.
（作者单位：吉林工商学院财税学院）。
