企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整

税会差异的成因及纳税调整作者：李丽琴来源：《中国市场》2017年第06期[摘要]文章以企业会计与税法产生差异的根源作为切入点进行分析，并通过举例说明企业会计与税法差异的处理方法，以期为企业准确进行纳税申报、规范涉税行为提供有益借鉴。

[关键词]纳税调整；汇算清缴；递延所得税；差异[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.054正确处理会计与税法的差异并进行纳税调整是企业所得税申报中的一项重要内容，通过对近些年企业所得税汇算清缴的审核，发现有些企业由于没有正确处理会计与税法的差异，在纳税申报时出现了不少错误，造成了少缴税或者多缴税的问题。

而税务管理的目标是合法纳税，既不偷税漏税也不多缴税款。

为了提高企业会计与税务处理的水平，正确进行纳税调整，避免企业少缴税或者多缴税，本文以企业会计与税法产生差异的根源作为切入点进行分析，并对企业纳税调整项目进行了举例说明，以期为企业准确进行纳税申报、规范涉税行为提供有益借鉴。

1 会计与税法产生差异的成因分析1.1 会计核算目的与税收立法目的不同会计核算的目的是通过提供准确的会计信息来反映受托责任的履行情况，以帮助投资者进行决策，强调“投资者利益第一”的理念。

而税法的立法宗旨在于保证国家及时足额地取得财政收入，强调“国家利益第一”的理念，这是两者产生差异的最根本原因。

1.2 会计记账基础与税法确认所得遵循的基础不同《企业会计准则》要求企业以权责发生制作为记账基础。

而税法规定，对于企业的正常生产经营所得一般按照权责发生制原则来确认和计量，而对于其他类型的所得，譬如利息、租金、特许权使用费收入等的确认则更接近于收付实现制。

此外，税法也会考虑有没有充足的纳税必要资金作为确认收入的一个重要原则。

1.3 会计核算的计量属性与税法不同会计上可以采用的计量属性比较多样化，除了一般情况下应当采用历史成本进行计量外，在某些特定情形下也可以采用其他计量属性，如公允价值、现值、可变现净值、重置成本等。

ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。

2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。

新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。

首先，各自的出发点和目的不同。

准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。

而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。

我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。

而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。

关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。

同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。

日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。

一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。

会计实务类价值文档首发！会计处理与税法差异“亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖
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在每一年度的企业所得税汇算清缴结束后，总有些股东、经理、或者董事长等询问会计人员：企业亏损了怎么还要缴纳企业所得税？殊不知，这是由于企业所得税法对应纳税所得额的确认与会计利润的核算方法不一致造成的。

按照会计核算要求，企业的会计利润为营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失
±公允价值变动损益＋投资收益＋营业外收入－营业外支出后的余额，若为负数则表现为亏损。

而企业所得税法要求的应纳税所得额，是在会计利润基础上按照税法的要求调整后的金额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

笔者就需要调整的内容归纳如下。

营业收入（所得）的调整
企业所得税法所称的收入总额除会计核算的营业收入外，还包括视同销售收入、在建工程试运行收入、超期未支付应付账款及包装物押金收入等。

同时还要按照规定剔除财政拨款等不征税收入、国债利息收入及免税项目的免税收入（所得）以及符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。

此外，对以分期收款销售货物的应按照合同约定收款日期确认的销售收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入，等等，亦应调增应纳税所得额。

关于研发费加计扣除税会差异分析及应用按照扣除办法规定，企业在研发新产品、创新工艺过程中所发生的费用，如果未形成无形资产的，可以按研发费用50%在企业所得税前进行加计扣除。

如果最终形成了无形资产，则可按照无形资产入账价值的1.5 倍进行摊销。

同时，国家为了鼓励中小科技型企业加大研发投入、缓解资金压力，从2017—2019 年末期间，对其研发费用加计扣除的比例从50%提升到了75%。

此外，为了进一步指导企业正确处理研发费用加计扣除在税收法律及会计核算准则之间的差异，于2021 年出台了国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》。

以上政策的出台不仅为科研型企业提高研发能力、技术创新能力提供了政策优惠，还为其处理税会差异提供了政策指导[1]。

一、企业研发过程与内容(一)项目立项阶段企业成立了研发工作部门，编制项目立项方案，并组织业务部门、专家对项目进行可行性分析论证，最终由股东大会、董事会集体决议审批后，向地方科技行政主管部门进行项目备案。

(二)向有关部门申请项目补贴经费通常情况下，企业如果通过了立项审批后，则可向地方财政部门、科技部门申报财政补助申请，以享受国家在研发、技术创新方面的扶持优惠政策。

(三)正式进入研发阶段企业应根据研发流程与需求，配备相当数量的研发人员，成立项目研发小组，由该团队专门负责项目的研发工作。

同时，在经费方面，应按照项目研发预算，并按照时间节点办理结题。

如果在预算、人员、研发目的等方面发生调整时，必须经过企业董事会、上级行政主管部门审批、备案。

(四)向知识产权部门申请专利如果研发的新产品、新工艺符合国家专利法规定，被知识产权部门审批认可后，企业将获得专利证书，形成企业无形资产。

(五)研发项目最终验收与结题阶段企业研发部门在完成了以上工作后，将编制结题报告，其中包括了研发经费决算报告，并通过审计对相关资金使用情况形成最终意见。

将以上结题报告向股东大会、董事会集体审议后，该研发与技术创新最终完成，并由组织的专家在验收、结题报告中签名后才算项目完成。

研发费用加计扣除政策目录研发费加计扣除优惠政策主要内容委托研发与合作研发加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。

如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。

两种方式准予税前扣除的总额是一样的。

需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。

对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。

01除制造业外的企业按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除在2023年12月31日前，按照无形资产成本的175%在税前摊销制造业企业按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销科技型中小企业按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。

※注：以上主体均不包括负面清单行业自2021年1月1日起，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年【前三季度（自2022年1月1日起）】研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

税法和财务会计在所得税方面的差异及处理企业所得税法与企业会计制度的差异主要体现在收益利得的确认与费用损失的扣除方面。

从利润表上看，会计上核算的利润与应纳税额之间的差异，可以分为暂时性差异和非暂时性差异。

会计核算原则也会造成它们之间的差异,会计准则的基础为权责发生制，这是为了要使各个企业实际的盈利状况得到如实的反映，所提供的信息资料真实可靠，故而就会有已发货而未收款但已经确认为当期收入的应收账款以及已经确认为支出，以及尚列入当期的费用的损失或未摊的费用。

会计上遵循谨慎性原则，这是要求会计人员在会计核算时，即不去高估收益利得大小或资产计价的大小，也不低估负债或损失损耗，这些方面正成为企业为节省成本而故意从中改变收益或者费用的确认，从而减少所得税额的计算。

税法则是从反避税的角度考虑而制定的。

会计准则规定会计人员在选择会计计量和确认方法，要考虑经济业务的实际情况以及对企业管理决策的影响，来选择适当的会计方法。

而税法否定了上述的重要性原则，无论是金额大小，都应如实核算。

1、税法和财务会计在所得税方面的主要差异：(1).收入、成本确认。

企业的新会计制度规定上，企业的收入表现在它们在经营期间的利得，它几乎涵盖了企业经营期间的各种收入。

在税法上，有些被企业列入费用的项目为税法所不允许，它们必须计入企业的应纳税所得额之中，而有些费用摊销项目是在税法上允许扣除甚至加计扣除，对于一些收入，税法上确定为不征税的收入，或者对该种收入项目予以免税在会计上仍然会计入期间的收入，这就需要在其中就是否需要纳税予以调整。

(2).固定资产折旧。

会计制度规定，企业可以采用多种不同的折旧方法如年限平均法、年数总和法等，企业不得随意更改折旧方法。

在税法上，对固定资产的折旧就不同，一般情况下只准许采用直线法计提折旧，不得使用其他方法。

对于一些国家鼓励支持的设备，经过相关部门的申请后才可以采用其他方法计提折旧。

(3). 借款费用。

在利率大小方面，税法规定若企业使用的贷款利率高于税法规定的标准，就应当进行纳税，应当做补纳税调整，这与会计准则上企业选择会计上的借款利率无限制不同。

2013年会计继续教育答题1企业所得税纳税申请报主表中应纳税所得额计算的基本构架为：应纳税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额。

对2、会计收入的确认会计人员可以遵循会计准则进行职业判断。

（对）3、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

对4、企业在所得税纳税申报表填报及应纳税所得额计算时，必须首先将减免税收入确认为企业所得税的收入项目，在此基础上计算应纳税所得额时，做减少税基的处理。

对5、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。

所得税和会计处理一致。

对6、经营租凭收入的计量所得税和会计按照合同约定的承租人应付租金确定租金收入。

对7、企业所得税扣除项目的确定符合（真实性，相关性，合理性）原则。

8、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（对）9、企业所得税成本与会计成本的要素包括（成本构成，成本结转方法，成本分配的方法，成本的计量。

）10、所称资产损失，是批量企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（对）11、企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

（对）12、职工工会经费、福利费、教育经费支出企业所得税和会计的基本业务的关系表现为：（企业所得税和会计对三项费用金额的确定标准一致，企业所得税和会计对三项费用的计算基数可能出现差异，企业所得税对职工福利费的支出范围进行了限定。

一文理清企业所得税的税会差异本文旨在用最通俗的表述和案例，让读者一次性看懂什么是企业所得税的应纳税所得额、暂时性差异、永久性差异、账面价值、计税基础、当期所得税费用、递延所得税费用、递延所得税资产和负债，并在财税工作中举一反三地应用。

一、应纳税所得额相较农业税、关税、印花税等历史悠久的税种，企业所得税（Corporate Income Tax）的出现不算早。

它的计算方法，说简单，也挺简单，一句话就可以概括：以公司利润为基数，乘以税率即可得到应纳税额。

说复杂，也挺复杂，三两篇文章肯定讲不完，因为会计和税法两种视角下，对利润的认定存在差异，涉及到的调整事项非常多，实务中遇到的情形也各种错综复杂。

为了让不熟悉它的人最直观地明白怎么算所得税，我们来搭建一个简易模型，帮助理解其中的细节。

主题干：A公司202X年收入100万，成本60万，费用10万。

适用所得税税率25%。

应纳税所得额，就是税法视角认定的利润额。

如果没有特殊情况，A 公司202X年的会计利润和应纳税所得额均为【(100-60-10)=30】万元，应纳税额为【30*25%=7.5】万元。

（接主题干）A公司202X年的100万收入当中，有4万元是国债利息收入。

国债利息收入是免征企业所得税的。

因此，尽管税前会计利润仍是30万元不变，但应纳税所得额需调减4万元，变成【30-4=26】万元。

这是因为国家鼓励购买国债，税法规定国债利息收入不需要交所得税，这是一个纳税调整项。

那么第二个基础概念呼之欲出：税会差异的存在，是由于会计利润和应纳税所得额的不同导致的。

公司财务报表说“我今年赚了30万利润”，税务局说“公司购买国债是为国家做贡献，对应的利息收入不用交税”。

这就是税会差异的众多表现形式之一。

再来看下一个例子：（接主题干）A公司202X年的10万元费用当中，有4万元是坏账信用损失。

针对应收款项计提的坏账信用损失，是企业会计准则的会计估计事项。

怎么评估，计提金额多少，虽然准则中有规定，但受主观判断的影响仍然较大。

企业所得税扣除项目调整及纳税计算
王绍茗
【期刊名称】《税收征纳》
【年(卷),期】1999(000)007
【摘要】在税收征管和检查工作中,常遇到企业所得税项目扣除问题,如把握不准,极易混淆,造成少计或多计税款。

应引起注意。

【总页数】2页(P33-34)
【作者】王绍茗
【作者单位】
【正文语种】中文
【中图分类】F275
【相关文献】
1.谈《企业会计制度》与《企业所得税税前扣除办法》下的纳税调整 [J], 陈良照
2.企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整 [J], 王宝田;王榕梓
3.企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整 [J], 赵建卫
4.税法系列之四:企业所得税年度纳税申报中不允许扣除项目金额的确定及纳税实例 [J], 莫建华;
5.浅析企业所得税扣除项目纳税筹划 [J], 黄子津
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