会计准则与税法差异
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会计准则与税法主要差异比较分析
健 ” 为可能 视为 避税 ， 行 要采 取反 避税 措施 。税 法 要
会计为了保证其所 提供 的会计信 息的质量 ， 必 须 坚持 “ 真实性 ” 原则 ， 在 《 业 会计 准则 》 明确 这 企 中 规 定 。但 会计 的 所谓 “ 实 ” 只能 是会 计 法 规 自己 真 ，
定 义 的“ 真实 ” 绝不是 我们 日常所讲 的实 事求 是 ， ， 完
值 方面存 在差 异 。
２ 会计 与税 法 的“ 实性原 则 ” ． 真 明显不 同
利 过 高而 侵 蚀 资 本 ， 会 损 害 长 期 投 资 者 的权 益 。 就 但税 法计 税 时是 不 承认 会 计 的“ 健 原 则 ” ， 于 稳 的 对 会 计计 提 的很 多 “ 减值 准 备 ” 没有 经 过税 务机 关 批 ， 准 与核定 是不 承 认 的。税 法 对 于 企业 某 些 过 度 “ 稳
两 种特殊情 况 以外 ， 基本 保 持 历史 成 本 对 纳税 标 的 物计 价 。这 就导致会 计与税 法在 计 量纳税 标 的物 价
时主要考虑保证财政 收入 ， 同时又要 以企业会计 但
［ 收稿 日期］２ ｌ ０ ＯＯ一 ３—２ ８
［ 作者简介］赵英林 ， ， 男 辽宁黑 山人 ， 山东财政学院会计学院教授 ， 研究方向 ： 务会计理论与方法 、 财 资产评估学。
管 成本 。但 事 实却 恰 恰 与人 们 的 意愿 相 反 ， 随着 经 济 活动 的 日益复杂 ， 计准 则与税 法 的不 断完 善 ， 会 二 者之 间的差异 反而有发 展 之势 。为 什么 如此 ？其 理 论上 的原 因是什 么 ？理论 界 与实务 工作 者 都要 求 给 出一个合 理 的解 释 ， 以指 导我 够 取 得 并 可靠 计 量 ” 。也就 是
会计为了保证其所 提供 的会计信 息的质量 ， 必 须 坚持 “ 真实性 ” 原则 ， 在 《 业 会计 准则 》 明确 这 企 中 规 定 。但 会计 的 所谓 “ 实 ” 只能 是会 计 法 规 自己 真 ，
定 义 的“ 真实 ” 绝不是 我们 日常所讲 的实 事求 是 ， ， 完
值 方面存 在差 异 。
２ 会计 与税 法 的“ 实性原 则 ” ． 真 明显不 同
利 过 高而 侵 蚀 资 本 ， 会 损 害 长 期 投 资 者 的权 益 。 就 但税 法计 税 时是 不 承认 会 计 的“ 健 原 则 ” ， 于 稳 的 对 会 计计 提 的很 多 “ 减值 准 备 ” 没有 经 过税 务机 关 批 ， 准 与核定 是不 承 认 的。税 法 对 于 企业 某 些 过 度 “ 稳
两 种特殊情 况 以外 ， 基本 保 持 历史 成 本 对 纳税 标 的 物计 价 。这 就导致会 计与税 法在 计 量纳税 标 的物 价
时主要考虑保证财政 收入 ， 同时又要 以企业会计 但
［ 收稿 日期］２ ｌ ０ ＯＯ一 ３—２ ８
［ 作者简介］赵英林 ， ， 男 辽宁黑 山人 ， 山东财政学院会计学院教授 ， 研究方向 ： 务会计理论与方法 、 财 资产评估学。
管 成本 。但 事 实却 恰 恰 与人 们 的 意愿 相 反 ， 随着 经 济 活动 的 日益复杂 ， 计准 则与税 法 的不 断完 善 ， 会 二 者之 间的差异 反而有发 展 之势 。为 什么 如此 ？其 理 论上 的原 因是什 么 ？理论 界 与实务 工作 者 都要 求 给 出一个合 理 的解 释 ， 以指 导我 够 取 得 并 可靠 计 量 ” 。也就 是
新会计准则与税法在收入确认中的差异
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企业会计准则与企业所得税法之间差异分析及协调-论文
目录摘要 (I)Abstract (II)第一章企业会计准则与企业所得税法之间的差异 (1)1.1 两者之间差异的具体表现形式 (1)1.2 两者之间产生差异的原因 (2)1.3 两者之间差异产生的影响 (3)第二章以西部矿业股份有限公司为例分析二者之间的差异 (5)2.1 与固定资产有关的差异分析 (5)2.2 与存货有关的差异分析 (6)2.3 与应付职工薪酬有关的差异分析 (8)2.4 与金融资产有关的差异分析 (11)第三章协调二者之间差异的原则、方法 (13)3.1 企业会计准则与企业所得税法差异处理原则 (13)3.2 企业会计准则与企业所得税法差异的协调方法 (14)第四章协调企业会计准则与企业所得税法之间差异的建议 (15)4.1 向有关部门提出建议 (15)4.2 向西部矿业股份有限公司提出建议 (15)结论 (17)参考文献（References） (18)致谢 (19)企业会计准则与企业所得税法之间差异分析及协调摘要企业会计准则与企业所得税法在职能与规范的内容方面有所不同，从而导致二者之间产生了差异。
以西部矿业股份有限公司为例，对企业会计准则与企业所得税法在固定资产、存货、应付职工薪酬、金融资产方面的差异进行了相应的分析，然后向有关部门和西部矿业股份有限公司提出协调或缩小企业会计准则与企业所得税法之间差异的建议。
西部矿业股份有限公司可以通过对公司的相关财务人员进行培训、增加税务会计的核算等措施来协调二者之间的差异。
无论是企业会计准则还是企业所得税法，在协调过程中需要作出修正时，不仅要充分考虑我国的国情，还要加强国家税务总局与财政部之间的沟通和配合。
这有助于协调企业会计准则与企业所得税法之间的差异，同时也是加强反避税立法建设，完善企业会计准则与企业所得税法的重要途径。
关键词：企业会计准则，企业所得税法，差异，协调Differences and Coordination between Accounting Standards and Income Tax Law for BusinessEnterpriseAbstractIncome tax law and Accounting standards for business Enterprises in the functions of the content of norms vary, resulting in the differences between the two. As an example for the western Mining Company Limited, the Income Tax Law and Accounting Standards for Business Enterprises in the fixed assets, inventory, pay employees to cope with the financial assets of the differences in the corresponding analysis, and then to the departments concerned and to the coordination of the Western Mining Company Limited or narrow the income tax law and corporate differences between accounting standards recommendations. The Western Mining Company Limited can be related to the company's finance staff training, increase the tax accounting and other accounting measures to coordinate the differences between the two. Accounting Standard for Business Enterprises, whether or tax laws, in the coordination process, changes need to be made, not only should give full consideration to China's national conditions, but also to strengthen the State Administration of Taxation and communication between the Ministry of Finance and cooperation. This will help to coordinate and corporate differences between the income tax and the accounting standards, but also to strengthen the building of anti-avoidance legislation, improve the income tax law and accounting standards for business enterprises an important way.Key words：Income tax law，Accounting standards for business enterprises，Differences，Coordination第一章企业会计准则与企业所得税法之间的差异1.1 两者之间差异的具体表现形式我国会计准则的建设已经快步走上了与国际会计准则、国际财务报告准则的趋同之路，我国的税制改革也已明确与国际税收惯例接轨。
《企业会计准则》与《企业所得税法》的收入确认差异
允 价 值 ． 常 应 当按 照其 未来 现 金 流 量 的 现 值 或 商 品 现 销 价 通
格 计 算 确定
根据 《 业所得税法 》 相关 政策精神 ， 法对 “ 货 币 企 及 税 非 性 资 产交 换 的处 理 ” 采 用 “ 允 价 值 模 式 ” 均 公
税 法 ： 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ． 照 合 同约 定 的 收 以 按
款 日期 确 认 收入 的实 现
【 ２０ 例】０ ９年 １ １日， 月 甲公司出售一批钢材给 Ａ公 司，
协 议 约 定 分 ５年 分 期 付 款 ． 自销 售 当 年 末 起 每 年 末 还 款 ２０ ０ ０万 元 ． 计 １ 元 钢材 成 本 ６ ０ 万 元 假 定 购 货方 在 合 亿 ０Ｈ Ｄ
１３ ８ ４。
则— — 收 入 》 定 ：企 业 销 售 商 品 同时 满 规 “ 足 下 列 条件 的 ， 才能 予 以确 认 ：１ 企业 已将 商 品所 有 权 上 的 （）
主 要风 险 和报 酬 转 移 给购 货 方 ： ２ 企 业 既 没 有保 留通 常与 所 （） 有 权 相 联 系 的继 续 管 理权 ． 没 有 对 已 售 出 的商 品实 施 有 效 也 控 制 ； ３ 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ；４ 相 关 的经 济 利 益 （） （） 很 可能 流 入企 业 ；５ 相 关 的 已发 生或 将 发 生 的成 本能 够 可 靠 （） 地 计量 。” 《 国税 函 ［ ０ ８ ８ ５号 》 定 ： 企 业 销 售 商 品 同 时 满 足 ２ ０ ］７ 规 “
管 理 荟
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《 企业会计准则》 企业 得税 》 与《 曲收入确认羞异
新会计准则和税法对非货币性资产交换处理的差异
新会计准则和税法对非货币性资产交换处理的差异2006年2月15日，财政部正式发布了新企业会计准则，并于2007年开始实施。
由于新会计准则与税法制定的目的、依据的原则不同，导致对非货币性资产交换业务处理方法上存在着较大的差异。
新会计准则基于防止企业利用非货币性资产交换业务虚增资产、夸大利润的目的，要求企业对非货币性资产交换业务遵照谨慎原则进行核算；税法旨在防止企业利用非货币性资产交换业务任意操纵会计信息，偷逃税款，加强对企业非货币性资产交换业务的税收管理，防止税收流失。
因此无论是纳税人还是税务机关都必须深入研究企业财务中的非货币性资产交换问题。
一、非货币性资产交换准则的历史性变革随着世界经济一体化进程的加快和我国市场经济改革的深化发展，非货币性资产交换业务日益频繁。
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。
货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
货币资产以外的资产为非货币性资产。
本次出台的新准则主要在计量模式和非货币性资产交换损益确认方面进行了重大变革。
新准则中提出了两种计量模式，一个是非货币性资产交换在符合一定条件的情况下，可以采用公允价值进行计量；另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值计量。
这两种计量模式分别适用于不同的情况。
采用公允价值符合的条件为：（1）非货币性资产交换具有商业实质。
（2）交换的资产存在公允价值。
非货币性资产交换的会计处理，究竟是采用账面价值还是公允价值计价，关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断，新准则借鉴国际会计准则，规定商业实质的判断标准为：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入和换出资产的公允价值相比是较大的。
试论新企业会计准则与新企业所得税法的差异
从 而 也 产 生 了纳 税 调 整 的概 念 。
(4 )重 要 性 原 则 。 会 计 上 的重 要 性 原 则 指 的是 在会计 核算过 程 中 ， 要 考虑交易或事项 的重 要 程 度 ． 根据经 济业 务本身 的性 质和 规 模 ，来
选择合适 的会计方法 和程 序 。 会计准则对 以前年度 的重大和非重 大会
款 与 现 值差 额 。 除应 予 资 本 化 外 。 应 在 信用 期 内计 人 当期 损益 。 所 得 税
法规定 外购 的无形资产 以购买 价款和支付的相关税 费以及 直接归属 ．
于 使该 资产 达 到 预 定 用 途 发 生 的其 他 支 出 为 计 税 基 础 。 (4 )投 资性 房
地 产 ：投 资性 房 地 产 准 则 将 投 资性 房 地 产 单 独 确 认 ， 规 定 了 与有 关 资
差
额
应予
，
资本化
。
税 法 未规 定 固定资产原 值 中含有预计 弃置 费用 ，
购买 固定资产的价款无 需 折现 购买 固定资产时计 入 当期损益 的利 ，
息不允许在税前扣除。
( 3 )无 形 资 产 ：企 业 会 计 准 则 规 定 ， 购 买 无 形 资产 的 价 款 超 过 正 常 信用 条件延 期支付的 ， 无 形 资产 的成本 以现 值为基 础 确定 ， 支付 的价
计差错给予
了不
同的更
正
方
法
而
。
税
法
则从不
采用
重要
性
原
则
。
- ◆ 二 、 新企业会计准则 与新企业所得税法的具体差异
(
1
)计量
属
性
：企
业
小企业会计准则与税法对收支确认差异之我见
Ｆ ａ ｃ ｎ ｃ ｏ ｎ ｎ ｅ ｅ ｒｈ Ｉ ｉ ｎ ｅａ ｄＲ ｃ ｕ Ｕ ｇ ｓ ａｃ 财会研究 ｎ Ｒ
小企业会计准则 与税法对收支确认 差异之我见
刘 峰 济 宁 市财 政 局 ２ ２ ２ ７０ ３
摘 要 ： 文 针 对 小 企 业 会 计 准 则 与税 法 对 小 企 业 的 收 入 与 支 出确 认 口径 、 确 认 时 间 不 一 致 ， 成 小 企 业 会 计 准 则 与 本 遣 税 法 对 收 支 确 认 出现 差 异 ， 出 小 企 业 Байду номын сангаас 计 准 则 实 施 后 可 能 产 生 的 永 久 性 差 异 与 暂 时 性 差 异 ， 指 以期 为会 计人 员 纳税 申报 注 意 需要 调 整 的各 种 事 项 。 关键词 ： 小企业 ； 小企业会 计准则 ； 永久性差异 ； 时性 差异 ； 暂 企业所得 税法
一
国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 ， 并且需要有相应的政府 机关认可的票据。所以， 不能把赞助简单等同于捐赠。 小企业会计人员需要注意的是 ，（ （ 企业所得税法实施条例》规定 不得扣除的赞助支出， 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非 广告洼质支出。所以， 如果要让赞助能在税前扣除， 就必须整理有关证 据， 按照广告费税前扣除的有羌《定， 见 证明属于与生产经营有关的广告 性质支出， 如赞助某次运动会， 就应当委托广告公司从事广告宣传活 动， 取得广告公司出具的相应票据。否则 ， —律不得扣除。这部分支出 永久性差异 属于永久性 Ｉ 。 姜 异 永久性差异是指小企业会计准则与企 所得税法 及企业所得税实 ５ 、业务招待费。企业巨 实施条例第四十三窍 ，“ 企业发 施条例对小企业的收入与支出确认 口径不—致 ， 造成小企业会计准则 生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的６ 扣除， 与税法对收支确认出现的差异。永久 差异分为会计收 入差异与会计 但最高不得超过当年销售收入的５ ｏ ％”。但是， 小企业发生的业务招待 支 出差异 。 费剩余４％ ｏ 部分及超过当年销售收入的５ ‰的部分属于永久陛差异。 会计收人差异具体包括以下内容 ： 比姐， 某小企业２ｌ年发生业务招待费ｌ０ｊ 假定当年营业收 ＾ ０４ ｌ了－ 元， 、 为 Ｉ Ｊ 、／ 企业购买国债， 、 不管是一级市场还是二级市场购买， 其利息 ３００ ００万元。在计算应纳税所得额时， 由于６万元（ ０ ６￣） ５万元 ６ １ Ｘ ０ｏ ０ １ ／ Ｌ１ 收入均享有免税优惠。但小企业会计准则要求计入 “ 投资收益”账 （ ＯＯ ｏ ３ Ｏ ５ ） Ｏ Ｘ ％ 。因此， 剩余的４万元（１ ４ １ 既不允许在２ｌ年扣除， ０４ 也 户 ， 人企 业利润 额。 并 不允许在以后年度扣除。 ２ 、小企业长期股权投资 ， 从被投资企业分得现金红利， 被投资企 ６ 、超过税法扣除比冽的工资附加费。工资附加费是指按小企业 业所得税税率与小企业 韵潮兑 率相同， 其投资收益享有免税优惠， 不 工毵 总 计提的职工福利费和按 计提的工会经费。税法规定， 额１ 再缴纳所得税。这主要是由于小企业股权投资昕得是从被投资企业税 小企业计提的 匕 工资附加费超过规定比例部分虽然计 人成本费用但 述 后利润分配来的， 撇 资企业征过所得税， 已 税法规定仅对投资企业 不得税前扣除。 ７ 、加计扣除１ 的研发支出。小企业发生的研发支出， ５ 即自行开 金红利计入 “ 投资收 ’ 账户， ＾ 并 、 企业利润总额。 发的无形资产 ， 以开发过程中该资产符合资本化条件后达到预定用途 会计支出差异具体包括以下内容 ： 前发生的支出为计税基础。不符合资本化条件的研发支出及虽然符合 Ｉ 、税收滞纳金、罚金和罚款支出。按照 中华人民共和国企业 资本化条件但已经达到预定用途后发生的支出全部费用化 ， 计入当期 所得税实施条例 规定， 在计算应纳税所得额时， 违法经营的罚款和被 损益（ 管理费用） 。而企业 税贝为鼓 励／ 业自主仓新， 儒 Ｕ Ｊ 淦 Ｊ 『 则要求加计 没 收财物 的损失 以及各项税 收的滞纳金 、罚 金和罚款 不得扣除 。这 里 扣除研发费用， 即研究开发支出未形成无形资产计入当前损益的， 按照 所谓各项税收滞纳金、罚金和罚款， 是指纳税 ＾ 、 违反税收法规 ， 被处以 研究开发支出费用的５％ ０ 加计扣除； 形成无形资产的， 按照无形资产成 的滞纳金、罚金， 以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。小 本的１０耐 销 。 ５，昨 企业会计准则规定 ，、 ／ 企业因税收滞纳金、罚金和罚款支出等金额计 Ｊ ８ 、未投 入 用与经营无关的固定资产折旧费用。按小企业会计 使 入 “ 营业外支出”账户 ， 由税前列支。但税法要求税后列支。 准则规定计提的未投 入 使用与经营无关的固定资产折旧费用不得税前 ２ 、被没收的财物损失。同样， 款所述的违法经营的罚款、被没 列支。小企业会计准则规定，＂ｂ １ 匕 ４４ ＠ｌ ￣当对所有固定资产计提折旧， ＇ 但 收财物的损失 ， 是指纳税 ＾ 生产、经营违反国家法律、法规和规章 ， 被 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价 ＾ 、 账的土地不得计提折 有关部门处以的罚款以及陂没收财物的损失。 旧。因此， 小企业计提的固定资产折 旧包括未投 ＾ 、 使用与经营无关的 ３ 、其他捐赠支出。根据 中华人民共和国企 业所得税法实施条 固定资产折旧费用。但是， 这些折旧费用税法并不认可， 不得计人当期 例》第五十一条 ， 企业通过公益ｆ 生团体或者县级以上人民攻 ＃部 损益， 在企业缴纳昕ｒ 导 摘甥肢Ｉ ａ 门， 用于公益事业的捐赠支出， 在年度利润ｌ 以内的部分， 准予在计算 ９ 、超过工资薪金 总 额规定比例的 “ 五险—金”。企业所得税法 应纳税所得额时扣除。但是，、 ／企业通过公益 陛团体或者县级 以上人 实施条例第三十五条规定 ，“ Ｊ 企业依照国务院有关主管部门或者省级 民政府及其部门以外的、与生产经营无关的其他捐赠支出不得税前扣 保险费、失业保险费、工伤保险费、 生 、 基本医疗 除， 而用税后利润抵减。小企业会计准则则要求计入 “ 营业外支出” 账户， 税前列支。 住房公积金， 准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 ４ 、与生产经营无关的赞助支出。对于赞助支出， 人 纳纳 一定要分 费、补充医序保险费， 在国务院财政、 税务主管部门规定的范围和标 清赞助支出与公益 ｌ捐赠支出的区别。公益性捐赠 ， 生 是指企业通过公 准内， 准予扣除。”而超过国务院有关主管部门或者省级人民政府规 益陛社会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于 中华人民共和
小企业会计准则 与税法对收支确认 差异之我见
刘 峰 济 宁 市财 政 局 ２ ２ ２ ７０ ３
摘 要 ： 文 针 对 小 企 业 会 计 准 则 与税 法 对 小 企 业 的 收 入 与 支 出确 认 口径 、 确 认 时 间 不 一 致 ， 成 小 企 业 会 计 准 则 与 本 遣 税 法 对 收 支 确 认 出现 差 异 ， 出 小 企 业 Байду номын сангаас 计 准 则 实 施 后 可 能 产 生 的 永 久 性 差 异 与 暂 时 性 差 异 ， 指 以期 为会 计人 员 纳税 申报 注 意 需要 调 整 的各 种 事 项 。 关键词 ： 小企业 ； 小企业会 计准则 ； 永久性差异 ； 时性 差异 ； 暂 企业所得 税法
一
国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 ， 并且需要有相应的政府 机关认可的票据。所以， 不能把赞助简单等同于捐赠。 小企业会计人员需要注意的是 ，（ （ 企业所得税法实施条例》规定 不得扣除的赞助支出， 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非 广告洼质支出。所以， 如果要让赞助能在税前扣除， 就必须整理有关证 据， 按照广告费税前扣除的有羌《定， 见 证明属于与生产经营有关的广告 性质支出， 如赞助某次运动会， 就应当委托广告公司从事广告宣传活 动， 取得广告公司出具的相应票据。否则 ， —律不得扣除。这部分支出 永久性差异 属于永久性 Ｉ 。 姜 异 永久性差异是指小企业会计准则与企 所得税法 及企业所得税实 ５ 、业务招待费。企业巨 实施条例第四十三窍 ，“ 企业发 施条例对小企业的收入与支出确认 口径不—致 ， 造成小企业会计准则 生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的６ 扣除， 与税法对收支确认出现的差异。永久 差异分为会计收 入差异与会计 但最高不得超过当年销售收入的５ ｏ ％”。但是， 小企业发生的业务招待 支 出差异 。 费剩余４％ ｏ 部分及超过当年销售收入的５ ‰的部分属于永久陛差异。 会计收人差异具体包括以下内容 ： 比姐， 某小企业２ｌ年发生业务招待费ｌ０ｊ 假定当年营业收 ＾ ０４ ｌ了－ 元， 、 为 Ｉ Ｊ 、／ 企业购买国债， 、 不管是一级市场还是二级市场购买， 其利息 ３００ ００万元。在计算应纳税所得额时， 由于６万元（ ０ ６￣） ５万元 ６ １ Ｘ ０ｏ ０ １ ／ Ｌ１ 收入均享有免税优惠。但小企业会计准则要求计入 “ 投资收益”账 （ ＯＯ ｏ ３ Ｏ ５ ） Ｏ Ｘ ％ 。因此， 剩余的４万元（１ ４ １ 既不允许在２ｌ年扣除， ０４ 也 户 ， 人企 业利润 额。 并 不允许在以后年度扣除。 ２ 、小企业长期股权投资 ， 从被投资企业分得现金红利， 被投资企 ６ 、超过税法扣除比冽的工资附加费。工资附加费是指按小企业 业所得税税率与小企业 韵潮兑 率相同， 其投资收益享有免税优惠， 不 工毵 总 计提的职工福利费和按 计提的工会经费。税法规定， 额１ 再缴纳所得税。这主要是由于小企业股权投资昕得是从被投资企业税 小企业计提的 匕 工资附加费超过规定比例部分虽然计 人成本费用但 述 后利润分配来的， 撇 资企业征过所得税， 已 税法规定仅对投资企业 不得税前扣除。 ７ 、加计扣除１ 的研发支出。小企业发生的研发支出， ５ 即自行开 金红利计入 “ 投资收 ’ 账户， ＾ 并 、 企业利润总额。 发的无形资产 ， 以开发过程中该资产符合资本化条件后达到预定用途 会计支出差异具体包括以下内容 ： 前发生的支出为计税基础。不符合资本化条件的研发支出及虽然符合 Ｉ 、税收滞纳金、罚金和罚款支出。按照 中华人民共和国企业 资本化条件但已经达到预定用途后发生的支出全部费用化 ， 计入当期 所得税实施条例 规定， 在计算应纳税所得额时， 违法经营的罚款和被 损益（ 管理费用） 。而企业 税贝为鼓 励／ 业自主仓新， 儒 Ｕ Ｊ 淦 Ｊ 『 则要求加计 没 收财物 的损失 以及各项税 收的滞纳金 、罚 金和罚款 不得扣除 。这 里 扣除研发费用， 即研究开发支出未形成无形资产计入当前损益的， 按照 所谓各项税收滞纳金、罚金和罚款， 是指纳税 ＾ 、 违反税收法规 ， 被处以 研究开发支出费用的５％ ０ 加计扣除； 形成无形资产的， 按照无形资产成 的滞纳金、罚金， 以及除前款所称违法经营罚款之外的各项罚款。小 本的１０耐 销 。 ５，昨 企业会计准则规定 ，、 ／ 企业因税收滞纳金、罚金和罚款支出等金额计 Ｊ ８ 、未投 入 用与经营无关的固定资产折旧费用。按小企业会计 使 入 “ 营业外支出”账户 ， 由税前列支。但税法要求税后列支。 准则规定计提的未投 入 使用与经营无关的固定资产折旧费用不得税前 ２ 、被没收的财物损失。同样， 款所述的违法经营的罚款、被没 列支。小企业会计准则规定，＂ｂ １ 匕 ４４ ＠ｌ ￣当对所有固定资产计提折旧， ＇ 但 收财物的损失 ， 是指纳税 ＾ 生产、经营违反国家法律、法规和规章 ， 被 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价 ＾ 、 账的土地不得计提折 有关部门处以的罚款以及陂没收财物的损失。 旧。因此， 小企业计提的固定资产折 旧包括未投 ＾ 、 使用与经营无关的 ３ 、其他捐赠支出。根据 中华人民共和国企 业所得税法实施条 固定资产折旧费用。但是， 这些折旧费用税法并不认可， 不得计人当期 例》第五十一条 ， 企业通过公益ｆ 生团体或者县级以上人民攻 ＃部 损益， 在企业缴纳昕ｒ 导 摘甥肢Ｉ ａ 门， 用于公益事业的捐赠支出， 在年度利润ｌ 以内的部分， 准予在计算 ９ 、超过工资薪金 总 额规定比例的 “ 五险—金”。企业所得税法 应纳税所得额时扣除。但是，、 ／企业通过公益 陛团体或者县级 以上人 实施条例第三十五条规定 ，“ Ｊ 企业依照国务院有关主管部门或者省级 民政府及其部门以外的、与生产经营无关的其他捐赠支出不得税前扣 保险费、失业保险费、工伤保险费、 生 、 基本医疗 除， 而用税后利润抵减。小企业会计准则则要求计入 “ 营业外支出” 账户， 税前列支。 住房公积金， 准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 ４ 、与生产经营无关的赞助支出。对于赞助支出， 人 纳纳 一定要分 费、补充医序保险费， 在国务院财政、 税务主管部门规定的范围和标 清赞助支出与公益 ｌ捐赠支出的区别。公益性捐赠 ， 生 是指企业通过公 准内， 准予扣除。”而超过国务院有关主管部门或者省级人民政府规 益陛社会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于 中华人民共和
会计准则与税法的差异分析
开 ， 东 、 权人等利益 相关者无法充 分了解企业 与税款征 收 股 债 相 关的信息 ，也无法全面知 悉会计利 润与应税所 得之间 的差 异 。在 相关会计准则 中增加纳 税调整信 息披露条款 ， 以增 强 可 会计信息对税收的支持 。ｂＵ ， Ｌ ｒ可在利润表 的“ ］ 利润总额” “ 与 所
财 经 论 坛
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得税 法规定 企业 发生非货 币性 资产交换 ， 以及将货物 、 、 财产 劳 务用于捐赠、 偿债、 赞助 、 广告 、 样品、 集资、 职工福利或者利润 分配等用途的 ， 当视同销售货物 ， 应 计算并缴纳所得税 。 （） ２ 会计上确认收入 ， 但税法上不属于应纳税所得。企业所 得税法规定 ， 利息收 入 ； 国债 符合条件的 居民企业之间的股息 、 红 利等权益性投 资收益 ； 在中 国境 内设立机构 、 所的非 居民 场 企业 从居民企业 取得与该机 构 、 有实际联 系的股 息 、 利 场所 红 等权益 陛投 资收 益可 以免税 。国家 为了鼓励企业环境保护 、 节
性捐赠支出 ， 在年度利润总额 １％以内的部分 ， ２ 准予在计算应纳
纳税申报 表中涉 及纳 税调整事 项的数据时 ， 要从 大量会计资 需 料中找 出相应的原始凭证 ， 费时又费力。另外 ， 会计准则 中要求 企业披 露的涉税信 息比较少 ， 一方面使得税 务机关 对企业所 得
税 的征缴及 监管发生困难 ，另一方面 因纳税 申报 表不对外 公
一
的所得税基本原则 ， 是指所得税核算的基本原 则。根据《 企业所
得税税前扣除办法 》税前扣除的确认原则主要 包括相关性 、 ， 配
会计准则与税法的差异研究
１会 计 准 则 与 税 法 差 异 概 述 这就 需 要年 终 对 固定 资 产 折 旧进 行纳 税 调 整 。 会计 与 税 法 之 间 的 差 异 ， 我 国 的 实 际情 况来 看 ， 异 的 存 在 有 从 差 ３１ 分 期 付款 实质 上具 有 融 资性 质 购入 的固定 资 产 的差 异 表 现 ．． ３ 两 方面 影 响 ： 纳 税 人 的角度 来 看 ， 税 人 既 要执 行 会 计 规 范 ， 要严 及 处理 企 业发 生 超 过正 常 信 用 条件 购 买 固定 资产 ， 计 准 则规 定 ， 从 纳 又 会 这 格依 法 纳税 ， 纳 税调 整 和 财务 核 算成 本大 大 增 加 。 从税 务 部 门的 角 种 情 况 购入 固定 资产 的成 本 不能 以各期 付 款 额 之和 确 定 ， 应 以 各期 其 而 度来 看 ，会 计 与 税收 法 律 之间 差 异 的扩 大 增 加 了征 税 人 监 管 的难 度 ， 付 款 额 的现 值 之 和确 定 。 固定 资 产购 买价 款 的 现值 ， 当按 照 各期 支 应 税 收征 管和 稽 查 的首 要任 务 将 是 鉴别 会 计信 息 的真 实性 。 付 的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。 该折现 ２ 会 计 准 则 与 税 法 差 异 的 成 因 率符合借款费用准则 中规定 的资本化条件的 ，计入 固定资产的成本 ， ２１ 制 定 的 机构 不 同 国 家统 一 的 会计 准 则 由财 政 部 根 据 《 华 其 余 部 分应 当在信 用期 间 内确 认 为财 务 费 用 ， 入 当期损 益 中。 ． 中 计 人民共和 国会计 法》 制定并公布执 行 ， 属于 部门规章和规 范性文件。 ３２ 后 续 计 量 的 差 异 资 产 类 项 目后 续 计 量 的 差 异 主 要 表 现 在 － 而税 法是 由全 国人 民代 表 大 会和 全 国人 大 常 委 会 制 定 的 ，所 涉 及 的 折 旧 方法 、 旧 年 限 、 续 支 出 的 处理 及 减 值 准 备 的 处理 等 方面 。 折 后 问题 是 基 本 的 、 局 性 的税 收 问 题 ， 在 全 国 范 围 内实 行 。 全 并 ３２１ 折 旧 方 法 的差 异 对 于 固定 资 产 的折 旧 方法 ， 计 上 对 折 ．． 会 ２２ 目标 不 同 会 计 准 则 是 为 了 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 营成 果 旧 方法 的选 择 更 加 注 重 经 济 实质 ，企 业 应 当根 据 与 固定 资产 有关 的 ． 经 和现 金 流 量 ， 为会 计 信 息 的 使 用 者 提供 真 实完 整 的财 务 信 息 。 税 法 经 济 利 益 的预 期 实 现 方 式 合理 选 择 固定 资 产 折 旧方 法 。税 法 规 定 固 而 的 目的是 保 证 国 家 强 制 、 偿 、 定 和 及 时 的 取 得 税 收 收 入 ， 据 公 定 资产按 照直线法计 提的折 旧， 予扣除 ； 无 固 依 准 采取加速折 旧方法 的 ， 可 平税 负、 方便管理 的要求 ， 对会计准则 的规定有所约束和控 制 ， 进行 以采取双倍余额递减法或者年 数总和法。 宏观调控 ， 对经济和社会发展进行调 节 ， 保护纳税入的权益。 ３２２使用年限（ －． 使用寿命 ） 的差异 会计上采用使用寿命 这一概 ２３ 基本前 提不同 在准 则中会计核 算的四个基 本前提是 会计 念 ， ． 企业应当根据 固定 资产 的性质和使用情 况 ， 合理确定固定 资产 的 主体 、 持续经 营、 会计 分期和货币计量。而企业所得税纳税人不同于 使 用 寿 命 。 于 固定 资 产计 算 折 旧的使 用 年 限 ， 法做 出 了具体 规 定 。 关 税 会计 主体 ， 且对 资产 、 债 、 入 和 费 用 的确 认 、 量 的 时 间和 口径 而 负 收 计 ３２３ 后 续 支 出 的 差 异 会计 准 则 规 定 与 固定 资 产 有 关 的后 续 支 －． 也不同， 由此产 生 暂时 性 差 异 和 永 久 性 差 异。 出 ， 合 固 定 资产确 认 条 件 的 ， 当计 入 固 定 资产 成 本 ， 且 应 当扣 除 符 应 并 ２４ 原则不同 会计准则规定 了会计核 算信 息质量要求 ， ． 具体 包 被替换部分的账面价值。税法规定在计算应纳税所得额时 ， 企业发生 括相 关性 、 靠性 、 比 性 、 慎 性 、 可 可 谨 明晰 性 、 实质 重 于 形 式 性 、 要性 的 已足额 提 取 折 旧 的固 定 资产 的 改建 支 出 、 入 固定 资 产 的 改 建支 出 重 租 和及 时性。 而税法虽然承认权责发生制原则 ， 但很 多情况下又不完全 作 为长期待摊费用， 按照规定摊销的 ， 准予扣除。对于大修理支 出， 会 遵循 此原 则 ， 用修 正 的权 责 发 生 制 原 则 。 采 计 准 则 规定 应 当在 发 生 时计 入 当期损 益 ， 法 规 定 应 当作 为 长 期待 摊 税 ２５ 计 量 属 性 不 同 会 计 准 则 给 出 了 五种 计 量 模 式 ，即 历 史 成 费用 ， 照 规定 摊 销 。 。 按 本 、 置 成 本 、 变 现 净值 、 重 可 现值 和 公 允价 值 ， 现 了计 量 属 性 的 多 元 实 ３２４ 资产 减 值 准 备 处理 的差 异 会 计 准 则 规 定 ， 期 末 应 对 固 ．． 在 化 。 计 准则 体 系采 用 了公 允 价 值 ， 允 价 值 计 量 模 式 会 影 响 到 企业 定 资产 进 行 减 值 测 试 ，资 产 存在 减 值 迹 象 时 ，应 该 估计 其 可 收 回金 会 公 资产 、 债 的 确 认 与 计 量 ， 然 影 响 到 损 益 ， 必 然会 产 生 相 关 的税 额 ， 负 必 也 资产账面价值 大于该 资产可收 回金额部 分确认 为资产减值 损失 ， 收影 响。 由于 税 法 上 对企 业 收入 与费 用 的确 认 强 调 的 是修 正 的权 责 同时提取资产减值准备 ， 计入资产减值 损失 ， 且规定资产减值损失・ 发生制 ，因而对于根据市场 变化等会计准则确定 的减值 及公允价值 经确认 ， 以后会计期 间不得 转回， 允许在处置资产时 ， 已提取 在 仅 对 变动损益 ， 不应该纳入 当期所得税的计 算中， 而是根据未来期间资产 资产 减 值 准 备 转 销 。 法 规 定 ， 税 固定 资产 减 值 损 失 在 计 算 应纳 税 所 得 处理 时的实际情况来交纳所得税。 额 时不得扣 除。 企业 根据会计准则 的规定提取资产减值准备时 ， 对计 ２６ 国际化程度 不同 ２ ０ ． ０ ６年颁布 的《 企业会计准则） Ｄ 了与 入 损益 的资产减值损失 ， ／快 Ｊ 在纳税 申报时应该 进行调整。同时 ， 税法 允 国际准则 的接轨 ， 具有 了“ 国际化” 特点 ： 而税法的制定更多是从 国家 许 对转 销 的 资产 减 值 准 备调 减 应纳 税 所 得 额 。 宏观 经 济 发 展 的 需 求 出 发 ， 有 国 家特 色 。 具 另 外 ， 于 无 形 资 产 、 收 账 款 和 存 货 等 项 目 ， 果 会 计 上 计 提 对 应 如 ３ 会 计 准 则 与 税 法 差 异 的 表现 与处 理 了减 值 准 备 、 账准 备和 存 货 跌 价 准 备 ， 法 规 定 也 不 允 许 扣 除。 坏 税 ３１ 入 账 价 值 的 差 异 会计 准 则 与 税 法 的 差 异 首 先 表 现 在 入 账 ． ３３ 处 置 处 理 的 差 异 固 定 资 产 处 置 的 差 异 在 会 计 处 理 上 ， ． 固定 价值 上 ， 即企 业 取 得 固定 资 产 时 的 入 账价 值 不 同 ， 因为 入 账 价值 的 不 资产 满 足 下 列 条 件 之 一 的 ， 当予 以终 止确 认 ： 固 定 资 产 处于 处置 应 该 同直 接 影 响 了后 续计 量 的 处理 。 状 态 ；该 固定 资 产 预 期 通 过使 用 或 处置 不 能 产 生 经 济 利 益 。企 业 出 ３１ 不 具有 商 业 实质 或 用于 交 换 的 固定 资 产公 允价值 不能 可 靠 售 、 ．． １ 转让 、 报废固定资产或发生 固定 资产 毁损 ， 应当将处置收入扣 除 计 量 的 差 异表 现 及处 理 按 会计 准 则 的规 定 ，如 果 非 货 币性 资 产 交换 账 面 价 值 和 相 关 税 费 后 的 金额 计 入 当期 损 益 。 固 定 资产 盘 亏造 成 的 不具 有 商 业 实 质 ， 用 于 交 换 的 资产 公 允价 值 不能 可靠 计 量 ， 付补 损 失 ， 当计 入 当期 损 益 。在 税 务 处 理 上 ， 业 出售 、 让 固定 资 产 ， 或 支 应 企 转 价 的 ， 按 照换 出资产 的账 面价 值 和 应 支付 的相 关 税 费作 为换 入 资 产 应 确 认 为转 让 财 产 收 入 ， 计 算 应 纳 税 所 得额 时 ， 除 该 项 资产 的净 应 在 扣 成 本 ； 到补 价 的 ， 当 以换 出 资产 的账 面价 值 ， 去 收到 的补 价 并加 值 和 转 让 费 用 。 企 业 固定 资产 对外 投 资 、 务重 组 、 配股 利 和 捐 赠 收 应 减 债 分 上应 支 付 的 相 关 税 费 ， 为 换 入 资产 的成 本 ， 确 认 损 益 。 而税 法规 等 ， 要 视 同 销售 。对 报 废 、 损 的 固定 资 产 ， 账面 净 值 扣 除 残值 、 作 不 都 毁 其
会计准则间存在的永久性差异项目有哪些
会计准则间存在的永久性差异项目有哪些我国税法与会计准则之间存在的永久性差异主要体现为如下项目:
(1)国债利息收入
纳税人购买国债利息收入，免征所得税，不计入应纳税所得额。
(2)公益、救济性的捐赠
纳税人通过中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、首都文明工程基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民政部门批准成立的其他非营利性的公益性组织等社会团体、国家机关、向教育、卫生、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区不超过年应纳税所得额3%的捐赠允许税前扣除。
金融保险企业按不超过年应纳税所得额的1.5%扣除。
向受益人的直接捐赠不允许税前扣除。
(3)业务招待费
纳税人发生的与生产、经营直接有关的业务招待费，在下列规定比例范围内可据实扣除:全年销售(营业)收入在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5%o;全年营业收入超过1500万元的部分，不超过该部分的3%。
(4)违法经营的罚款和被没收财物的损失
违法经营的罚款和被没收财物的损失不允许抵税。
(5)各项税收的滞纳金、罚金及罚款
各项税收的滞纳金、罚金及罚款不允许抵税。
(6)各种赞助支出
各种赞助支出不允许抵税。
(7)超标的借款利息支出
超标的借款利息支出不允许抵税。
(8)工资、薪金支出
按计税工资的抵扣，具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况提出，报财政部核定。
北京市按不超过人均月800元扣除(允许上浮20%)。
(9)工会经费、职工福利费、职工教育经费
纳税人的这3项费用分别按计税工资总额的2%,14%,1.5%计算扣除。
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会计准则与税法差异
会计准则与税法之间存在差异是因为它们有不同的目标和需要满足的要求。
会计准则主要旨在提供一种规范化的记账方法和报告要求，以保证财务信息的真实、准确和可比性。
而税法则是为了规范纳税人的纳税行为和税务部门的征税活动，以确保税收的合法性和税收收入的最大化。
以下是会计准则与税法之间常见的差异：
1.收入确认时间点：会计准则通常要求在经济利益发生或具有确认条件的条件满足时确认收入。
然而，税法往往要求在收到现金或现金当期等价物时才确认收入。
这意味着，在会计层面上可能确认了收入，但在税务层面上还未确认。
2.费用和折旧计量：会计准则通常要求将费用和折旧按照经济实际发生的原则进行摊销，以反映企业的真实经济状况。
然而，税法往往有其特定的费用和折旧计算方法，可能与会计准则的要求不同。
例如，一些国家的税法规定了特定的折旧方法和期限，而这些方法和期限可能与会计准则的要求不一致。
3.资产计价和调整：会计准则通常要求以公允价值或成本价值计量资产和负债。
然而，税法往往根据特定的法规规定资产和负债的计价方式。
例如，一些国家的税法规定了特定的资产计价规则，例如减值测试和投资的计价等，这与会计准则的需求可能不同。
4.净利润计算和所得税计算：会计准则通常要求按照财务会计的原则计算净利润，并在财务报表中进行披露。
然而，税法往往规定了不同的收入和费用项目，以及不同的减免和豁免条款。
这可能导致会计准则计算得出的净利润与税法规定的所得税计算结果不一致。
5.投资和收益分配：会计准则通常要求按照实际控制权和经济利益分配投资和收益。
然而，税法往往有特定的规定，例如投资收益的税收处理和利润转移定价等，这与会计准则的要求可能不同。
这些差异对于企业来说具有重要的影响。
企业需要了解和遵守适用的会计准则和税法，以保证财务信息的准确性和合规性。
同时，企业也需要在会计和税务方面进行适当的规划和安排，以最大程度地减少税务负担并满足税法的要求。
因此，企业通常会寻求会计师和税务顾问的专业帮助，以确保正确遵守相关的会计准则和税法规定。