关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告

固定资产折旧的财税处理、加速与加计固定资产折旧包括以下问题：固定资产标准、折旧方法、起止时间、折旧年限等。

（一）固定资产的标准《企业所得税法实施条例》第57 条给固定资产下了定义：“是指——使用时间超过12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

”也就是说，固定资产只有12 个月的使用时间标准，不再有金额的标准。

（二）固定资产折旧的方法、时间和残值《企业所得税法实施条例》第59 条规定了固定资产的折旧方法、起止时间、残值确定。

折旧方法：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

”起止时间：“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧; 停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

”残值确定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

”（三）固定资产的最低折旧年限《企业所得税法》第60 条规定了不同固定资产的最低折旧年限。

会计折旧年限短于上述年限，违反税法的规定，应做纳税调增。

长于上述年限，与税法并不冲突，不做纳税调整。

1、房屋、建筑物，为20 年;2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年;3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年;4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年;5、电子设备，为3 年。

二、大家都知道，税会出现差异，税法高于会计。

但是在固定资产折旧的问题上，具体如何处理？下面详细分析。

一）如何确定计税基础固定资产提取折旧的基础是什么？会计上的说法是原值，税法的用词是计税基础。

税法确定计税基础的方法，与会计确定原值的方法基本一致。

《企业所得税法实施条例》第58 条规定：“固定资产按照以下方法确定计税基础：（1 ）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;（2 ）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;（3 ）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;（5 ）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;改建的固定资产，除《企业所得税法》第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

固定资产加速折旧的相关规定⼀、企业在预缴时未享受固定资产加速折旧优惠，汇算清缴时能否申请享受?答：纳税⼈预缴申报时未享受该优惠，不影响年度汇算清缴时申请享受固定资产加速折旧政策。

但为了保证及时、准确的享受税收优惠，充分发挥政策效应，建议符合条件的企业在预缴申报时享受固定资产加速折旧优惠。

⼆、企业是否必须填报《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况表》?1、什么时候需要填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》?答：本表适⽤于符合《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》(财税[2014]75号)和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)规定的企业。

2、什么时候不需要填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》?答：主要有以下⼏种情况：(1)企业享受《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发[2009]81号)规定的固定资产加速折旧优惠政策的，不填报本表。

(2)年度申报时，在企业所得税年度纳税申报表中统⼀填报，不单独填报本表;(3)会计处理采取正常折旧⽅法，税法规定采取“缩短年限”⽅法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表;(4)会计处理采取正常折旧⽅法，税法规定采取“年数总和法”、“双倍余额递减法”⽅法的，从按税法规定折旧⾦额⼩于按会计处理折旧⾦额的⽉(季)度起，该项固定资产不再填写本表;(5)会计处理、税法规定均采取加速折旧⽅法的，如税法规定采取“缩短年限”⽅法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。

如税法规定采取“年数总和法”、“双倍余额递减法”的，加速折旧额⼩于会计处理折旧额(或正常折旧额)的⽉份、季度起，该项固定资产不再填写本表。

三、分⽀机构是否需要填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况表》?答：总、分机构汇总纳税的企业对所属分⽀机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。

纳税辅导29移民口粮经税务机关审核无误后免征增值税。

另据《财政部、国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》（财税［2014］38号）规定，2014年5月1日起增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。

8.进口种子、种苗。

根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于“十三五”期间进口种子种源税收政策管理办法的通知》（财关税［2016］64号）的规定，2016年1月1日至2020年12月31日，继续对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税。

《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）明确，自2019年1月1日起，适用《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2014］75号）和《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2015］106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

即：制造业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；制造业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除。

一、制造业的企业范围制造业按照《国民经济行业分类和代码（GB/T 4754-2017）》执行。

在具体判断企业所属行业时，可使用收入指标加以判定。

制造业企业是指以制造业行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。

收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额。

例如，某制造企业2018年新购进一套生产设备1000万元，并投入使用，当年取得主营业务收入20000万元，其他收入12000万元，取得股息、红利1000万元，取得政府补助5000万元，取得股权转让收入6000万元（股权转让成本5000万元）。

为落实国务院完善固定资产加速折旧政策， 促进企业技术改造， 支持创业创新， 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、 《财政部 国家税务总局关 于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）规定， 国家税务总局日前下发《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题 的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 64 号），明确落实完善固定资产加速折 旧企业所得税政策有关问题。

国家税务总局所得税司有关负责人就此回答了记者 提问。

一、问：完善固定资产加速折旧政策的背景是什么？答：当前，制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张。

今年以来，制造业 投资增速有所下滑，企业自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业 转型升级。

在此情况下，需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升 级， 向中高端水平迈进。

为此， 国务院决定， 进一步完善固定资产加速折旧政策。

通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策， 减轻企业投资初期的税 收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极 性。

这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强 经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国 支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。

二、问：完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？答：根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政 策的通知》（财税[2014]75 号）的规定，完善固定资产加速折旧企业所得税政 策有如下内容： 1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运 输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传 输、软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业，2014 年 1 月 1 日后新购进的固 定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

国家税务总局公告2014年第64号出台后如何申报加速折旧2014年11月14日，国家税务总局出台了《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》，这是对国务院常务会议提出的固定资产加速折旧的政策以及《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）的进一步明确。

公告中的六大行业、小微企业以及一般企业都会享受到固定资产加速折旧的优惠政策。

对于加速折旧的会计处理以及税务处理的差异，在国家税务总局出台的《关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）中进行了统一。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)（以下简称新申报表）中《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》中的折旧及摊销额中涉及了“账载折旧及摊销额”（第2列），“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”（第5列）以及“本年加速折旧额”（第6列）。

同时纳税调整金额的计算公式为（2列-5列-6列）。

在填表说明中第6列“加速折旧额”规定填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额与按税收一般规定计算的折旧额的差额。

例如，以企业2014年购进一台生产设备原值5000元，假设无残值，会计折旧年限10年，根据所得税法规定折旧年限同样为10年，同时根据国家税务总局2014年第64号公告也符合固定资产加速折旧一次性扣除的政策，每年纳税调整金额如下：账载金额税收金额纳税调整年度资产账载金额本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额本年加速折旧额累计折旧、摊销额金额12345689(2-5-6)第一年500050050050005004500500-4500第二年500050010005000500-5001000500 ………………第十年500050050005000500-5005000500。

财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税〔2014〕75号2014-10-20各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

五、本通知自2014年1月1日起执行。

国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告2014年第64号 2014.11.14为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持创业创新，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下：一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。

六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。

所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。

三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第四条的规定执行。

六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。

关于2024年的最新折旧年限政策本文档旨在详细阐述2024年最新折旧年限政策的相关内容，以便各相关方了解并正确应用该政策。

一、政策背景为了完善我国税收体系，公平税收负担，鼓励固定资产投资，提高固定资产使用效率，国家税务总局根据现行税收法律法规，制定了最新的折旧年限政策。

该政策将于2024年1月1日起正式实施。

二、政策主要内容1. 折旧年限调整根据最新政策，各类固定资产的折旧年限将根据其实际使用寿命和预计使用寿命进行调整。

具体调整幅度如下：- 房屋及建筑物：原折旧年限基础上增加5年；- 机器设备：原折旧年限基础上增加3年；- 运输工具：原折旧年限基础上增加2年；- 其他固定资产：原折旧年限基础上增加1年。

2. 加速折旧政策最新政策允许企业在满足一定条件下，采用加速折旧方法。

具体条件如下：- 企业固定资产投资额在5000万元及以上；- 企业研发费用占固定资产投资额的比例在5%及以上；- 企业上一年度高新技术产品（服务）收入占营业收入的比例在15%及以上。

加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法。

企业可根据自身实际情况选择适用的方法。

3. 固定资产一次性扣除政策最新政策规定，企业在2024年1月1日至2026年12月31日期间，对新购入的固定资产（不含房屋、建筑物）实行一次性扣除。

扣除比例为固定资产原值的10%。

三、政策影响及应对措施1. 企业所得税影响企业根据最新折旧政策调整固定资产折旧年限，将影响其所得税支出。

具体影响如下：- 延长折旧年限：企业所得税支出将相应减少；- 采用加速折旧：企业所得税支出将在政策实施期间内减少；- 一次性扣除：企业所得税支出将在政策实施期间内减少。

2. 财务报表影响固定资产折旧年限调整和加速折旧政策的实施，将影响企业的财务报表。

具体影响如下：- 资产净值：固定资产账面价值将逐年降低；- 利润表：折旧费用将影响企业利润；- 现金流量表：所得税支出变化将影响企业现金流量。