论企业集团内部财务控制

这些关于需要和目标的研究，都成为设计业绩评价体系必须考虑的因素，特别是激励的过程理论中提出的若干要求，对于设计有效的业绩评价体系具有指导意义。
3、控制理论
在实际的控制工作中,业绩评价为实现有效控制提供条件。
4、企业管理理论
组织内部业绩评价的发展深受组织管理思想的影响，并随着经济和管理的发展逐步发展和完善。早在20世纪初，泰罗的科学管理原理影响了整个企业管理界。他强调通过为工艺流程的计划提供标准的信息，使原材料和时间的浪费限制在一个最低的程度。企业管理中出现了利用原材料和人工标准方面信息控制实际成本的一种方法，即利用实际成本和标准成本之间差异控制企业的经营。这种管理思想影响了随后几十年的业绩评价系统。在此基础上，标准成本、预算控制和差异分析等方法被广泛使用。
二、责任中心及其评价方法
（一）责任中心1、责任中心的概念指按企业管理体制和实行经济责任制的要求，在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自己进行控制的单位。它由一个主管人员负责，承担规定的责任和拥有相应的权力。
划分责任中心的原则是：(1)在企业的生产经营活动中，具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。(2)拥有一定的管理和控制责任范围内有关经营活动的权力。(3)能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。(4)在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。
财务指标来衡量业绩的不足：（1）单纯的财务指标不能反映一些十分重要但无法用会计数字表示的企业经营活动情况，例如产品质量水平；（2）财务指标不能够准确反映各部门或分公司间的相互关系；（3）用财务会计数据作为计量基础的指标往往不符合公司内部管理的需要；
（4）财务指标一般只是体现出管理人员的经营成果，无法反映出其努力程度，过度注重财务指标，容易导致管理人员的机会主义和短期行为。因此，近年来人们开始关注非财务指标在公司业绩评价系统中的应用。在实践中，公司所采用的非财务指标种类繁多，如缺勤率、生产率、市场地位、质量水平、客户满意率等等。

提要 企业集团 化发展中 母子公司的 共
同 发展是集团 化发展的目标， 但是现今集团化
发展 中母子公司之间的财务问题 已成为制约 集团化发展不可忽视的问题。 本文着重探讨如 何合理划分母子公司的权限， 进行有效的财务
控制 。
论企业集团财务控制
’ 口文 ／ 李登玉
从法律意义上说， 母子公司是各 自 平等独 司的实际情况和经营特点， 制定统一的、 操作
关键词： 财务控制； 企业集团； 集权与分权 中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ７ Ａ
企业集团是以产权关系为纽带， 由众多企
业法人共同组成的联合体。 集团母子公司财务 立的法人单位， 母公司对子公司的约束只能通 性强的财务会计制度， 规范子公司重要财务决
控制系统是基于母子公司间的产权和资本纽 过行使股东权利来进行。在实际管理中， 母公 策的审批程序和账务处理程序， 提高各子公司 带关系， 为实现集团整体利益最大化， 以母公 司通过制定统一的财务管理办法来实现对子 财务报表的可靠性与可比性。 司对子公司财务活动的约束、 检查或纠偏为手 公司财务的集权管理。
集 遵循法律上的相对独立性的制约、 直接面对竞 子公司或总公司的利益时， 权责令其立即纠 理的 比例关系 ； 团内部 成员单位之 间相互 调 有
争和市场、创造宽松氛围以利于创新的组织。 正； 监督子公司是否建立并执行了财务管理工 剂、 相互融通； 与集团外部的企业或合作者共
所以，企业集团的集权和分权不是绝对的， 典 作制度； 准予或否决子公司重大的投、 融资决 同协调， 达到成果共享， 利益均沾。
重要的监督手段是财务监督， 使得子公司的财 理工作， 参与子公司的经营决策， 严格执行母 并使这些资金的存量与运用达到最优化状态。 务人员成为集团的财务人员而不是子公司经 公司财务制度， 并接受母公司的考评。 理的财务人员， 这主要体现在财务机构和财务

行业 金 额 大 ， 如果 财 务 总 监 存 在 素质 和道 德 方 面 的 缺 陷 ， 对 集 团 那 公 司 的影 响 将 是 巨 大 的 。建 立 健 全 重 大 事项 审批 制 度 和 各 项 内部 控制 制度 ， 财 务 总 监 在 监 督 执 法 过 程 中 ， 到 有 法 可 依 ， 章 办 使 做 按 事。
二 、ｕ Ｊ 强企业集团财务控制力的建设 Ｊ
（ ） 务控 制要 服 务 于 企 业 集 团 的发 展 一 财 经 营 环境 发 生 重 大 改 变 的 情 况 下 ， 业 集 团的 财 务 管 理 也 企
豳
ｌ ｌ
参考文献 ：
ｆ］ 国才， １江 罗芳 ． 浅析 我 国 企 业 集 团 的财 务 控 制 问题 、 因及 成 对 策『］当代 经 理人 ，０ ６２ Ｊ． ２ ０ ；１ 『１ 光 贵．网 络 环境 下 企 业 集 团 财 务 集 中控 制 目标 分 析 『 ． ２ 李 Ｊ １ 中 国 管 理 信 息 化 ０ ９０ ２ ０ ；７ 『］方 晓 彤 ， 文 涛． 代 企 业 集 团的 财 务 控 制 问题 探 析 『 ． ３ 周 现 Ｊ 河 １ 西 学 院 学 报 ０ ７０ ２ ０ ；６ （ 任编辑 ： 彬） 责 张
题。
， 一 、 企业集团财务控制的意义
市 场经 济 的 发 展 以 及 生 产 的社 会 化 ，促 进 ＿企 业 集 团 的 发 『 展 ． 业 集 团 的管 理 体 制 和 运 营 方 式 与单 个 企 业 是有 很 大 程 度 的 不 嗣 的 ．企 业 集 团 的财 务 控 制 制 度及 方法 往 某 些 方 面具 有 很 大 的 矛盾 性 和 复 杂 性 ． 理 起来 难 度 很 大 。 企业 管 理 中财 务控 制 的 主 管 在 要作 川 为 ： （ ） 务 控 制在 财 务 预 算 管 理 中 处 于关 键 地 位 一 财 在 企 业 财 务 管理 环 节 中 ， 务 预算 管理 是 财 务 目标 管 理 的基 财 本形 式 和 基 本 方 法 ． 财 务 管理 的重 要 依 据 。在 企 业 财 务 预 算 中 ， 是 预算 指 标 是 一 种 预期 性 指 标 ． 所 谓 的 预期 性 也 就 是要 先 假 定 在 某 ． 种具 体 情 况 下 制定 相 廊 的预 算 计 划 ，如 果 实 际 操 作 的环 境 有 变 化 ． 算 指 标 偏 离 了 预 先 假 定 的环 境 ， 会 发 生 相 应 的变 化 ， 这 预 就 在 样 的情 形 下 ， 务 控 制 就要 起 到 关 键 作 用 。财 务 控 制 有 调 节 功 能 ， 财 能够 发 偏 差 ， 且 适 时 纠 Ｊ 差 。 实 际情 况 脱 离 假 定 的预 算 环 并 偏 在 境 时 ． 务控 制可 以依 据新 的环 境 状 况 凋 整原 来 的预 算 ， 之 适 应 财 使 新 的环 境 ， 采 取 相 应 的调 节 措 施 。 务控 制 能 够 促 进 财务 预 算 管 并 财 理 的动 态 化 进 程 ， 够 提 高企 业 集 团公 司 财务 预 算 管 理 的 水平 能 （ ） 务 控 制能 够 影 响 整 个 集 团 的 战 略决 策 二 财 财 务 ｛ 制 能 够客 观 地 分 析 企 业 内部 和 外 部 的 环 境 ， 据 外 部 卒 根 环境 所 提 供 的 信息 决 定 企 业 的 投 资方 向 ； 内 部 、 部环 境 发 生 变 存 外 化 时 ． 够及 时调 整 企 业 的 经营 方 向 ， 之 适 应 新 的环 境 。财 务 控 能 使 制还 能 够 从 财 务制 度 ｆ 决 企 业 管理 中 时 于 行 为 主体 不 同而 造 成 ： 解 １ 的激 励 体 制 和 约束 体 制 不 平 衡 的 问题 ，财 务 控 制 的调 节 功 能 町 以 使企 业 集 团内 部 的各 部 门 、 各单 位 之 间 协 调一 致 。 务 控制 通 过 对 财 业 集 团各 单 何 、 部 ¨ 的 节 ， 之 相 互 沟 通 和 合 作 那 些 个 符 ｌ 使 ， 让 别 、分 散 的财 务行 动整 合 成 为 追 求 企业 的共 同财 务 目标 而 变 得 步 调一 致 的共 同 行动 所 以 ，财 务 控 制 作 为介 业 财 务管 理 体 系 的核 心 ， 集 团 的决 策 和 执行 有 着 至 关 重 要 的 影 响 。 对 （ ） 务 控 制能 够 有 效 防 范 和化 解 企 业 集 团 运 营 中 的风 险 三 财 财 务 控 制 可 以适 时地 应 付 财 务 活 动 ｒ 出 现 的意 外 情 况 和 意 ｒ ｌ 外后 果 ， 效 地 保 护企 业 利 益 ， 强介 业 风 险 机 制 的有 效 控 制 。存 有 加 企 业 集 的 财 务管 理 『 ， 何 一 项 决 策 之 前都 要 进 行 财 务 预测 、 ｆ任 １ 决 策和 预 箅 ． 财 务 控制 指 ｌ 为 １ 向、 月方 提供 依 据 ， 之后 才 能 制 定 规 划 措 施， 这个 过 程 就 是 对 风 险 的事 前 控 制 ； 有 挖 制 ， 何 预 测 、 策 和 没 任 决 预算 都 是 无科 学根 据 的 。 决策 执 行 中还 会 出现 意 想 不 到 的 风 险 ， 在 这 时 候 还 需要 财务 管 理 部门 采 取相 应 的对 策 ， 损 失 减 少 到最 小 ， 将 这 是 财 务 管 理对 决 策 的 控 制 功 能 。

展 起 来 的 中 国企 业集 团表现 更 为突 出 。 加强 企 业 集 团 的财 务 控 制是 一 个 需 要迫 切 解 决 的重 要 课 题 ，而 要 想 解决 企 业 集 团 财 务 控 制弱 化 问题 ，首 先就 必 须 解决 企 业 集 团财 务 控制 的 模 式选 择 问题 ， 只有 在 正确 的财 务 控制 模 式指 导 下 ， 才有 可 能 解
决 财 务 控制 的具 体 问题 。
二、 权式财务控制模式的优点 集 （ ） 一 实施集权式 的财务控 制， 有利于优化集团内部资源
的 配置 ， 实现 企 业 集 团整 体 战 略 目标
一
般企 业集 团都 包括 很 多下 属子 公 司 、 公 司 ， 分 内部 组 织
和机 构 层 次 比较 多 ， 而且 大 多 数企 业 采取 多元 化 经 营战 略 ， 有 时还 是 跨 区域 或 跨 行 业 进行 经 营 ， 以此 来分 散 风 险 。 就 容 易 这
控制和管理集团内部的经营和财务 ， 并作出相应的财务决策 ，
所 有 下属 企 业 必须 严 格 执 行 集 团公 司 的决 策 ，按 集 团的 决 定
从 事生 产 经 营活 动 。 各 下属 企 业 拥有 日常 业务 决 策 权 和 具体 的 执行 权 ， 负责 短 期财 务 规 划 和 日 常经 营 管理 。
【 关键词 】 企业集 团； 财务控制 ； 集权 式
在 现 代 市场 经 济 条件 下 ，企 业 集 团在 我 国 发展 迅 速 并 在
（ ） 业集 团集 权 制财 务 控 制 的含 义 二 企 集 权 制财 务 控 制模 式是 指企 业集 团的 财务 管 理 部 门对 下 属企 业 的所 有财 务 管 理 决策 进 行 统一 管 理 ，下 属 企 业 没 有 财 务 决策 权 ， 集 团 对 信 息 流 、 金 流 进 行 集 中控 制 与 调 配 ， 由 资 即

然保住了企业的眼前利益．却断送了企业的长远利益。
三、集团公司中母公司的地位和作用
１ ． 企业集团必须建立母子公司管理体制 企业集 团中的母公司作为整个集团发展 目标制定与 实施的组织者 、指挥者 ，其职能不仅仅局限 自身简单的 商品经营，更重要的在于通过控股等多种方式 ，以股权
集团公司是以产权关系为纽带形成的母子公司的集 合体 ，由母公司、子公司、参股公司及其他成员企业共 同组成的多级法人结构联合体， 它具有一定的规模和共同
的经营 战略及 发展 目标 。 由于企业 集 团的 组建模 式 和组
产生不利影响。母公司必须通过财务控制，制定完善的财
务制度，杜绝虚假信息，从而确保母公司在准确的财务信
的考核体系有赖于集团公司的财务控制体系。
二、 集团公司财务控制的现状
１ ． 企业集团治理结构不规范
一
成员企业从整体上能否形成一个思路明确的产业发展主线，
为企业的未来发 展谋划 ，使其具 有强大 的未来增 长潜力 ，
个健全的财务控制体系，实际上是完善的法人治理
结构的体现。有的企业集 团和控股子公司在财务方 面名 义
通过财务控制。 可促使各成员企业服从集团战略决策的需
要 ，顾全大局 ， 并给予较强大的财力支持 。 ２ ． 保证财务信息质量 的需要
上是分开的，但实际上还是一家 ， 从产权上分不清资产和
债权 ．资金使用上分不清集 团公 司和上市 公司 ，有 的集 团
公司违规为下属子公司作巨额担保 ， 骗取银行信用 ， 有的 企业集团所有权人缺位．权责不清 ， 监管不力，导致内部 人财务控制现象。
善，为了不同的目的，运用大量虚虚实实的关联交易 ，粉 饰会计报表，甚至编造虚假的会计报表，导致财务失控， 虽

黎 财税 金融
论 企 业集 团 的财 务控 制
吴健 （ 铁 １局集团） 中 ９
摘要 ： 企业集团是一个多法人 的联合整体 ， 母公司 与子公 司之间的血 缘 ２４ 虚 假 关 联 交 易 企业 集 团公 司 存 在 着 大 量 关联 交 易 ， 至 有 ． 甚 纽带是资金。 从本质上来说 ， 整个企业集团是一 条资金链 ， 出资人将资金委托 的是虚假 的关联交易 ， 这就为财务 失控提供 了便利。 究其原因是多方 给母公司 ， 母公司又将资金委托给子公司 ， 通过此 方式 ， 出资人的资金通过多 面 的 ， 是 由 于 企业 集 团 法 人 治理 结 构 不完 善 团中的各个成员企业。 这个过程中可能引发一系列 逆 向选择 ， 或者是偷逃 国家税收。 二是企业集团存续公司 的生存困难 的委托 代 理 问题 。 出资 人 要 求 自有 资 金 保 值增 值 ， 然 会要 求集 团 母 公 司 对 必 也 是 导 致 这一 老 问题 的新 原 因 ，被 剥 离 出来 的企 业 集 团 公司 的服 务 资 金 的使 用 和成 员企 业 的 财务 状 况 进 行 必 要监 督 ， 集 团母 公 司 从 整 个 企 业 而 公 司 、 业集 团公 司 的保 障 公 司 （ 幼 儿 园 到 火 葬 场 ） 组 成 了存 续 企 从 等 集团的整体利益考虑 ， 为避 免各成员企业出于自身利益而损害集团长远战略 公 司 。 了维 护 这 些 公司 的稳 定 ， 业 集 团公 司 和控 股 上 市 公 司做 了 为 企 的实施 ， 也会对成 员企业采取约束和激励手段进行控制。 因此， 母公司必须对 也 其 所 出 资 本进 行 控 制 ， 控 制 既 不 能 干预 子 公 司 的经 营权 ， 必须 维 护 出 大 量 的 关联 交 易 ， 违 规 占用 了上 市 公 司 的 大量 资 金 。 这种 又 ３ 企 业 集 团财 务 控 制 的策 略 资 者 的资 本 权 益。 关键词 ： 企业集团 财务控制 企业集 团的财务控制看似是对各公司经营层的控制 ，但是主要

效地控制经济指标 ．只有企业 的经济指标 立 内部 审计 机 构 ．成 员 公 司 内部 审计 机
集 团集 权 与 分 权 相 结 合 的 财 务控 制 好 ．才能说企业经营得好 。企业所有控制 构在总部 内部审计机 构的领导下对本 公 模 式 就 是 其 对 成 员 公 司 集 权 与 分 权 程 度 活 动 的最终 目标就 是通 过 对各 个 要 素 的有 司 实 施 日常 的 内部 审 计 ．集 团总 部 对 没 进 行 选 择 。 为 此 ．必 须 解 决 三 个 基 本 问 效控 制 ．让经 济指 标达 到预 期 的要求 。 题 ：其 一 是 控 制 什 么 的 问 题 ． 即集 团 财 有 设 立 内 部 审 计 机 构 的 成 员 公 司 实施 内
目 标 要 素 ：就 是 经 济 指 标 控 制 要 司 实 施 内部 审 计 ；集 团 公 司 在 总 部 设 置
来 看 ，集 团的财务控制 只有集权 与分 权 素。公司开展经营活动的目的就是为了有 内 部 审 计 机 构 ，在 重 要 的 成 员 公 司也 设
相结合这一种财务控制模式 。
集 团 财 务 控 制 模 式 的 选 择 ， 必 须 部 审计 对 设 立 内部 审 计 机 构 的成 员 公
务 控 制 要 素 ；其 二 是 控 制 到 什 么 程 度 的 落 实 到 上 述 十 六 个 具 体 财 务 控 制要 素 上 司 的重 大 审 计 事 项 实 施 内部 审计 ；集 团
问题 ．即对每个财务控制要素集权和分权 来 。如果撇 开具体的财 务控制要 素 ，泛 公司在总部 设置 内部 审计机构 所有成
到 什 么程 度 ：其 三 是依 据什 么确定 控 制 程 泛地讨论集 团财务控 制的模式 ．对 集团 员公司也设 立 内部 审计机构 成 员公 司 度 的 问题 ．即集 团 财务 控 制影 响 因素 。本 的财务控 制将 失去指导意义 。 文 将就 这三 个基 本 问题进 行探 讨 。

关工作授权批准 的范 围 、 权限 、 程序 、 责任 等内容 ， 级管理层 各
必须在授权范 围内行使职权和承担责任 ， 经办人员也必须在授
权 范 围 内办 理 业 务 。企业 集 团必 须 建 立 包 括 授 权 审批 的 范 围 、
我国企业 的财务与会计机构通常是合二为一的 ， 这种 机构 设置在传统 的计划经济体制下 尚能满足企业经济管理的需 要 ，
多 企业 集 团在 事 前 决 策 形 成 后 ， 成 员 企业 进 一 步 的财 务 控 制 对 工 作 往 往 注 重 于年 度 利 润 规 划 ，而 没有 进 一 步 将 决 策 具 体 化 ， 以致 于事 中控 制落 空 。
（ ） 务 与会 计 职 能 不 分 ， 构设 置 不 规 范 二 财 机
二是人 员控 制。企业集团公 司对各 成员企业 实行资金控
制 、 度控制都必须有 得力的人员去贯彻执行 ， 制 由此 便 产 生 了 由集 团 直 接 委 派 财 务 人 员 或 委 派 财 务 负 责 人 、财 务 总 监 的要 求 。其 中 ， 派 财务 总监 更 有 利 于 集 团参 与 成 员 企业 的经 营 活 委 动 。财 务 总 监 到 成 员 企业 开展 工 作 ， 工资 、 金 、 遇 由 集 团 其 奖 待
预算控 制是全面预算管理的核心 ， 由集团公 司依据集 团整 体财务战略与财务 目标提出总体预算框架 ， 各成员企业与 内部 职能部门根据总体预算框架拟订出具体 的项 目预算 ， 通过 自上 而下 、 自下而上 的预算 编制程 序 ， 对拟订方 案进行全方位 的分 析论证与反馈协调以后 ， 予以实施 ， 以保证 预算 的可靠性 。
执行起着十分重要 的作用。
三 、 权 审 批控 制 授 授 权 审 批 控 制 是 指 集 团 及 成 员 企 业 在 处 理 有 关 经 济 业 务 时 的权 限控 制 。授 权 审批 控 制 要求 集 团 明 确 规定 涉 及财 务 及 相

出 了若 干建 议 。
完 善 的财 务 控 制 体 制 的 同时 ， 做 到所 有 的 业 务 都 控 制 ， 有 的 部 要 所 门都有控 制。控制体 系一经确定 ， 在企 业 内部 即具 有“ 法律效 力” 。 关键词 ： 企业集团财务控 制 问题 对策 企 业 各 部 门 在 生 产 营销 及 相 关 的 各 项 活 动 中 都 要 严 格 执 行 ，切 实 １企 业 集 团财 务控 制 的概 念 围 绕 财 务 控 制 开 展 经 济 活 动 ；企 业 的 决 策 执 行 机 构 按 照 控 制 的 具 企 业 集 团 财务 控 制 是 指 企 业 集 团 内 以 集 团公 司 为主 的财 务 控 制 体 要 求 ， 季 分 月 滚 动 下 达 任 务 ， 立 每 周 资 金 调 度 会 ， 月 控 制 按 建 每 主体对子公司的财务控制 ，保证集团财务 管理 目标 的实现而进行的 执 行 情 况 分析 会 等 例 会 制 度 ， 照 方案 跟 踪 实 施 预 算 控 制 管 理 ， 按 重 管理 活动 和 手 段 。 目前 ， 企业 财务 控 制 的界 定 有 财 务 计 划 实现 论 、 对 点 围 绕 资 金 管 理 和 成 本 管 理 两 大 主题 ， 时 反 应 和 监 督 执 行 情 况 ， 及 财权 制 度 安 排 论 、 务 控 制 新论 三 种 观 点 。 结 合 这 三 种 观 点 ， 将 企 财 可 适 时 实 施 必 要 的 制 约 手 段 ， 企 业 控 制 管理 的 方 法 、 略 全 部 融 会 把 策 业集 团财 务 控 制 内涵 定 义 为 ： 以集 团 公 司 为主 的财 务 控 制 主 体 在 给 定 的环 境 下 ，采 用 一 定 的方 式 使 集 团 资本 运 动 链 沿 着 集 团 公 司 财 务 贯通到执行财 务任务 的全过程 中。最 终形成 全员和全 方位 的管理 局 面。 价 值 最 大 化 的 目标 发 展 。 ３２ 实行预 算控制 ， ＿ 建立财务信息 网络 系统 预 算控 制指 企业通 ２ 我 国 企 业集 团财 务 控 制 中 存在 的 问题 过 编 制 全 面 预 算 ， 企 业 内 部 各单 位 之 间 的生 产 经 营 活动 进 行 控 制 ， 对 伴 随着 我 国改 革 开 放 的 进行 ，我 国企 业 集 团 财 务 控 制 的发 展 也 以 实现 其 既 定 经 营 目标 的一 种 管 理 活 动 ，是 内部 控 制 的一 个 重要 方 得到 了很大的发展 ，目前有不少企业集 团财务控制方面都 建立了管 公 重 理 规 章 制度 ， 由 于过 去对 企 业 集 团 认 识 得 不清 楚 ， 观环 境 又 有一 面 。企 业 集 团 可根 据 自身 规 模 、 司 的 组 织 结 构 等 进行 预 算 控 制 。 但 宏 点应明确以下几点 ：①规模较大的企业 集团可设立专 门的预 算管理 定 的 局 限 ， 国 的 企业 集 团建 设 的 很 不 规 范 。 不 少 集 团就 是 为 了享 我 有 负责预算 目标制定和 管理。规模较小的集 团， 由经理办公会 受优 惠政 策拼凑而成 的 ， 许多集团的组建 方式也不规范 ， 这就使集团 委员会 ， 行使预 算管理委 员会职能 ， 不必设立专 门的预算管理委员。 ②通过预 中的财务关系不清 ， 在财务控制方面 出现 了许 多问题。 算编制 ， 能使子公司明确经 营管理 的目标和各方的责权关系 ， 便于子 ２１ 企 业 会计 信 息 不 真 实 ，影 响 企 业 集 团 整 体 的 经 营 策 略 和 信 ． 公 司进 行 自我 控 制 、 批评 和 调 整 。⑧ 产 品 单 一型 企 业 集 团 可采 用 “ 自 息 近 年 来 ， 计 造 假 现 象层 出 不 穷 ， 管理 松 弛 的企 业 集 团 更 是 严 会 在 上而下” 的集 中 型 预 算 编 制 方式 ， 本性 控 股 公 司 可 采 用 “ 资 自下 而上 ” 重。一些企业 出于 自身利益 的考虑 ， 或是 为了应对母公司的考核 ， 或 产 自上 而 下 和 自下 而 上 ” 是 为 自己寻 找 较 大 的 自主 空 间而 隐 藏 自身 实 力 ，在 提 供 给 集 团 的信 的 分 散 型 编 制 方 式 ， 业 型 企 业 集 团 可 采 用 “ 息 中会 设 置 账 外账 ，乱 挤 乱 摊 成 本 ， 或 者 与 关联 方之 间制 造 虚 假 交 相 结合 的折 中型 预 算 编 制 方 式 。 ３３ 实 行 资 金 约 束控 制 ， ． 强化 资金 控 制职 能 资 金 被 称 为 公 司 的 易， 为完 成 集 团 的一 个 指标 进 而拼 凑 或 胡 编 乱 造 等 等 。 些 问题 不但 这 可 企 影响下属单位 的持续经营和发展壮 大，更严重 的是导致集团收集到 血 液 ， 见 资金 管理 与 约 束 对 于 企 业集 团何 其 重 要 。 业 集 团 母 公 司 对子公司的资金管理应是重 中之。 但在 资金管理 中应注意的是 ， 作为 的信息不实， 为整体 策略的制定 留下 了很大的隐患。 ２２ 企 业 集 团 财 务控 制制 度 不 完 善 目前 ， 不 少企 业 集 团 未 能 企 业 集 团 的 母 公 司 要承 认 尊 重 子 公 司 相 对 独立 的法 人 地 位 及 其相 应 ＿ 有 不得 在 建立起贯通母子公司财务工作全过程 的控制机制 ，比如财务控 制各 的法 人 财 产 权 ， 干 预 子 公 司 的 日常财 务 管 理 活 动 ， 进 行 财务 控 才能 既 节 约和 控 制 费用 ， 提 又 自为 政 。 公 司 较 难从 集 团 的战 略 高 度 来 统 一 安排 投 融 资 ， 常 出现 制 时 要 抓 住 财 务 运行 过 程 中 的关 键 点 ， 母 经 投 资 结构 失衡 、 资金 流 动 不 畅 ， 终 导 致 集 团 公 司 因此 陷入 财 务 经 营 高 控 制 的 效 果 。 最 ３４ 加 强责 任 人 员 管理 ， ． 实行 定 期 轮 岗制 度 企 业 应 加 强对 子 公 困境 而难 以 自拔 。 二 是 集 团公 司不 能 全 面 客 观 地 考查 子公 司 的经 营 司 法定 代表 人 的 内部 监 督 ， 立企 业 重 大 决 策 集体 审批 等 制 度 ， 绝 建 杜 业绩 。 目前 ， 当多 的 企业 内部 财 务 考 核 指 标 仅 限 于合 同额 和 利 润 总 相 个 别 负 责人 独 断 专 行 ； 强对 职 能 部 门 的控 制监 督 ， 立部 门之 间 相 加 建 额 等 绝 对 指 标 。 乏子 公 司 之 间 的 可 比性 ， 不 能 反 映子 公 司 的经 营 缺 既 以杜绝ｉ ￣权 限过大或集体徇私舞弊现象的发生： Ｉ－ ＇ Ｉ 加 效率 ， 也不能促使企业资金的快速收回。 另外 ， 资金管理比较散乱 ， 互牵制 的制度 ， 自 强 对 关键 岗位 管 理 人 员 的 控 制监 督 ，建立 关 键 岗位 轮 岗和 定 期 稽 查 我防范和 自我约束机 制也 尚未建立 ，多数企 业集 团都偏 向于事后控 制度 。 制而 忽 视 事 前 的预 防控 制 。 ３５ 分 设 财 务 、 计 机 构 按 照 国 际 惯 例 ， ． 会 结合 我 国 实 际 ， 业 集 企 ２３ 财 务 管 理 与 会 计职 能 不 分 ， 构 设 置 不 规 范 企业 集 团 的 财 ． 机 务 管 理 与 会计 核 算 机 构 通 常 合 而 为 一 。 种 机 构 设 置 的 弊端 较 多： 团的财务与会计机构理 应分设。 这 财 凡涉及资金计划 、 筹资、 投资、 利润分 应 凡涉及经济信 息处理 、 指标核 务 的 服 务对 象是 企 业 所 有 者 ， 其具 体 运 作 和 操 纵 的对 象 是 企业 的 内 配等 方面 的业务 ， 由财务部 门负责 ： 分析 、 考核 、 计 等 方 面 的业 务 ， 审 由会计 部 门 负责 。 集 团 财 务 与会 部 事 项 ， 会 计 的服 务 对 象 是 企 业 内 、 部 利 益 关 系 人 ； 提 供 的公 算 、 而 外 其 开化会计信 息必须体现“ 真实公允” 的原则。将服务对象和 灵活程度 计机构分设后 ， 应建立相应的互通信息 的有效渠道。 财务管理部门应 不同的两项工作合并 ， 必然会阻碍财务管理 的灵活性 ， 干扰 会计 的公 以会 计 部 门 提 供 的 会计 信 息 为主 要 依 据 进 行决 策 ，其 制 定 的 各项 政