第10章 负债

第十章负债第一节负债概述负债的分类✧流动负债：偿还期在一年或一个经营周期以内的债务✧非流动负债：偿还期在一年或一个经营周期以上的债务第二节流动负债一、短期借款1、本金（1）借入时：借：银行存款贷：短期借款（2）归还时：借：短期借款贷：银行存款2、利息（1）计提时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付时：借：应付利息财务费用（当月利息）贷：银行存款二、应付及预收款项（一）应付票据1、分类（1）按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票（2）按是否带息：不带息商业汇票、带息商业汇票2、按期计提利息费用（跨年度计息）借：财务费用贷：应付票据3、票据到期，支付本息的处理借：应付票据财务费用贷：应付账款4、票据到期，无力支付票款时：（1）商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款（2）银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款（二）应付账款1、应付账款的确认时间（参考存货的确认时间）（1）料证同时到达同时验收入库同时确认（2）料先证后先验收入库估价入账（3）料后证先料到验收入库同时确认2、应付账款的计价（参考应收账款的计价）（1）总价法：应收账款按销售商品的实际售价计价入账（不扣减折扣）（发票价）（2）净价法：应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账（三）预收账款1、在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算，可以不设“预收账款”科目，预收的账款计入“应收账款”科目的贷方。

采用这种方式，“应收账款”科目所属的明细科目可能会有贷方余额2、月末，“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”项目三、职工薪酬职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

职工薪酬的内容如下：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险等社会保险（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳务关系给予的补偿（也成辞退福利）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如股份支付等（一）货币性职工薪酬的会计处理1、五险一金，包括医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，企业应当按照国家相关规定、所在地政府或企业年金计划的标准计提。

2、工会经费和职工教育经费，企业应当按照国家规定，分别按照工资总额的2%和1.5%（最高可达2.5%）计提。

3、没有明确计提标准的职工薪酬项目，如职工福利费，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计。

（二）非货币性职工薪酬的会计处理1、以外购商品作为非货币性福利提供给职工，计入相关成本费用借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款2、将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用，计入相关成本费用借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧其他应付款——房租（三）辞退福利的会计处理同时满足两个条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿而产生预计负债，同时计入当期管理费用。

1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议四、应交税费概念：企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等；企业应向国家交纳的除了税金以外的各种款项，如矿产资源补偿费、教育费附加等。

（一）应交增值税1、一般纳税人应交增值税的核算科目设置：应交税费——应交增值税——未交增值税应交税费——应交增值税借方贷方进项税额销项税额已交税金进项税额转出、出售退税转出未交增值税转出多交增值税（1）进项税额的会计处理①一般购买业务——专用发票②进口货物——专用缴款书③运输费按照规定可以抵扣——运费单据（11%）④购进免税农产品——购销发票（13%）（2）销项税额的会计处理（3）视同销售的会计处理（8条）①代销货物②增值的货物③离开企业的货物（4）不得抵扣进项税额的会计处理①购入时就已知不能抵扣：计入所购货物成本②购入后改变用途不能抵扣：进项税额转出增值税应纳税额得到计算、缴纳及月末结转企业当期应交增值税=本期销项税额+当期转出进项税额-当期进项税额-当期期末抵扣的进项税额2、小规模纳税人应交增值税得到核算✧采用简化征收办法✧不核算进项税额和销项税额✧“应交税费——应交增值税”采用三栏式账户✧计入购入货物的成本✧销售货物时，“主营业务收入”为不含税销售额（二）应交消费税1、销售应税消费品的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2、视同销售的会计处理——应税消费品用于其他方面借：长期股权投资/在建工程/应付职工薪酬等贷：应交税费——应交消费税3、委托加工应税消费品的会计处理（1）如果收回的应税消费品继续用于加工借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税贷：应付账款借：原材料贷：委托加工物资（2）如果收回的应税消费品直接出售借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：库存商品贷：委托加工物资（三）应交营业税✧营业活动应交的营业税——营业税金及附加✧一般企业销售不动产——固定资产清理✧房地产企业销售不动产——营业税金及附加✧转让无形资产所有权——营业外收入/支出1、主营业务和其他业务应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2、出售无形资产和销售不动产应交营业税P231例题10.24（四）其他应交税费1、资源税（1）销售应税产品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税（2）自产自用应税产品借：生产成本贷：应交税费——应交资源税（3）收购未税矿产品资源税借：材料采购贷：应交税费——应交资源税2、应交土地增值税（1）转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税（2）单独核算土地使用权，按转让无形资产进行会计处理3、应交城建税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税4、应交房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用等贷：应交税费——应交×××第三节或有事项一、或有事项概述（一）或有事项的概念与特点1、概念：或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实2、特点（1）过去形成的情况（2）结果不确定（3）结果需要证实（4）结果不能由企业控制3、常见或有事项（1）未决诉讼、未决仲裁（2）产品质量保证（3）为其他单位进行债务担保（二）或有负债contingent liability1、是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实2、或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量（三）或有资产contingent asset是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实二、或有事项的会计处理（一）或有事项的确认1、确认负债的条件——同时符合以下条件（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠计量2、或有事项发生的概率为（1）基本确定>95% <100%（2）很可能>50% ≤ 95%（3）可能>5% ≤ 50%（4）极小可能>0 ≤ 5%（二）或有事项的计量1、最佳估计数的确定方法（1）如果所需支出存在一个金额范围，则以该范围的上下限金额的平均数确定（2）如果所需支出不存在一个金额范围，按以下方法：①或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定②或有事项涉及多个项目，按各种可能发生额及其发生概率计算确定2、预期补偿的处理（向第三方索赔）（1）确认前提只有因或有事项已经确认了一项负债后，才可以确认预期可获得补偿（2）确认条件只有当预期可能获得的补偿基本确定能收到时才可以确认入账（3）确认原则确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值三、或有事项的披露（一）因或有事项确认的负债的披露1、资产负债表中：单列预计负债项目反映2、利润表中：确认扣除补偿金额后，与相关费用合并反映3、报表附注中：作相应披露注：预计负债是负债而不是或有负债，是因或有事项确认的负债（同时满足三个条件）或有资产、或有负债只披露不确认借：管理费用营业外支出贷：预计负债（二）或有负债的披露1、一般原则：极小可能（<5%）导致经济利益流出企业的或有负债无需披露2、内容（在附注中）（1）形成的原因（2）预计产生的财务影响（3）获得补偿的可能性3、豁免情况（例外情况）（三）或有资产的披露1、一般原则：一般不会在会计报表中披露2、内容（在附注中）（1）形成的原因详见教材P237例10.27（2）预期对企业财务状况的影响第四节非流动负债一、长期借款科目设置：长期借款——本金——应计利息1、借入款项借：银行存款贷：长期借款2、计提利息借：财务费用或在建工程贷：应付利息（分期付息）长期借款（到期付息）银行存款（直接付息）3、到期还本借：长期借款贷：银行存款二、应付债券《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》（一）公司债券发行价格的确定1、债券的发行价格或现值=到期偿还的本金按市场利率计算的现值+各种票面利息按市场利率计算的现值2、债券的发行方式：溢价、折价、平价（二）应付债券的核算（长期债券）科目设置：应付债券——面值——利息调整——应计利息1、发行债券时（1）溢价发行借：银行存款贷：应付债券——面值——利息调整（2）折价发行借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值（3）平价发行借：银行存款贷：应付债券——面值2、利息调整的摊销利息调整=票面利息-实际利息=票面利率×面值-实际利率×摊余成本（1）分期付息一次还本借：在建工程制造费用财务费用贷：应付利息应付债券——利息调整（或记借方）（2）到期一次还本付息借：在建工程制造费用财务费用贷：应付债券——应计利息——利息调整（或记借方）3、债券的偿还（1）分期付息一次还本借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款三、长期应付款（融资性质）（一）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（二）补偿贸易引进设备应付款（三）融资租入固定资产应付款第五节借款费用《企业会计准则第17号——借款费用》一、借款费用概述1、概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额2、内容（1）借款利息（2）折价或溢价摊销（3）外币借款汇兑差额（4）辅助费用二、借款费用的确认1、费用化主张借款费用化者认为，企业举借债务发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本2、资本化主张利息资本化者认为，长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入，其利息与所取得的资产有直接联系，因而应将利息计入取得资产成本3、我国规定企业发生的借款费用，可直接归属于可资本化条件的资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益三、借款费用的会计处理（一）借款费用资本化期间的确定1、开始资本化同时满足：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）必要活动已经开始2、暂停资本化非正常中断时间连续超过3个月3、停止资本化达到预定可使用状态或可销售状态（二）借款费用资本化金额的确定1、借款利息的资本化金额（1）专门借款利息：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的利息=实际发生利息费用-尚未动用的借款存入银行的利息-暂时性投资取得的投资收益（2）一般借款利息：为建造或生产符合资本化条件的资产支出超过专门借款，而占用了一般借款资本化金额=资本支出加权平均数×资本化率资本化率= 一笔借款时：借款利率多笔借款时：加权平均利率（以时间为权数）2、折溢价摊销的资本化金额在资本化期间内，按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利润金额3、外币专门借款汇兑差额的资本化金额在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇总差额，应当予以资本化4、辅助费用在资本化期间内，按实际发生额予以资本化。