第七章 物价变动会计

物价变动的外在原因和要求资本保全条件下计量 企业收益的内在要求，导致了物价变动会计的产 生。可见，物价变动条件下的资本保全是物价变 动会计的理论基础。
二、物价变动会计的产生
物价变动会计的产生 二战之后，西方各国相继出现持续的通货膨
胀，使历史成本会计提供的会计信息无法满 足需要。为此，需要企业提供物价变动对企 业影响情况的会计资料。这种需求使存在长 期通货膨胀的国家采取新的会计方法，向会 计信息使用者提供满足决策需要的相关会计 信息，这就是物价变动会计。
一般物价指数＝
∑（报告期代表商品单价×权数） ∑（基期代表商品单价×权数）
一般物价水平指数上涨，表现为通货膨胀；一般物价水平 指数下降，表现为通货紧缩。
一、物价变动及后果
物价变动后果及对会计的影响
物价的涨跌变动的后果
物价的上涨，使持有一定数量货币的可购买商品数量减少，造成货币购 买力下降；物价的下降，使持有一定数量货币的可购买商品数量增加， 造成货币购买力的上升。
物价变动的原因很多，但主要是劳动生产率的提 高、科技的进步、产品成本的变化、币值的变动、 供求关系的改变、以及市场竞争和市场垄断。
一、物价变动及后果
在现实生活中，物价变动是错综复杂的，在同一期 间，可能有的商品涨价、有的商品跌价，物价涨跌 的方向、涨跌的幅度、涨跌的程度各不相同。因此 物价变动可分为个别物价变动与一般物价水平变动 两类。个别物价变动是指某一特定的具体商品的市 场或劳务价格发生的变化；一般物价水平变动则是 指在某一时期商品或劳务的整体价格水平的变化。 一般物价水平的变动通常以一般物价指数来衡量。 一般物价指数的计算公式是：
物价变动使资产的账面价值背离现行价值。随着物价的变动，使得按历 史成本入账的资产账面价值与资产所代表的现行价值不一致。使得提供 的会计信息缺乏实际意义。

美国的现行成本会计模式下 将资产的持有损益列入损益表 中，
英国的现行成本会计模式将 其列为股东权益列示。
四、通货膨胀与外币折算
在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表 时，需要考以外币表示的报表的折算过程中，应该进 行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整 国内、国外不同通货膨胀率的影响。在调整折算基础 上进行的再进行报表合并， 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国 外子公司财务报表。
第七章 财务报告与物价变动
一、物价变动的定义
一般物价水平变动（general price level change） 个别物价变动（specific price change） 通货膨胀（inflation） 恶性通货膨胀（hyperinflation）
二、为什么物价变动期间的财务报表可 能会产生误导
3．现行成本模式
现行成本模式的特点是利用现行成本替代历史成本； 只针对非货币性资产项目进行调整；货币项目和普通 股仍然保持历史成本金额。 在这种模式下，物价上升导致的企业资产升值，要确 认为持产损益。
从理论上讲，持产损益是企业为了持续经营而必须持 有的物资的价格上升而产生的财富增加，不构成收益。 它所代表的仅仅是企业为了继续拥有其资产而必须保 留的价值在该期间的增加数，所以应该作为资本保全 的调整额。
2.对损益表的影响
物价上涨时期，按照历史成本原则计算的企业利润 =现时物价水平的收入-历史成本的费用。
收入与较低的费用相配比，产生较高的利润——含虚 增的利润。 虚增的利润会导致以下问题
成比例地增加税款 股东要求发放更多的股利 工人或其代表要求增加工资 东道国政府采取不利于企业的行动（例如：征收超额利润税）
现实的经济环境中物价是一个非常活跃的变量，而历史 成本模式却没有考虑这个变量对会计报告产生的影响。

负债
所有者权益
货币性项目的特点 货币资金及固定金额的债权债务 反映期末的购买力，不需调整 产生购买力损益 非货币性项目的特点 账面的历史成本反映过去的购买力 调整为期末购买力 不产生购买力损益
资产负债表各项数据的换算调整
1.确定等值货币： 一般为报告期末的名义货币
2.货币性项目数据的换算调整：只需调整期初数
实物资本保全观念要求采用现行 成本计量属性，计量单位可采用 名义货币或不变购买力货币。
实物资本保全
只有当期末实物生产能力或 经营能力在扣除了当期对所 有者的分配额和所有者的投 资后，超过期初的实物生产 能力或经营能力时，其超出 金额才可确认为当期收益。
现时收入与现行成本配比得到 的利润代表了这一时期实物资 本的增加。所有影响资产、负 债的价格变动，都被认为是企 业实物生产能力计量上的变动， 变动金额应作为资本保全调整 处理，不确认为收益。
期末
期末
出售、耗用、折旧
②实物资本维护观念下：
资产持有损益
价值减少 增加价值 余额 列入
资产负债表（所有者权益）
现行成本会计的评价 优点 可以为企业决策提供更为相关的会计信息 可以更加客观地评价企业的经营业绩 有利于企业生产能力的保全 缺点 现行成本的确定比较困难。 未考虑币值变化带来的影响
资产持有损益 的确定 未实现持有损益 企业期末持有资产的现行成本与历史成本的差额 已实现资产持有损益 本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额（该差 额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再 从销售收入中收回，故称“已实现”损益）。
存货的已实现 按现行成本 按历史成本 持有损益 = 计算的销售成本 - 计算的销售成本 固定资产的已实现 按现行成本 按历史成本 持有损益 = 计提的折旧费用 - 计提的折旧费用

现行成本会计模式下企业的 收益由营业收益和资产持有 损益构成。
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二、基本程序（第一种情况）
➢ 期末一次调整法的步骤：
第一步：确定现行成本 第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表
第三步：确定实物资产持有损益
第四步：重编会计报表
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二、基本程序（第一种情况）
➢营业收益符合经济收益概念
➢需要确定资产持有损益
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进一步解释第一个特点：
重新计量与重新表述的比较：
—般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数 据，按一般物价指数进行调整——“普调”形式的修正，从某种意义上 来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所 作的重新表述。
第二步：
期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本 进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响
第三步：编制现行成本会计报表
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三、评价
（一）现行成本/不变币值会计模式的合理性
➢增强了会计信息的客观性和有用性
➢对实物资产的计价比较合理
➢有利于揭示企业的实物资本保持情况
（二）现行成本/不变币值会计模式的局限性
➢ 既改变计量基础——用现行成本取代历史成本，又改变计量单 位——用不变币值货币取代名义货币单位。 ➢ 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的 购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模 式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买 力损益计算结果相同。
3．按不变币值货币对现行成本/名义货币会计报表数据进 行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；