应收账款减值的核算

一、政策依据的概述在企业的经营活动中，难免会遇到客户逾期付款或出现违约情况，导致应收账款发生坏账的风险。

为了反映信用账户的实际价值，企业需要根据相关法律法规和会计准则制定单项计提应收账款信用减值准备的政策。

二、有关法律法规及会计准则的规定1.《企业会计准则》（以下简称“会计准则”）第八号——应收账款的确认和计量准则规定了企业应如何确认和计量应收账款，同时也提到了应收账款的减值准备政策。

2.《企业会计准则》第三十一号——金融工具的减值准备规定了对金融工具进行减值测试时，企业应考虑的情况，并对可能发生的信用减值进行合理评估。

3.《中华人民共和国企业会计准则解释第八号——应收账款减值准备计提的具体规定》，进一步明确了单项计提应收账款信用减值准备的核算方法及相关要求。

三、单项计提应收账款信用减值准备的政策依据根据上述法律法规及会计准则，企业制定单项计提应收账款信用减值准备的政策依据应包括以下几个方面的内容：1. 信用减值准备计提的时机：企业应当根据实际情况，定期对应收账款进行信用减值测试，一旦存在客户违约或风险暴露，即应及时计提信用减值准备。

2. 信用减值准备计提的金额计算：企业应按照会计准则和相关解释的规定，结合客户信用状况、市场环境等因素，采取合理的估计方法计算应提取的信用减值准备金额。

3. 信用减值准备的资产分类：企业应根据客户的信用状况和偿付能力，对应收账款进行分类，并对不同分类的应收账款分别计提信用减值准备。

4. 信用减值准备的再评估和追溯：企业应当定期对已计提的信用减值准备进行再评估，并及时调整准备计提金额；对于已转呈逾期应收账款，应当追溯计提信用减值准备。

5. 信用减值准备的披露要求：企业应在财务报表中明确披露应收账款信用减值准备的计提情况，包括计提金额、计提依据、计提时点等相关信息，确保外部用户对企业财务状况的真实和全面了解。

四、结语单项计提应收账款信用减值准备的政策依据，是企业进行财务会计核算和信息披露的基础，也是企业合规经营、风险控制的重要保障。

第三章应收款项一、单项选择题下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

1、超过承兑期限、收不回的应收票据，其核算应转作的账户或冲减的项目是（ A ）。

A、应收账款B、坏账准备C、管理费用D、营业收入2．带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”账户，应贷记的账户是（ A ）。

A、财务费用B、管理费用C、营业费用D、其他业务收入3、甲企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给乙企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的账户是（ B ）。

A、应收账款B、应收票据C、应付票据D、银行存款【解析】银行承兑汇票背书转让的应收债权终止确认。

4．在我国，应收票据是指（ B ）。

A、支票B、商业汇票C、银行汇票D、银行本票5、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ C ）。

A、“应付账款”账户核算B、“其他应收款”账户核算C、“应收账款”账户核算D、“预收账款”核算6、2×13年6月15日签发、期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ）。

A、9月13日B、9月14日C、9月15日D、9月16日7．已办理贴现的商业承兑汇票到期，购销双方银行存款均不足支付，银行将其作为销货方逾期贷款处理，销货方应作的会计分录为（ D ）。

A．借记“应收票据”账户，贷记“短期借款”账户B．借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户C．借记“应收账款”账户，贷记“应付账款”账户D．借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户8、企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人银行存款不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额应为（ D ）。

A．票据票面金额 B．票据票面金额加上贴现息C．票据贴现净额 D．票据到期值9、企业销售在采用“总价法”入账的情况下，发生的现金折扣应处理为（ A ）。

A、管理费用增加B、销售费用增加C、财务费用增加D、减少营业收入10、企业销售商品时，根据不同情况在商品标价上给予的扣除，称为（ A ）。

第1篇一、概述应收账款，是指企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务等而形成的，尚未收回的款项。

应收账款是企业在经营过程中普遍存在的一种资产，对于企业的经营和发展具有重要意义。

然而，由于市场环境、经营风险等因素的影响，应收账款的回收问题一直困扰着企业。

为了规范应收账款的管理，保障企业的合法权益，我国制定了相应的法律规定。

二、应收账款的法律规定1. 合同法《中华人民共和国合同法》是我国关于应收账款回收的基础性法律。

根据合同法的规定，当事人订立合同，应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则。

在合同履行过程中，当事人应当按照约定履行义务，任何一方不得擅自变更或者解除合同。

（1）合同履行合同法第一百零六条规定：“当事人应当按照约定全面履行自己的义务。

”在应收账款回收过程中，卖方应当按照合同约定，及时履行交付商品、提供劳务等义务，买方应当按照约定支付价款。

（2）违约责任合同法第一百一十四条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。

”在应收账款回收过程中，如果买方未按约定支付价款，卖方可以要求买方承担违约责任。

2. 民法通则《中华人民共和国民法通则》对应收账款回收的相关问题也作出规定。

根据民法通则的规定，民事主体应当遵循诚实信用原则，行使权利和履行义务。

（1）诚实信用原则民法通则第四条规定：“民事主体在民事活动中，应当遵循诚实信用原则。

”在应收账款回收过程中，当事人应当诚实守信，按照约定履行义务。

（2）权利义务关系民法通则第五条规定：“民事主体之间权利义务关系，应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则。

”在应收账款回收过程中，当事人之间的权利义务关系应当遵循上述原则。

3. 最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）对合同法的相关规定进行了细化和补充。

五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认(1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

【例题15•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。

(2)坏账损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20 000贷：应收账款20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。

企业应收账款减值的会计处理(一)应收款项范围应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款( (二二)应收款项减值方法1. 1.直接转销法直接转销法直接转销法((企业会计准则不允许采用企业会计准则不允许采用) ) 借借:资产减值损失贷贷:应收账款2. 2.备抵法备抵法备抵法((企业会计准则允许采用企业会计准则允许采用))——报表上列示的应收款项的净额(1) (1)按期估计坏账损失按期估计坏账损失借借:资产减值损失贷贷:坏账准备(2) (2)待坏账实际发生时待坏账实际发生时借借:坏账准备贷贷:应收账款( (三三)坏账准备的账务处理当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备==当期按应收款项计算应提坏账准备金额—账准备金额—((或+)+)坏账准备科目的贷方坏账准备科目的贷方坏账准备科目的贷方((或借方或借方))余额1. 1.计提坏账准备计提坏账准备借借:资产减值损失贷贷:坏账准备2. 2.发生坏账损失发生坏账损失借借:坏账准备贷贷:应收账款、其他应收款等 3. 3.收回已冲销的坏账收回已冲销的坏账借借:应收账款贷贷:坏账准备借借:银行存款贷贷:应收账款4. 4.冲销坏账准备冲销坏账准备借借:坏账准备贷贷:资产减值损失( (四四)应收款项账面余额、账面价值1. 1.应收款项账面余额——科目的期末账面余额应收款项账面余额——科目的期末账面余额2. 2.应收款项账面价值——应收款项账面余额—坏账应收款项账面价值——应收款项账面余额—坏账准备账面余额例题例题例题~~~~~~单选题单选题1.A 公司为一般纳税人，增值税税率为17%17%。

2012年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给予丙公司的商业折扣为5%5%，，规定的付款条件为2/102/10，，1/201/20，，n/30.n/30.代垫运杂费代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。

一、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失35 000贷：应收账款35 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。

在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。

这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

所以一般不采用直接转销法。

2.备抵法（余额百分比法）备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。

与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。

在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。

由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。

企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。

第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。

【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。

该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。

企业应收账款减值的会计处理
(一)应收款项范围:
 应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款
 (二)应收款项减值方法
 1.直接转销法(企业会计准则不允许采用)
 借:资产减值损失
 贷:应收账款
 2.备抵法(企业会计准则允许采用)报表上列示的应收款项的净额
 (1)按期估计坏账损失
 借:资产减值损失
 贷:坏账准备
 (2)待坏账实际发生时
 借:坏账准备
 贷:应收账款
 (三)坏账准备的账务处理
 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(或+)坏账准备科目的贷方(或借方)余额
 1.计提坏账准备
 借:资产减值损失
 贷:坏账准备
 2.发生坏账损失
 借:坏账准备
 贷:应收账款、其他应收款等
 3.收回已冲销的坏账
 借:应收账款
 贷:坏账准备
 借:银行存款
 贷:应收账款
 4.冲销坏账准备
 借:坏账准备
 贷:资产减值损失
 (四)应收款项账面余额、账面价值
 1.应收款项账面余额科目的期末账面余额
 2.应收款项账面价值应收款项账面余额坏账准备账面余额 
 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。