2020年《初级会计实务》第二章资产重要考点：应收账款的减值

初级职称知识点《初级会计实务》：应收账款和名项金融资产的减值应收账款的减值：在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

存货减值：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费后的金额存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

持有至到期投资的减值：（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额计入当期损益。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。

转回的金额计入当期损益。

（类似于存货跌价准备）长期股权投资减值：1.对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 20%-50%账面价值与可收回金额比较：其可回收金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2.不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资与未来现金流量现值比较。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

固定资产的减值：固定资产的初始入账价值是历史成本，有市场条件和经营环境的变化，会低于账同价值。

资产负债表日可能发生减值迹象，可收回金额低于账面价值，企业应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益。

第二节应收及预付款项考点6：应收款项减值（★★★）企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。

企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失或减值损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

【提示】我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值，不得采用直接转销法。

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

1.计提坏账准备（黄牌警告）当期应计提的坏账准备=坏账准备应有余额-坏账准备已有余额结果为正数，补提；结果为负数，转回（在原计提金额内）。

借：信用减值损失贷：坏账准备【提示】对于“坏账准备应有余额”，题目一般会直接告诉，或者给出一个计提比例，按下面公式计算：坏账准备应有余额=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例【教材例2-16】2×18年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000元。

甲公司应编制如下会计分录：借：信用减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备1000002.转销坏账（红牌罚下）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等【教材例2-17】承【教材例2-16】2×19年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失30000元。

甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30000贷：应收账款30000【教材例2-18】承【例2-16】和【例2-17】假定甲公司2×19年12月31日应收丙公司的账款余额为1200000元，甲公司对该项应收账款应计提120000元坏账准备。

第05讲应收股利、应收利息、其他应收款与应收款项的减值知识点：应收股利和应收利息资产负债表中，“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

一、应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润。

1.交易性金融资产涉及应收股利的账务处理【案例11】福喜公司持有有福上市公司股票，作为交易性金融资产核算，3月1日有福公司宣告发放上年现金股利，福喜公司应该分得10万元。

3月10日，福喜公司收到上述股利。

两步走：（1）3月1日，宣告现金股利时：借：应收股利10贷：投资收益10（2）3月10日，收到股利时：借：其他货币资金10贷：应收股利10区别：通过证券公司购入上市公司股票：其他货币资金购入其他股权：银行存款【教材例题】甲公司持有丙上市公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算，5月10日丙公司宣告发放上年现金股利，甲应分得200 000元。

5月30日，甲收到上述股利。

5月10日，宣告现金股利时：借：应收股利200 000贷：投资收益200 0005月30日，收到股利时：借：其他货币资金200 000贷：应收股利200 0002.长期股权投资成本法应收股利的账务处理【案例12】福喜公司持有有喜股份（非上市）有限公司股票，采用成本法核算，3月1日，有喜公司向福喜公司分配上年利润20万元，款项尚未支付。

3月30日，福喜公司收到上述股利，存入银行。

两步走：（1）宣告现金股利时：借：应收股利20贷：投资收益20（2）收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20二、应收利息的账务处理应收利息是指企业应向债务人收取的利息。

【案例13】福喜公司持有发财公司债券，年底计算债券利息30万元，次年1月30日收到上述利息，存入银行。

两步走：1.年底，计算持有债券（交易性金融资产等）的利息：借：应收利息30贷：投资收益302.收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30【教材例题】甲公司持有庚公司债券，1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付上年利息 1 000 000元，款项尚未支付。

第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。

【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。

该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。

【导语】把⼯作当事业，把备考当⼯作考核，认真，是⼀种态度，这样便不愁拿证了。

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祝⼤家备考顺利！ 【主要内容】 应收票据和应收账款 【所属章节】 《初级会计实务》第⼆章资产 【知识详解】 知识点1：应收票据 (⼀)应收票据概述(相关具体内容请在《经济法基础》中学习) 1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等⽽收到的商业汇票。

2.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个⽉;商业汇票的提⽰付款期限，⾃汇票到期⽇起10⽇。

3.商业汇票根据承兑⼈不同，分为商业承兑汇票和银⾏承兑汇票;企业申请使⽤银⾏承兑汇票时，应向其承兑银⾏按票⾯⾦额的0.5‰(万分之五)交纳⼿续费，将其记⼊“财务费⽤”科⽬中。

(⼆)应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科⽬。

基本账务处理： 1.取得应收票据： (1)企业销售商品或提供劳务⽽取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收⼊ 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)因债务⼈抵偿前⽋货款⽽取得票据(⽋钱变⽋票)： 借：应收票据 贷：应收账款 【提⽰】应收票据取得时按其票⾯⾦额⼊账。

2.应收票据到期时： (1)到期收回款项： 借：银⾏存款 贷：应收票据 (2)到期未收回款项： 借：应收账款 贷：应收票据 3.应收票据转让时： 借：原材料/在途物资/库存商品等(买回来什么写什么) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应收票据 银⾏存款(差额，也有可能在借⽅) 4.应收票据贴现时： 借：银⾏存款(实际收到的⾦额) 财务费⽤(差额，⼿续费) 贷：应收票据(票⾯⾦额) 知识点2：应收账款 (⼀)应收账款概述(核⼼考点：⼊账价值的确定) 应收账款的⼊账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货⽅或接受劳务⽅收取的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

现金的清查1，现金短缺。

发现短缺：借：待处理财产损溢处理后：有责任人或保险公司赔偿贷：库存现金借：其他应收款待处理财产损溢（实为损益类账户）贷：待处理财产损溢无法查明原因发生的短缺审批后结转短缺借：管理费用（管理人员失误）类似费用贷：待处理财产损溢（借方表增加）2，现金溢余。

发现溢余：借：库存现金处理后：应支付给有关人员贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产损溢（实为损益类账户）贷：其他应付款无法查明原因（老天送的）审批后结转溢余发现的溢余借：待处理财产损溢类似收入贷：营业外收入（贷方表示增加）其他货币资金的账务处理：科目设置其他货币资金------银行汇票-------银行本票-------信用卡-------信用保证金-------存出投资款-------外埠存款四种票据结算方式辨析：支票（单位开票）a（A的开户银行）A在a的账上要有钱支票即时支付（B拿到支票后可以立即找A的开户银行提示付款）A BA买货的时候可以找a申请使用支票，A把支票给BA把支票给B,反映的是银行存款的减少。

B收到支票，经过a的审核后，就可以直接增加银行存款。

商业汇票（单位开票）a（A的开户银行）付款期限最长不超过六个月（付款不及时，不可以即时支付，到期支付）A在a的账上没钱商业汇票（欠条）A BA买货的时候可以把这张商业汇票给BA把支票给B,反映的是应付票据的增加。

B收到支票，反映的是应收票据的增加。

银行汇票和银行本票（银行开票）a（A的开户银行）A付钱给a即时支付银行汇票或银行本票给BA B若A想开一个100万的银行汇票或银行本票，就得先从自己账上划100万给这个开户银行，然后开户银行以银行的名义，来出票。

A买货的时候可以把这张银行汇票或银行本票给B对A来说，叫其他货币资金，对B来说，就是银行存款。

两者的区别：比如说银行汇票（全国用）的面值是100万，当A把汇票给B的时候，可以在汇票上写明实际结算金额，实际结算金额可以小于票面金额，不能大于。

2020年初级会计师职称考试之第二章资产涉及到的重点经济业务会计分录：1.乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额为390 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购-L材料 3 000 000应交税费-应交增值税（进项税额）390 000贷：银行存款 3 390 000入库时，同时结转材料成本差异：借：原材料-L材料 3 200 000贷：材料采购 3 000 000材料成本差异200 0002.乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入MI材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一一MI材料200 000应交税费一一应交增值税（进项税额）26 000贷：银行存款226 0001.乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为65 000元，发票账单已收到，计划成本490 000元，材料已验收入库。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购一M2材料500 000应交税费一应交增值税（进项税额）65 000贷：应付票据565 000同时：借：原材料一M2材料490 000贷：材料采购一一M2材料490 000结转材料差异：借：材料成本差异一一M2材料10 000贷：材料采购一一M2材料10 0002.乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。

乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料600 000贷：应付账款一暂估应付账款600 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料600 000贷：应付账款一一暂估应付账款600 0003.假设月末，乙公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 690 000元（3 200 000+).乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：结转原材料成本时：（验收入库时）借：原材料一一L材料 3 200 000一M2材料490 000贷：材料采购一一L材料 3 200 000一M2村料490 000结转材料成本差异：入库材料的实际成本为3 500 000元（3 000 000+500 000),入库材料的成本差异为节约190 000元（3 500 000-3 690 000).借：材料采购一一L材料200 000材料成本差异一一M2材料10 000贷：材料成本差异一L材料200 000材料采购一M2材料10 000以上两笔会计分录可以编成一笔分录：借：原材料一一L材料 3 200 000一M2材料490 000材料成本差异一一M2材料10 000贷：材料采购一一L材料 3 000 000一M2材料500 000贷：材料成本差异一L材料200 0006.乙公司为增值税一般纳税人，根据＂发料凭证汇总表＂的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

初级会计实务资产减值的账务处理一、应收账款的减值（备抵法）1 计提的坏账准备借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备2 确实无法收回的应收账款借：坏账准备贷：应收账款3 已确认并转销的应收账款又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款二、存货减值1 存货跌价准备的计提借：资产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2 存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备三、持有至到期投资减值1、计提持有至到期投资减值借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备2、持有至到期投资减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备四、可供出售金融资产减值1、计提可供出售金融资产减值借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—减值准备2、可供出售金融资产减值转回借：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失五、长期股权投资减值借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回六、固定资产减值借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备注：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回七、投资性房地产减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备注：投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回八、无形资产减值借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第二章资产一、单项选择题1. 对于企业无法查明原因的现金溢余，应做的会计处理是（）。

A. 冲减管理费用B. 增加营业外收入C. 冲减财务费用D. 增加其他业务收入『正确答案』B『答案解析』现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

2. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（）。

A. 材料采购B. 在途物资C. 预付账款D.其他货币资金『正确答案』D『答案解析』企业汇往外地开立采购专用账户的款项属于外埠存款，应通过“其他货币资金” 核算。

3. 下列项目中，不属于货币资金的是（）。

A. 库存现金B.银行存款C. 其他货币资金D.备用金『正确答案』D 『答案解析』备用金应通过“其他应收款”或“备用金”核算，不属于货币资金。

4. 某企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1 000 元，增值税税额130 元。

不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（）。

A. 借记“管理费用”科目1 130 元B. 借记“材料采购”科目1 130 元C. 贷记“其他货币资金”科目1 130 元D. 贷记“银行存款”科目1 130 元『正确答案』C『答案解析』企业使用信用卡购买办公用品时，应：借：管理费用1 000 应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：其他货币资金 1 130二、多项选择题（2019 年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。

A. 用银行本票支付采购办公用品的款项B. 存入证券公司指定账户的款项C. 汇往异地银行开立采购专户的款项D.存入银行信用证保证金专户的款项『正确答案』ABCD三、判断题企业将款项汇往外地开立的采购专用账户的存款不计利息，可收可付，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

（）『正确答案』×『答案解析』企业将款项汇往外地开立的采购专用账户的存款不计利息，只付不收，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。