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2019会计初级实务第三课第二章应收账款、坏账准作业讲解一、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
1：某企业为增值税一般纳税人，本月销售一批商品，商品标价为200万元（不含税）因为是批量购买，所以给予购买方10%的商业折扣，企业按折扣后的金额开具了增值税专用发票。
同时，为购买方垫付包装费1万元，保险费0.5万元，款项尚未收回。
1）计算该企业用总价法核算应收账款时，应确认的应收账款金额。
2）编制该项经济业务的会计分录答：1）不含税收入200*（1-10%）=180税金：180*16%=28.8应收账款金额：180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元2）会计分录：借：应收账款—某 210.3 180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元贷：主营业务收入 180 200*（1-10%）=180应交税费-应交增值税-销项税28.8 180*16%=28.8银行存款 1.5二、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。
【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。
1.企业应当设置“坏账准备”科目【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。
一、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失35 000贷：应收账款35 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。
在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。
这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以一般不采用直接转销法。
2.备抵法（余额百分比法）备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。
与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。
在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。
由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。
企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。
2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：应收款项减值一、应收账款减值损失的确认1.企业的各项应收款项，可能因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
企业因还账而遭受的损失为坏账损失。
2.企业应在资产负责表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
3.确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
A. 直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。
这种方法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和资产的定义。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以一般不采用直接转销法。
B. 备抵法：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在报表上列示应收款项的净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。
在备抵法下，企业应当根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。
由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，所以只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。
企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
2014初级会计职称《初级会计实务》学习提高：应收款项减值应收款项减值
考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认
1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
2.减值损失：坏账损失
3.确认时间：
（1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）
考点二、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理
1.初次计提
借：资产减值损失20
贷：坏账准备20
≠销售费用和管理费用（影响当期损益）
2.发生坏账
借：坏账准备20
贷：应收账款20
3.发生坏账又收回
借：应收账款20
贷：坏账准备20
借：银行存款20
贷：应收账款20
4.再次计提
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”贷方余额
应提＝应有－已提
（1）补提如果13年末应收现值70万
应有＞已提，按差额提取坏账准备
借：资产减值损失10
贷：坏账准备10
（2）冲减应有＜已提，按差额冲减已计提坏账准备；如果13年末应收现值90万
借：坏账准备10
贷：资产减值损失10。
企业应收账款减值的会计处理
(一)应收款项范围:
应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款
(二)应收款项减值方法
1.直接转销法(企业会计准则不允许采用)
借:资产减值损失
贷:应收账款
2.备抵法(企业会计准则允许采用)报表上列示的应收款项的净额
(1)按期估计坏账损失
借:资产减值损失
贷:坏账准备
(2)待坏账实际发生时
借:坏账准备
贷:应收账款
(三)坏账准备的账务处理
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(或+)坏账准备科目的贷方(或借方)余额
1.计提坏账准备
借:资产减值损失
贷:坏账准备
2.发生坏账损失
借:坏账准备
贷:应收账款、其他应收款等
3.收回已冲销的坏账
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
4.冲销坏账准备
借:坏账准备
贷:资产减值损失
(四)应收款项账面余额、账面价值
1.应收款项账面余额科目的期末账面余额
2.应收款项账面价值应收款项账面余额坏账准备账面余额
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
安徽会计从业资格考试《会计基础》应收款项减值的计量2014年安徽会计从业资格考试备考工作已经开始，中华会计网校为了帮助参加2014年安徽会计从业资格考试的学员巩固知识，提高备考效果，整理了会计从业资格考试相关复习资料供大家参考，希望对广大考生有所帮助，祝大家学习愉快，梦想成真！第十章主要经济业务事项账务处理第三节债权债务的发生和结算（五）应收款项减值的计量1.应收款项减值的确认【例10-27】 2007年12月31日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为800万元，坏账损失率为6％。
假设坏账准备账户在2007年年初余额为零。
【正确答案】这是一笔坏账准备首次计提业务。
其相关会计分录如下：2007年年末首次计提坏账准备额=800×6％=48（万元）借：资产减值损失——坏账损失 480 000贷：坏账准备 480 000【例10-28】接上例，2008年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7％。
【正确答案】【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。
其相关分录如下：（1）2008年发生坏账损失50万元时：借：坏账准备 500 000贷：应收账款——××公司 500 000（2）坏账准备第二次计提时：2008年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=48－50=－2（万元）2008年年末应有的坏账准备额=700×7％=49（万元）2008年年末应补提坏账准备=49－（－2）=51（万元）借：资产减值损失——坏账损失 510 000贷：坏账准备 510 000【例题。
单选题】“坏账准备”科目在期末结账前如果为贷方余额，反映的内容是（）。
A.已经提取的坏账准备B.已经发生的坏账损失C.收回以前已经确认并转销的坏账损失D.已确认的坏账损失超出坏账准备的余额【正确答案】A明实际发生的坏账损失超过了计提的坏账准备数，也就是说前期少计提坏账准备了。
应收款项减值核算浅析应收款项减值核算浅析一、应收款项及减值核算方法应收款项的内容包括应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款和长期应付款。
在资产负债表日，企业对应收款项的账面价值进行检查，由于市场经济的不确定性，应收款项有可能会发生不能收回或收回的可能性很小的情况，即可能发生坏账或减值，由此产生的坏账或减值称为坏账损失或减值损失。
假设有客观证据说明其发生减值的，应当确认减值损失，进行相应的会计处理。
根据会计准那么的要求，当某项交易或事项的会计处理有多种方法可供选择时，应选择比拟谨慎的方法，对应收款项计提坏账准备。
应收款项发生了减值的，应采用备抵法进行核算。
即采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失金额，以此金额作为预备，当以后某一应收款项真的收不回而确认为损失时，根据管理权限和程序报经批准后，就从以前的预备金额之中“弥补〞，确认为损失的应收款项这一流动资产也不复存在，应同时从其账户上一并冲销。
企业应当设置“坏账准备〞帐户和“资产减值损失〞账户对应收款项减值进行核算。
“坏账准备〞账户是资产类账户，也属于各项应收款项的备抵调整账户，用来核算为各项应收款项计提的坏账准备，由于它是资产账户的抵减账户，所以其记账方向与资产类账户的记账方向相反，贷方登记期末对各项应收款项计提的坏账准备及以前已确认为损失当期又收回的坏账，借方登记当期确认已发生的坏账和期末冲减多提的坏账准备金额，期末余额在贷方，反映各项应收款项应计提的坏账准备，其明细账可按应收款项的种类进行核算。
“资产减值损失〞账户是损益类账户，用来核算各种应收款项测试减值时计提的资产减值准备，借方登记计提的减值准备，贷方登记计提资产减值准备后，相关资产又得以恢复而在原已计提的减值准备金额内恢复的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。
那么，采用什么方法按期估计坏账损失的金额？确认坏账损失后，或已核销的坏账又收回，该怎样进行相关会计处理？本文将通过案例归纳总结出对应收款项减值损失核算的一己之见。
财务制度应收账款减值一、背景介绍应收账款是企业经营中常见的一种资产，是企业在销售商品或提供服务后需要向客户收取的货款或款项。
然而，由于客户的信用风险、经济环境变化等因素，有可能导致部分客户无力偿还应收账款，甚至出现坏账损失。
因此，建立合理的应收账款管理和减值制度对企业的经营和财务稳健至关重要。
二、应收账款减值的概念应收账款减值是指企业根据国家相关财务会计准则，按照一定的程序和方法确定应收账款的减值准备，以反映实际可能发生的坏账损失和风险。
应收账款减值是对企业信用风险的一种预警和管理措施，有助于保护企业的利益和财务健康。
三、应收账款减值的依据和计提原则1. 依据：企业应根据财务会计准则第9号《应收账款》和企业内部管理制度的规定，建立应收账款减值准备计提制度，并确保合规和及时性。
2. 计提原则：（1）确凿证据原则：应收账款减值准备应基于确凿的证据，包括客户的不良信用记录、经济环境变化等。
（2）可预见性原则：应收账款减值准备应基于未来可能发生的风险和损失，具有一定预见性。
（3）小额大量原则：对于大额应收账款可以逐笔计提，对于小额散户可以按比例计提，以减轻计提成本。
（4）合理性原则：应收账款减值准备应合理反映风险和损失，避免过度计提或不足计提。
四、应收账款减值的计提方法1. 直接方法：直接计提法是根据应收账款账龄和坏账率计算出应收账款的减值准备额，具体步骤如下：（1）根据应收账款账龄分析，确定逾期账龄和坏账率。
（2）计算应收账款的减值准备额，公式为：减值准备额 = 应收账款余额 × 坏账率。
（3）将减值准备额计提至损益表，反映企业可能发生的损失。
2. 比例方法：比例计提法是根据企业内部风险评估和历史坏账率确定应收账款的减值准备率，将其应用于应收账款余额，计提减值准备。
（1）确定减值准备率：根据企业历史坏账率、行业风险和客户信用评级确定减值准备率。
（2）计算减值准备额：减值准备额 = 应收账款余额 × 减值准备率。
