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第6章课后练习一、单项选择题1.题目位置：2009年“梦想成真”系列辅导书《应试指南·会计》（新考生版） >> 第102页 >> 第1题下列关于无形资产的表述中，正确的是（）。
A.无形资产的特征是不具有实物形态，同时不具有可辨认性B.无形资产主要包括专利权、商标权、企业内部自创品牌、土地使用权等C.企业吸收合并中确认的商誉不应确认为无形资产D.企业合并中取得的无形资产如果本身可以单独辨认，则应该将其单独确认为一项无形资产2.题目位置：2009年“梦想成真”系列辅导书《应试指南·会计》（新考生版） >> 第102页 >> 第2题按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（）。
A.开办费B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权C.为获得土地使用权支付的土地出让金D.为开发新技术发生的研究阶段的费用3.题目位置：2009年“梦想成真”系列辅导书《应试指南·会计》（新考生版） >> 第102页 >> 第4题甲上市公司2009年2月4日，从乙公司购买一项专利权，预计使用年限5年，法律有效期限为12年。
甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的价款为8 000 000元，每年末付款2 000 000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费100 000元。
假定银行同期贷款利率为5％，(P/F，5%，4)=0.8227；(P/A，5%，4)=3.5460。
则2009年该项专利权的摊销额为（）元。
A. 1 485 000B. 1 466 666.7C. 1 300 200D. 1 318 533.34.题目位置：2009年“梦想成真”系列辅导书《应试指南·会计》（新考生版） >> 第103页 >> 第10题甲公司2009年1月1日以200万元的价格对外转让一项无形资产。
第六章无形资产及其他资产一、单项选择题1．企业出售无形资产取得的净收益应计入（A）。
A．营业外收入B．其他业务收入C．冲减管理费用D．主营业务收入应计入营业外收入。
2.下列哪些项目不属于开办费核算的内容（D）。
A．筹建期间发生的注册登记费B．筹建期间发生的差旅费支出C．筹建期间发生的办公费支出D．筹建期间发生的购建无形资产的支出筹建期间发生的购建无形资产的支出应计入无形资产成本。
3．如果合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，无形资产的摊销期限为（C）。
A．按不短于5年摊销B．进行减值测试C．按不超过10年摊销D．按不短于10年摊销如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，应进行减值测试。
4．按照现行会计制度规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（C）。
A．开办费B．广告费C．为获得土地使用权支付的土地出让金D．开发新技术过程中发生的研究开发费开办费应计入长期待摊费用；广告费应计入营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。
5．东风公司1998年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。
该专利权的摊销年限为5年。
2000年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。
转让交易适用的营业税税率为5％。
假定不考虑无形资产减值准备，转让该专利权形成的净损失为（B）万元。
A．8.2B．7.4C．7.2D．6.4转让该专利权形成的净损失=（48－48÷5÷12×27＋20×5%）－20=7.4万元。
6．各种无形资产的摊销，一般都应计入（DA．制造费用B．财务费用C．营业费用D．管理费用无形资产的摊销应计入管理费用。
7．某公司2001年成立，发生如下开办成本：登记注册费6000元，有关人员工资支出4000元，其他费用2000元。
则2002年初开始营业的该公司，当年应摊销（AA．12000B．0C．2400D．600发生的开办费=6000＋4000＋2000=12000元。
第六章 无形资产（三）无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。
（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备。
【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。
假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术 50 000 000 ——商标权 30 000 000 贷：银行存款 80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000 管理费用——商标权 2 000 000 贷：累计摊销 7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第六章讲义3无形资产处置考点三：无形资产处置（一）无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税（非营改增）记入“营业税金及附加”科目。
（二）无形资产出售企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。
无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。
【例题1·单选题】2012年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，取得价款300万元。
该专利权为2010年1月2日购入，实际支付的买价710万元，另付相关测试费用10万元。
该专利权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。
2012年6月1日，A 公司办理完毕专利权的相关手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）A公司2012年4月不正确的会计处理表述是（）。
A.至2012年4月1日该无形资产的累计摊销额324万元B.至2012年4月1日该无形资产的账面价值为396万元C.2012年4月末，原账面价值高于调整后预计残值的差额96万元，应确认为资产减值损失D.2012年4月末，无形资产的处置损益96万元，应确认为营业外支出[答疑编号5733060209]『正确答案』D『答案解析』A选项，至2012年4月1日该无形资产的累计摊销额＝720÷（5×12）×27＝324（万元）B选项，至2012年4月1日该无形资产的账面价值＝720－324＝396（万元）C选项，2012年4月1日，原账面价值高于调整后预计残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
[经典例题] 甲公司2004年2⽉从⼄公司购⼊⼀项⽣产⼯艺技术，根据合同约定甲公司⾃该技术开始使⽤⽇起可以使⽤8年。
⼄公司提供了关于该⼯艺的配⽅及操作⽅法，共计收费900万元，甲公司并⽀付印花税等相关税费5万。
3⽉⼄公司派出技术⼈员对甲公司相关⼈员进⾏了相关的技术指导，收费50万。
2004年4⽉该技术开始使⽤。
甲公司通过对市场的考察，预计该技术将在10年内于市场，⽆残值。
2005年末和2006年末，甲公司预计该项⼯艺的可收回⾦额分别为750万元和500万元，其他因素不变。
甲公司2004年12⽉为⼀项新产品专利技术进⾏研究开发活动，发⽣如下业务： （1）2004年12⽉为获取知识⽽进⾏的活动发⽣差旅费10万元； （2）2005年3⽉为改进材料、设备发⽣费⽤20万元； （3）2005年5⽉通过对⽬前成果的总结，判断继续开发不存在技术上的障碍。
管理*请某咨询公司对市场需求进⾏了进⼀步的调查，⽀付50万元。
调查结果显⽰该新产品具有⼴阔的市场需求，甲公司管理*遂进⼀步完善了该新产品的⽣产规划。
（4）2005年7⽉发⽣为规模化⽣产所需的模型设计的材料费40万元，⼈⼯⼯资30万元，其他费⽤40万元（不考虑相关税⾦） （5）2005年8⽉，甲公司管理部分为协助此新技术的开发发⽣管理费⽤5万元，培训⽀出8万元 （6）2005年9⽉，甲公司申请注册该专利技术，发⽣注册费10万元。
注册后，法律对该专利的保护期限为20年，该专利技术达到预定可使⽤状态。
（7）2006年4⽉该技术开始在⽣产车间使⽤。
（8）该专利技术⽆残值。
要求：编制甲公司⾄2007年末的各相关会计分录。
[例题答案] 1．2004年4⽉ 1）购⼊的⽆形资产⼊账。
借：⽆形资产-专有技术 955 贷：银⾏存款 955 2）2004年专有技术摊销 借：制造费⽤ 955/8*9/12=90 贷：累计摊销 90 3）内部开发 借：研发⽀出-费⽤化⽀出 10 贷：银⾏存款 10 借：管理费⽤ 10 贷：研发⽀出-费⽤化⽀出 10 3．2005年 1）2005年专有技术摊销 借：制造费⽤ 119 贷：累计摊销 119 账⾯价值：955-90-119=746<750万元，故不做调整 2）2005年3⽉内部研发⽀出 借：研发⽀出-费⽤化⽀出 20 贷：银⾏存款 20 借：管理费⽤ 20 贷：研发⽀出-费⽤化⽀出 20 3）2005年5⽉内部研发⽀出 借：研发⽀出-费⽤化⽀出 50 贷：银⾏存款 50 借：管理费⽤ 50 贷：研发⽀出-费⽤化⽀出 50 4）2005年7⽉内部研发⽀出 借：研发⽀出-资本化⽀出 110 贷：原材料 40 应付职⼯薪酬 30 银⾏存款 40 5）2005年8⽉内部研发⽀出 借:管理费⽤13贷：银⾏存款 13 6）2005年9⽉内部研发⽀出 借：研发⽀出-资本化⽀出 10 贷：银⾏存款 10 7）结转⽆形资产 借：⽆形资产-专利权 120 贷：研发⽀出-资本化⽀出 120 7）2005年产品专利权摊销 借：管理费⽤ 120/20*4/12=2 贷：累计摊销 2 4．2006年摊销 1）专有技术摊销 借：制造费⽤ 119 贷：累计摊销 119 账⾯价值：955-90-119-119=627>500万元，需作减值准备。
第六章无形资产一、单项选择题1.下列项目中应当确认为无形资产的是（）。
A.已出租的土地使用权B.企业合并中形成的商誉C.企业内部产生的品牌D.连锁店分店所使用总店名称的权利2.2011年1月25日甲公司购入M非专利技术专门用以生产新型A产品，购买价款为50万元，发生相关税费2万元和有关专业服务费用4万元，为引入A产品进行宣传发生管理费用1万元，甲公司将购入的非专利技术作为无形资产核算，当日即到达预定用途，则该M非专利技术的入账价值为（）万元。
A.50B.52C.56D.573.甲公司2011年11月10日开始自行研究开发无形资产，2012年8月31日达到预定用途。
其中，2011年研究阶段发生职工薪酬20万元、计提专用设备折旧30万元；2012年1月1日进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2012年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认管理费用110万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用60万元，确认无形资产300万元C.确认管理费用50万元，确认无形资产360万元D.确认管理费用110万元，确认无形资产330万元4.2011年7月20日，甲公司从乙公司购入一项实用非专利技术，成本为100万元，无其他相关税费，购买当日达到预定用途，甲公司将其作为无形资产核算。
该项非专利技术的法律保护期限为20年，甲公司预计运用该项非专利技术生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。
就该项非专利技术，第三方承诺在5年内以其取得日付出成本的60%购买该项非专利技术，根据目前管理层的持有计划，预计5年后转让给第三方。
该项非专利技术经济利益的预期实现方式无法可靠确定，2011年12月31日，该项非专利技术无减值迹象。
假定不考虑其他因素，则2011年甲公司该项非专利技术的摊销额为（）万元。
（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。
为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。
该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。
取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。
甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——商标权 5 020 000贷：实收资本（或股本） 5 000 000银行存款 20 000（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。
【例题3·多选题】长江公司为从事房地产开发的上市公司，2013年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2013年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2013年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2013年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，长江公司2013年12月31日应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。
第六章课后作业一、单项选择题1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。
A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金2.下列关于外购无形资产的核算，说法不正确的是（）。
A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本3.英明公司于2012年6月1日从市场上外购一项专利技术，其购买价款为1000万元，为引进该专利技术进行宣传，发生的广告费为50万元，人员的培训费为50万元，专业服务费用100万元，上述款项均用银行存款进行支付。
英明公司取得该专利技术的入账价值为（）万元。
A.1000B.1150C.1100D.12004.甲公司于2012年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的总价款为8000万元，自2012年起每年年末付款2000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。
假定银行同期贷款年利率为5%则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。
（4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4年期、5%的年金现值系数为3.5460）A.8010B.7102C.7092D.80005.英明公司经董事会批准于2012年1月1日开始研究开发一项专利技术，该项专利技术于2012年年末达到预定可使用状态。
其中，研究阶段发生的应付职工薪酬为50万元，计提专用设备折旧金额为50万元；开发阶段发生的符合资本化条件的支出为200万元，不符合资本化条件的支出为50万元。
第六章 无形资产无形资产1、题目解析：（1）B本题考点出自2013年CPA 《会计》教材p94，类似考点在第五章固定资产的初始计量中也有涉及。
此处应该采用“现值”计量属性。
1500×（P/A，8%，3）=1500×2.5771=3865.65 借：无形资产 3865.65 未确认融资费用 634.35 贷：长期应付款 4500（2）D2011年未确认融资费用摊销分录借：财务费用 3865.65×8%=309.25 贷：未确认融资费用 309.252011年12月31日未确认融资费用余额=634.35-309.25=325.1万元（3）C2012年未确认融资费用摊销分录借：财务费用 [3865.65×（1+8%）-1500]×8%=213.99 贷：未确认融资费用 213.992012年12月31日未确认融资费用余额=634.35-309.25-213.99=111.11万元 根据2013年CPA《会计》教材p217长期应付款账面价值（报表层面）=长期应付款账面余额（账簿层面）-未确认融资费用余额 =1500-111.11=1388.89（4）B2011年无形资产摊销3865.65÷5=773.132011年年末账面价值=3865.65×4/5=3092.52万元>可收回金额2800万元 借：资产减值损失 292.52 贷：无形资产减值准备 292.522012年无形资产摊销=2800÷4=7002012年年末账面价值=2800×3/4=2100万元<可收回金额2200万元，没有发生新的减值 2013年无形资产摊销=2100÷3=700万元t123本题考点出自2013年CPA《会计》教材p1002012年（1）发生研发支出时借：研发支出——费用化支出 400贷：应付职工薪酬 300累计折旧 100（2）年末借：管理费用 400贷：研发支出——费用化支出 4002013年（1）发生研发支出时借：研发支出——费用化支出 270——资本化支出 650贷：应付职工薪酬 150+300累计折旧 120+350（2）年末借：管理费用 270贷：研发支出——费用化支出 270（3）无形资产研发完毕时借：无形资产 650贷：研发支出——资本化支出 6503、题目解析：C本题中无形资产的摊销年限为6年，考点出自2013年CPA《会计》教材p101本题中无形资产的残值为300×40%=120万元，考点出自2013年CPA《会计》教材p103 因此未来6年中甲公司该项非专利技术的摊销总额=300×60%=180万元2013年甲公司该项非专利技术的摊销额为180/6/2=15万元4、题目解析：ACD选项B，每年年末需要对使用寿命和摊销方法进行复核，如果需要可以变更。
