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第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。
A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。
该项债权投资的初始入账金额为（）万元。
A.1 510B.1 490C.1 500D.1 5203.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。
不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－87B.－37C.－63D.－134.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。
甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。
假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
中级会计金融资产和金融负债总结说到“金融资产”和“金融负债”，很多人可能就一脸懵，心想：“这两玩意儿到底是啥啊？”其实呢，别紧张，这些术语看起来复杂，其实道理挺简单的，就跟你买东西花钱和借钱两件事一样。
听我慢慢跟你唠唠，保证让你豁然开朗。
先说“金融资产”。
这东西其实可以理解成你手里的财富，或者说，能给你带来未来收益的东西。
就像你存银行、买股票、买债券这些，都是你手里的“资产”。
打个比方，假如你把钱存到银行，银行每年会给你一点利息，这利息就是你这个“金融资产”带来的回报。
更简单点说，就是你“买了一个能赚钱的东西”，对吧？这可不是空手套白狼，背后可是有回报的。
至于股票呢，就是你买了公司的一部分，未来这公司赚了钱，你也能分点“红包”。
所以说，金融资产嘛，就是你做了投资，收获的是钱，或者是其它类似的利益。
但别忘了，金融资产也不全是“稳赚不赔”的，像股票、基金这种玩意儿，涨了赚，跌了亏。
所以说，金融资产也是有风险的，大家可得睁大眼睛。
就像你买彩票一样，可能中了大奖，也可能空手而归。
所以金融资产的核心就是：你持有这些东西，是为了未来能赚钱，能赚利息、分红或者资本利得。
然后我们再说说“金融负债”。
简单来说，金融负债就是你欠别人钱，或者是别人对你有债务要求。
你可以把它看作是一种“借钱”的行为。
比如，你借了银行的贷款，或者你发了公司债券，别人就成了你债主了。
你得按期还钱，付利息。
说白了，金融负债就像是你拿钱来干事，结果你还得给别人点利息，等着到期还本。
其实它的基本逻辑也不复杂，就是你先用别人的钱，后面得给人家回报，甚至还得承担还款的责任。
有些人可能会说：“借点钱不算啥吧？我就还呗！”对，借钱其实没啥问题，但借得太多了可不行。
就像你欠了好多信用卡钱，到时候连本带利一起还，结果发现口袋空空，连带的负担也变得沉重了。
这就是金融负债的风险所在。
一旦控制不好，可能就会陷入“债务危机”，别说还款了，连再借钱的机会都没有了。
所以，负债要适度，别让自己变成“月光族”啊。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债习题集(含答案)第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类金融资产的分类金融负债的分类【单选题10】甲公司利用自有资金购买银行理财产品,该理财产品为非保本浮动收益型，期限为6个月，不可转让交易，也不可提前赎回。
根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。
甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。
甲公司应将该理财产品分类为（）。
（）A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【答案】A【解析】该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征；甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让，甲公司管理理财的业务模式为收取合同现金流量。
因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。
【多选题2】关于金融资产的合同现金流量特征，下列表述中正确的有（）。
（）A.本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，在金融资产的存续期内不会发生变动B.利息是对货币时间价值的对价、不含成本和利润的对价C.企业应当使用金融资产的计价货币来评估金融资产的合同现金流量特征D.如果一项贷款具有完全追索权并有抵押品作为担保，该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估【答案】CD【解析】本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动，选项A错误；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，选项B错误。
中级会计实务章节笔记一、第一章：总论1. 会计的定义和职能会计呢，就像是企业的大管家，管着钱啊、物啊、账啊这些东西。
它有两个基本职能，一个是核算，就是把企业发生的那些事儿都记下来，像今天卖了多少货，花了多少钱这些。
另一个是监督，就好比是一个监督者，看看前面记的那些账有没有问题，有没有人乱花钱之类的。
2. 会计对象和会计要素会计对象就是会计要管的那些东西，其实就是企业的资金运动啦。
会计要素就包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产就是企业拥有的那些能赚钱或者有用的东西，像厂房、机器设备之类的。
负债呢，就是企业欠别人的钱，比如说欠银行的贷款。
所有者权益就是企业的老板们对企业资产享有的权益，简单说就是资产减去负债剩下的那部分。
收入就是企业卖东西或者提供服务赚的钱，费用就是为了赚钱花出去的钱，利润就是收入减去费用后的结果。
二、第二章：存货1. 存货的定义和范围存货就是企业为了卖或者生产产品而持有的东西。
像超市里那些准备卖给顾客的商品就是存货，还有工厂里的原材料，用来生产产品的，也是存货。
但是要注意哦，那些为了建造固定资产而购买的材料就不是存货啦，因为它们是用来盖房子或者造机器的，不是用来卖的。
2. 存货的初始计量存货的初始计量就是刚买回来或者生产出来的时候怎么算它的值。
如果是外购的存货，成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等等。
要是自己生产的存货呢，成本就包括原材料、人工还有制造费用这些。
比如说一个工厂生产一个杯子，买原材料花了1元，工人加工的工资是0.5元，制造费用平摊下来是0.3元，那这个杯子的初始成本就是1 + 0.5+0.3 = 1.8元啦。
三、第三章：固定资产1. 固定资产的定义和确认条件固定资产是企业为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
比如说企业的厂房、机器设备这些。
确认条件有两个，一个是和该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，另一个是该固定资产的成本能够可靠地计量。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第一节金融资产和金融负债的分类[单选题]1.以下情形属于业务模式变更的是()。
A.（江南博哥）企业持有特定金融资产的意图改变B.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售C.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移D.以收取合同现金流量为目标转为以赚取买卖差价为目标正确答案：D参考解析：以下情形不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改变。
企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
[单选题]2.下列关于金融资产的说法中，错误的是()A.衍生金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
B.在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法进行核算C.以收取合同现金流量为目标的业务模式的债券投资可以划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.企业持有的衍生工具投资应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确答案：D参考解析：企业持有的衍生工具投资应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。
[单选题]3.下列各项资产中，不属于金融资产的是()。
A.预付账款B.股权投资C.应收账款D.债权投资正确答案：A参考解析：预付账款不是金融资产。
因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
[单选题]4.甲公司2021年1月1日购入乙公司于2020年7月1日发行的3年期公司债券，支付购买价款5000万元，另支付交易费用10万元。
该债券的面值为5000万元，票面年利率为5%，每年1月5日和7月5日支付上半年度利息，到期归还本金。
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类【例题•单选题】甲公司对英购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特立日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑英他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且苴变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本汁量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以岀售该金融资产为目的的，介同条款规左仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认第三节金融资产和金融负债的计量（1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量相关交易费用应分情况处理：（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目【划重点】金融资产的具体会汁处理1.以摊余成本计量的金融资产账务处理（债权投资）——利息调整（可借可贷，【初始倒挤】剩余部分反向转出）--- 应计利息投资收益（可借可贷）【小新点】摊余成本两种核算思路【摊】（未减值）：（1）摊余成本二账面余额二债权投资明细科目代数和（2）白话：期末还剩下的债权二期初的债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二账面余额二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【面值X票而利率】【提示】本期期末二下一期期初2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（其他债权投资）【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】（未减值）：（1）摊余成本=其他债权投资明细科目代数和【除公允价值变动以外】（2）白话：期末还剩下的债权二期初的苴他债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【而值X票面利率】【例题•单选题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的而值为1000 万元，票而年利率为10%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券而值。
第八章金融资产和金融负债考点精讲考点2 金融资产的分类（★★★）【随堂题解5·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。
该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【斯尔解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以摊余成本计量的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【答案】D（五）金融资产分类的特殊规定1.权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排（即无法通过SPPI测试），因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
例如，股票、基金、可转债等。
2.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。
除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2020年中级会计职称《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。
根据合同，乙公司将于2020年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。
甲公司可获取的普通股的具体数量以2020年6月30日甲公司的股价确定。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。
在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。
借：衍生工具100贷：银行存款100（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【思考题】甲公司于2019年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2020年6月30日。
在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。
假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。
在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
【提示】金融资产的概念了解即可。
2.金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
3.关于企业管理金融资产的业务模式（1）业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
有些情况下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。
例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。
②一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则该压力情形不得影响企业对该类金融资产的业务模式的评估。
（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。
如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
【思考题】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信用减值的贷款。
如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。
同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。
问该贷款组合的业务模式能否是以收取合同现金流量为目标。
『正确答案』甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。
此外，该企业签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模式。
该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。
（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。
因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。
【思考题】A公司持有的债券金融资产组合以满足其每日流动性需求，同时为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该债券金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。
A公司管理该债券金融资产组合的业务模式是什么？『正确答案』A公司管理该债券金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。
该业务模式包括债务工具投资等其他债权投资，准则规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（4）其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即交易性金融资产。
【提示】新准则下，为兜底分类。
关于金融资产的合同现金流量特征企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（1）金融资产本金和利息的含义。
本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。
在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。
【思考题】甲银行有一项支付逆向浮动利率（即贷款利率与市场利率呈负相关关系）的贷款，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？『正确答案』不符合。
则该贷款的利息金额不是以未偿付本金金额为基础的货币时间价值的对价，所以其不符合本金加利息的合同现金流量特征。
此外，金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。
【思考题】甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？『正确答案』不符合。
则该债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，因为其回报与发行人的权益价值挂钩。
如果贷款的利息支付金额与涉及债务人业绩的一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩，则该贷款不符合本金加利息的合同现金流量特征。
【思考题】甲企业持有一项具有固定到期日且支付浮动市场利率的债券。
合同规定了利率浮动的上限，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？『正确答案』符合。
对于固定利率或浮动利率特征的金融工具，只要利息反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，则其符合本金加利息的合同现金流量特征。
本例中，合同条款设定利率上限，可以看作是固定利率和浮动利率相结合的工具，通过合同设定利率上限可能降低合同现金流量的波动性。
【思考题】企业购买银行理财产品，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？『正确答案』不符合。
不符合本金加利息的合同现金流量特征。
合同条款设定利率预期年化收益率，不是固定利率。
（2）修正的货币时间价值。
货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。
