财税2019年39号公告解读-海南税务局培训课件

关于落实财政部税务总局海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019 年第39 号）文件工作的通知公司各部门及项目：根据财政部税务总局海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019 年第39 号）的精神，充分利用减税降费的政策红利，降低企业税务成本，现将相关政策要点及工作要求通知如下：一、相关政策要点（一）、2019 年4 月1 日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

（二）、自2019 年4 月1 日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36 号印发）第一条第（四）项第 1 点、第二条第（一）项第 1 点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2 年抵扣。

此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019 年 4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。

（三）、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（四）、自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

关于39号公告“期末留抵退税”制度的深度解析关于39号公告“期末留抵退税”制度的深度解析-郑会⼴-过去很长的⼀段时间内，中国在增值税上实⾏的都是留抵税额⽆限期结转抵扣的制度，仅仅针对出⼝货物和服务对应的进项税额实⾏出⼝退税。

但随着中国深化增值税改⾰进程的推进，2019年3⽉20⽇，财政部、税务总局联合海关总署出台了财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改⾰有关政策的公告》（以下简称“39号公告”），政策正式将增值税留抵退税作为⼀种常态化、规范化的制度确⽴了下来，且适⽤于所有⾏业。

39号公告对纳税⼈通过设定退税条件和限额退税的⽅式进⾏政策规范，其中退税条件围绕纳税⼈信⽤等级、退税计算门槛、纳税⼈⾏为规范、是否享受特殊税收优惠展开。

尽管39号公告对于企业适⽤期末留抵退税制度的规定相对⽐较简单，但仍然有很多企业对于制度的实施细节感到迷惑，所以我希望通过这篇⽂章对39号公告中关于期末留抵退税的规则在适⽤、实施以及“退税顶峰值”计算细节⽅⾯进⾏深⼊地分析，以帮助⼤家解决对于政策的⼀些疑惑，提⾼纳税遵从度。

⼀、纳税信⽤等级不需要前置根据39号公告第⼋条第（⼀）款第2项规定，符合纳税信⽤等级为A级或B级的纳税⼈，可以在符合其他条件的情况下申请退还留抵税额。

令很多企业⼈员感到疑惑的点在于，符合纳税信⽤等级为A级或者B级，是不是意味着要在成为AB级纳税⼈后，再满⾜连续6个⽉满⾜退税条件才能去申请退税？实际经营中，企业很多时候是需要先发⽣各项⽀出的，⽐如采购原料、购置不动产或设备等等，然后我再投⼊⽣产运营最后产出产品在市场上销售后才能产⽣相应的收⼊。

那么在这种情况项下，我企业前期还没产⽣收⼊的时候我是很难认定为AB级纳税⼈的，⽽我采购这些动作所产⽣的进项税额⼜是先于收⼊取得的，如果要我企业先成为AB级纳税⼈后产⽣的增量留抵才能申请退税，那政策适⽤性岂不是⼤打折扣？实际上是不需要的，39号公告所规定的信⽤等级要求你只要满⾜在去申请退税时对应的纳税申报期成为了AB级纳税⼈就可以。

财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告财政部税务总局海关总署公告2019年第39号为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下：一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前），纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率；适用增值税免抵退税办法的，执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准；非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准；保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。

退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下：一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率；适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。

退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。

财政部税务总局海关总署公告2019年第39号财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告主要内容：*取消了16%税率：16%->13%,13%->10%,10%->9%.“一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

”**自2019年4月1日起不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣“五、自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

”***旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣,但贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税仍不能抵扣“六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

企业所得税汇算的32个问题一、收入确认问题1、企业取得的增值税留抵退税是否为应税收入？答：根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。

因此，企业收到增值税增量留抵退税款，账务上冲减应交税费一应交增值税（进项税额），不影响企业利润总额，因此不需要缴纳企业所得税。

2、生产、生活性服务业纳税人按增值税规定，当期可加计抵扣进项税额的部分，如何所得税处理？答：根据财政部会计司发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理：实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费一一未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

因此，该部分应当计入当期收入总额，计算缴纳企业所得税。

3、符合增值税免征条件的小规模纳税人，免征的增值税如何所得税处理？答：根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税（2008）151号）文件的规定，企业取得的各类财政性资金，除属国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

因此，该部分免征的增值税应计入企业当期收入总额，计算缴纳企业所得税。

4、符合条件的非营利性组织取得的培训服务收入，是否免征企业所得税？答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税（2009）122号）规定，非营利组织的下列收入为免税收入：“（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

关于发布《税务⽂书电⼦送达规定（试⾏）》的公告（国家税务总局公告2019年第39号）国家税务总局关于发布《税务⽂书电⼦送达规定（试⾏）》的公告国家税务总局公告2019年第39号为深⼊贯彻党的⼗九届四中全会精神，落实“放管服”改⾰要求，优化税务执法⽅式，进⼀步便利纳税⼈办税，国家税务总局制定了《税务⽂书电⼦送达规定(试⾏)》，现予以发布，⾃2020年4⽉1⽇起施⾏。

特此公告。

附件：税务⽂书电⼦送达确认书国家税务总局2019年12⽉3⽇税务⽂书电⼦送达规定（试⾏）第⼀条?为进⼀步便利纳税⼈办税，保护纳税⼈合法权益，提⾼税收征管效率，减轻征纳双⽅负担，根据《中华⼈民共和国税收征收管理法》及其实施细则、国家电⼦政务等有关制度规定，结合税务⽂书送达⼯作实际，制定本规定。

第⼆条?本规定所称电⼦送达，是指税务机关通过电⼦税务局等特定系统（以下简称“特定系统”）向纳税⼈、扣缴义务⼈（以下简称“受送达⼈”）送达电⼦版式税务⽂书。

第三条?经受送达⼈同意，税务机关可以采⽤电⼦送达⽅式送达税务⽂书。

电⼦送达与其他送达⽅式具有同等法律效⼒。

受送达⼈可以据此办理涉税事宜，⾏使权利、履⾏义务。

第四条?受送达⼈同意采⽤电⼦送达的，签订《税务⽂书电⼦送达确认书》。

《税务⽂书电⼦送达确认书》包括电⼦送达的⽂书范围、效⼒、渠道和其他需要明确的事项。

受送达⼈可以登录特定系统直接签订电⼦版《税务⽂书电⼦送达确认书》，也可以到税务机关办税服务厅签订纸质版《税务⽂书电⼦送达确认书》，由税务机关及时录⼊相关系统。

第五条?税务机关采⽤电⼦送达⽅式送达税务⽂书的，以电⼦版式税务⽂书到达特定系统受送达⼈端的⽇期为送达⽇期，特定系统⾃动记录送达情况。

第六条?税务机关向受送达⼈送达电⼦版式税务⽂书后，通过电话、短信等⽅式发送提醒信息。

提醒服务不影响电⼦⽂书送达的效⼒。

受送达⼈及时登录特定系统查阅电⼦版式税务⽂书。

第七条?受送达⼈需要纸质税务⽂书的，可以通过特定系统⾃⾏打印，也可以到税务机关办税服务厅打印。