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5-主要经济业务的核算(筹资)

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基础会计_第五章__筹资、供应主要经济业务核算

基础会计_第五章__筹资、供应主要经济业务核算
★该类业务多发生在有新投资者加入时。
【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本 公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000
三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、 因赊购产品而形成的应付账款等。
资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减
根据来源不同，设置明细账： (1)资本公积——资本溢价 （2）资本公积——其他资本公积
（2）核算举例 【例5-4】 企业接受投资者的货币资金投 资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资 本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积—资本溢价1 000 000
（1）偿还期短或利息数额不大：在实际支付利 息时直接将发生的利息费用计入财务费用。
（2）利息数额大或偿还期长：采用预提的方法 按月预提借款利息（应付利息），计入预提期间 损益（财务费用），待结息期终了，再冲销应付 利息这项负债。 ★涉及权责发生制
基础的应用——对应 计未付费用的处理
★②计算公式
借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）
【例5-11】上述借款年利率8%，单利记 息，到期一次还本付息。计算2013年应付借 款利息。
年应付利息＝借款本金×年借款利率 5 000 000×8%（年利率）＝400 000（元）
借：在建工程 贷：长期借款
400 000 400 000
【补例5-12-1】2014年应付利息金 额为400 000元。
【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月 利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500

第五章 主要经济业务核算

第五章 主要经济业务核算

2019/11/3
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短期借款账户的结构

短期借款（本金）
归还 借入 借：银行存款
贷：短期借款
尚未归还数
借：短期借款
贷：银行存
款 2019/11/3
11
短期借款的核算：
1.年初借入100万，年利率6%，三个月。
借：银行存款 100 贷：短期借款 100 （本金）
2.按月计息，季末支付。
一月份利息=100*6%/12=0.5 借：财务费用 0.5
应交增值税 = 增值额 * 增值税税率 = 2000 * 17% = 340 =（3000 – 1000）*17% = 3000*17% - 1000*17% = 340 = 销项税额 – 进项税额
2019/11/3
25
（二）“应交税费—应交增值税”账
户
用途：核算增值税的进项税、销项税、已交税。
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一、材料采购成本的构成
买价 发票所列金额 （不含税）
增值税专用发票
采购费用
1.运杂费（运输费、装卸费、保险费、 仓储费、包装费等）
2.运输途中的合理损耗 3.入库前的整理挑选费用 4.税金（关税）及其他费用
（指市内大宗运费）
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市内零星运费、采购人员差旅费、 供应部门及仓库经费，不计入材料 采购费用，而是直接计入期间费用。
在途材料的 实际成本
借：原材料 贷：在途物资
借：在途物资 （买价+采购费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 或 应付账款 （应付票据） 预付账款
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24
（二）“应交税费—应交增值税”账户
原材料 买价1000

会计基础-第五章-主要经济业务的核算

会计基础-第五章-主要经济业务的核算

第五章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹资资金的渠道主要有两条：一是向投资者筹集；二是向债权人借入.前者形成企业的所有者权益；后者形成企业的负债.资金筹集的方式有多种：发行股票,投资者投入,可以向银行借入,可以发行债券,向个借,向其他的企业借甲股份公司目前10000万股,其中：A持有5100万股,51%.B持有4000万股,40%.其余均为小股民持有.假设该企业需筹集1亿资金,拟发行股票2000万股,发行价每股5元.2000*51%＝1020万股,1020*5＝5100万元.假设全部被B购买,〔4000+2000〕/12000=50%A的持股比例为5100/12000=42.5%可以稀释股权二、账户设置见教材例：甲企业2011年1月1日,发行股票1000万股,每股面值1元,每股发行价5元.款项存入银行借：银行存款 50000000贷：股本 10000000资本公积 40000000例2：乙企业2012年4月20日收到投资者投入资金200万元,其中注册资本为150万元.款项存入银行.借：银行存款 2000000贷：实收资本 1500000资本公积 500000例3：丙企业目前：实收资本1000万元,盈余公积200万元,未分利润100万元.丙企业现有的股东A和B,其中A持股比例60%,B持股比例40%.现有一投资人C想持有该企业10%的股份.问：C应至少投资多少钱？〔1000+200+100〕*10%=130万元借：银行存款 130贷：实收资本 100资本公积 30三、账务处理〔一〕投入资本的账务处理借：银行存款固定资产无形资产〔专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,特许权〕原材料贷：实收资本〔股本〕以上方式会使企业所有者权益总额增加例：甲企业收到A公司投入货币资金1000000元,款项存入银行.借：银行存款 1000000贷：实收资本—A公司 1000000所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润前两项属于投资者投入,后两项是由企业的利润形成.资本公积和盈余公积的用途之一,可以转增资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本以上方式对所有者权益总额不变资产＝负债+所有者权益+ ++－甲企业期初所有者权益为600万元,其中：实收资本400万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.1.收到投资者B投入货币资金100万元.借：银行存款 100贷：实收资本 100实收资本500万元,资本公积100万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.总额700万元2.甲企业用资本公积100万元转增资本借：资本公积 100贷：实收资本 100实收资本500万元,资本公积0万元,盈余公积80万元,未分配利润20万元.总额：600万元〔二〕借入资本的账务处理根据借款期限的长期分为短期借款和长期借款1.短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年〔含一年〕以内的各种款项.短期借款属于流动负债.〔1〕取得短期借款本金时：借：银行存款贷：短期借款〔2〕短期借款利息的计算：利息=本金×利率×借款期限若是按月支付：借：财务费用贷：银行存款若是按季〔半年、年〕支付：计算利息时：借：财务费用贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款〔3〕到期归还借款本金：借：短期借款贷：银行存款例：甲企业2011年1月1日,从银行借入期限为半年的借款100万元,年利率6%.利息按月支付.要求：作出相关会计分录.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算并支付本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用 5000贷：银行存款50002-6月计息,付息分录同上.6月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000若上述借款付息方式为：按季度付息.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用5000贷：应付利息50002月28日,计算本月利息：借：财务费用5000贷：应付利息50003月31日,计算本月利息,并支付本季度利息：借：财务费用5000借：应付利息10000贷：银行存款150004-6月,计息,付息分录同上.6月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000若上述借款利息是到期一次还本付息.1月1日,取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月31日,计算本月利息：利息＝1000000×6%×1/12＝5000元借：财务费用5000贷：应付利息50002-6月计息,计息分录同上.6月30日,支付利息借：应付利息30000贷：银行存款300006月30日,归还借款本金：借：短期借款1000000贷：银行存款10000002.长期借款的核算〔1〕取得长期借款本金借：银行存款贷：长期借款〔2〕长期借款利息的处理借：财务费用〔日常经营用借款〕在建工程〔某项工程用借款〕贷：银行存款〔按月付息〕应付利息〔按季付息〕长期借款〔到期一次还本付息〕〔3〕归还长期借款本金借：长期借款贷：银行存款〔一〕练习资金筹集业务的核算资料：新诚公司发生下列经济业务.〔1〕某单位投入一批原材料,总成本200 000元.借：原材料 200000贷：实收资本 200000〔2〕向银行借入3个月期借款100 000元存入银行.借：银行存款 100000贷：短期借款 100000〔3〕向银行借入3年期借款800 000元存入银行.借：银行存款 800000贷：长期借款 800000〔4〕从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元,本季度前两个月已计提短期借款利息21 000元.借：应付利息 21000财务费用 11000贷：银行存款 32000〔5〕计提长期借款利息90 000元,其中固定资产在建期间的借款利息70 000元,固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000元.借：财务费用 20000在建工程 70000贷：应付利息 90000〔6〕以银行存款偿还短期借款50 000元,长期借款100 000元.借：短期借款 50000长期借款 100000贷：银行存款 150000〔7〕收到某公司投入本企业商标权一项,投资双方确认的价值为200 000元.借：无形资产—商标权 200000贷：实收资本 200000〔8〕按规定将盈余公积金30 000元转作资本金.借：盈余公积 30000贷：实收资本 30000〔9〕接受外商捐赠汽车1辆,价值120 000元.借：固定资产 120000贷：营业外收入 120000要求：根据上述资料编制会计分录.第二节供应过程的核算一、材料采购成本的构成1.买价2.运杂费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等.3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.相关税费,如关税、消费税、资源税等.但不包括增值税.通俗的讲,外购材料的成本包括为购买材料发生的所有必要、合理的支出〔但不包括增值税〕.例：1月1日,购入甲材料1000kg,单价100元,买价100000元,增值税17000元,运输费3000元,保险费1000元.以上款项均以支付.材料验收入库.问：该批材料的单位成本是多少？总成本：100000+3000+1000＝104000/1000=104元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明属于正常合理损耗.问：该批材料的单位成本是多少？<900*100+100*100+3000+1000>/900104000/900≈115.56元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg,经查明其中80kg属于正常合理损耗.<900*100+80*100+3000+1000>/900二、账户设置见教材三、账务处理关于原材料的购入和发出的计价方法有实际成本法和计划成本法.以下是实际成本法下的账务处理1.采购原材料,材料尚未验收入库借：在途物资—甲材料—乙材料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款 [付款]应付账款 [未付款]应付票据 [以票据支付]2.材料验收入库借：原材料—甲材料贷：在途物资—甲材料3.关于几种材料共同发生的采购费用的核算应由几种材料共同承担的采购费用,应按一定的标准在不同的材料间进行分配.常见的分配标准有：重量、体积、单价、买价.借：在途物资—A材料—B材料贷：银行存款例：2011年1月5日,购入甲材料2000kg,单价10元,买价20000元,增值税3400元,购入乙材料1000kg,单价15元,买价15000元,增值税2550元.以上款项以银行存款支付.借：在途物资—甲材料 20000—乙材料 15000应交税费—应交增值税〔进项税额〕5950贷：银行存款 409502011年1月6日,以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费6000元.运输费按材料的重量分摊.分配率：6000/<2000+1000>=2<元/kg>甲材料应承担运输费：2*2000＝4000元乙材料应承担运输费：2*1000＝2000元借：在途物资—甲材料 4000—乙材料 2000贷：银行存款 60002011年1月7日,上述材料验收入库.借：原材料—甲材料 24000—乙材料 17000贷：在途物资—甲材料 24000—乙材料 17000练习题〔二〕练习供应过程业务的核算资料：新源公司某年10月份发生下列经济业务：〔1〕向大和公司购进甲材料1 500千克,单价30元,计45 000元,增值税7650元；乙材料2 000千克,单价15元,计30 000元,增值税5100元,全部款项以银行存款支付.〔2〕用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元.〔3〕向宏景公司购进丙材料3 000千克,单价25元,计75 000元,增值税12750元,款项尚未支付.〔4〕用现金支付丙材料的运费与装卸费3 000元.〔5〕甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3 250元〔按材料重量比例分摊〕,用现金支付.〔6〕本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库,现结转实际采购成本.要求：根据上述经济业务编制会计分录〔运杂费和挑选整理费按材料重量分摊〕.4.关于预先支付货款方式购入原材料借：预付账款贷：银行存款借：在途物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：预付账款银行存款或应付账款。

课件企业主要经济业务的核算筹资过程

课件企业主要经济业务的核算筹资过程

利用税收优惠政策：利用 国家税收优惠政策，如高 新技术企业、小微企业等
合理利用税收抵扣：合理 利用税收抵扣，如研发费 用、广告费等
合理利用税收筹划工具： 合理利用税收筹划工具， 如信托、基金等
税务风险和防范的措施
税务风险：企业可能面临的税务风险，如偷税漏税、虚开发票等 防范措施：建立健全税务管理制度，加强税务风险管理意识，提高税务风险防范能力 税务合规：遵守国家税务法规，依法纳税，避免税务风险 税务筹划：合理利用国家税收优惠政策，降低企业税负，提高企业经济效益
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课件企业的经济业务核算
采购业务的核算
• 采购成本：包括采购价格、运输费用、保险费用等 • 采购数量：根据企业需求确定采购数量 • 采购时间：根据企业生产计划确定采购时间 • 采购方式：包括直接采购、间接采购、集中采购等 • 采购合同：与供应商签订采购合同，明确双方权利和义务 • 采购发票：收到供应商的发票，进行账务处理 • 采购入库：将采购的商品入库，进行库存管理 • 采购付款：根据合同约定，支付供应商货款 • 采购核算：根据采购成本、数量、时间等因素，进行采购核算，确定采购成本 • 采购分析：对采购情况进行分析，优化采购策略，降低采购成本
05
重要性原则：会计核算必须突出重点，反映对企业经济 活动有重大影响的事项
06

第五章主要经济业务的核算

第五章主要经济业务的核算
（2）发生短期借款利息时： 借：财务费用 贷：预提费用 银行存款
（3）偿还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款
• 借入资本按偿还期的长短可以分为短期 借款和长期借款，为了反映各项借款的取 得、偿还和结欠情况企业应该设置“短期 借款”和“长期借款”帐户来反映
短期借款
到期偿还的短期借款 取得的短期借款
项目
制造产品耗用 A产品 B产品
小计 车间一般耗用 销售部门耗用 行政部门耗用
合计
返回
甲材料
数 量 金额
公斤
元
700 70000 100 10000 800 80000
50 5000
85000 850
乙材料
数 量 金额
公斤
元
2000 6000 8000
10000 30000 40000
40 30 8070
乙材料采购成本 =100×100 + 200 = 10200 元
返回
3、“材料采购”账户
借
材料采购
贷
购入物资的 买价和采购 费用
结转入原材 料帐户的实 际采购成本
在途物资的实 际成本
按物资的品种开设明细分类帐
返回
4、应交税金—应交增值税，应交税金—未交增值税 借 应交税金—应交增值税 贷
进项税额 已交税金 转出未交增值税
1、生产成本
借
生产成本
贷
发生的生 产费用
结转完工产品实 际生产成本
期末在产品的 实际生产成本
按产品核算对象（如产品品种）开设明细帐
返回
2、制造费用
借
制造费用
贷
月份内发生的 各项间接费用
月末分配结转入生产 成本的间接费用

会计学第五章-1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)

会计学第五章-1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
只核算本金 40 000
800
40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。
借：财务费用
600
长期借款-本金 90 000
-应计利息 5 400
贷：银行存款
96 000
• ★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。
• ★按照企业财产组织方式不同分为：
•
独资企业
•
合伙企业
•
公司制企业：通过发行股份获得大量
资金，目前大多数企业采用，主要包括：
有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 • 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
短期借款
固定资产 无形资产
② 借入资金
长期借款
② 借入资金
银行存款
减少额 本期发生额：
实收资本
所有者权益类账户
贷
期初余额：… 企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款
700 000
贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理：
（一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资

5筹资业务的会计核算经典归纳.ppt


资双方确认其价值为50,000元。
借：固定资产
50,000
贷：实收资本——东方公司 50,000
【例3】绿岛公司向银行借入为期6个月，年利率10％的银
行借款300,000元，到期一次还本付息。款收到并存入银行。
借：银行存款 贷：短期借款
300,000 整理 300,000
1、收到国家投入的货币资金100,000元，已存入银行。
借：银行存款 80,000
贷：长期借款 80,000
5、收到甲公司投入的商标权，双方确认价值为200,000元。
借：无形资产——商标权 200,000
贷:实收资本——甲公司 200,000
6、购入卡车一辆，价值250,000元，以银行存款支付。
借：固定资产——运输设备 250,000
贷：银行存款
250,0整理00
归还短期借 款的本金
取得短期借 款的本金
余额：尚未 归还的借款
性质：负债
明细账：借款单位
整理
三、资金筹集业务核算举例（重点、难点）
【例1】绿岛公司收到投资人王某投入的资金200,000元，
款项已存入银行。
借：银行存款
200,000
贷：实收资本——王某 200,000
【例2】绿岛公司收到东方公司投入的全新设备一台，经投
银行存款增 加额
余额：银行存 款的结存数
银行存款 减少额
性质：资产
明细账：币种、开户行
整理
“固定资产”账 户
固定资产
用途：核算企 业固定资产增 减变动情况
固定资产增 加的原值
固定资产减 少的原值
余额：固定资 产结存的原值
性质：资产
明细账：种类

主要经济业务的核算

主要经济业务的核算一、筹集资金业务核算的主要账户、结构和对应账户（一）筹集资金业务核算需要设置的主要账户企业在设立和运转过程中，都需要及时、足额的筹集到企业生存和发展所需的资金。

根据筹资渠道和方式，其经济业务主要有接受投资者根据合同进行的投资，包括用货币资产、实物资产和无形资产等进行的投资；从银行和非金融机构取得的借款，包括短期借款和长期借款；如若是大中型企业还可以发行股票和债券等。

因此，筹集资金业务核算需要设置的主要账户有：“银行存款”、“原材料”、“无形资产”、“实收资本”、“资本公积”“短期借款”和“长期借款”等。

（二）筹集资金业务核算主要账户的结构和对应账户⒈“实收资本”账户该账户是一个所有者权益类的账户，用来核算投资者投入资本增减变动及其结果。

该账户只要接受了投资，以后各期就都有期初余额，并且期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。

期末余额在贷方，表示实收资本的实际数。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：借方银行存款贷方借方实收资本贷方借方银行存款贷方期初余额：②增加额减少额①本期减少额本期增加额③借方固定资产贷方期末余额：增加额其中①为减少注册资本业务。

会计分录为：借：实收资本贷：银行存款②为接受货币资金投资，会计分录为：借：银行存款贷：实收资本③为接受固定资产投资，会计分录为：借：固定资产贷：实收资本⒉“资本公积”账户63该账户是一个所有者权益类账户，用来核算由于外商用外币投资、转增资本等原因致使资本公积发生增减变动及其结果。

该账户的期初余额在贷方。

本期的增加额登记在贷方，本期的减少额登记在借方。

期末余额在贷方，表示各种原因形成的资本公积实际数额。

该账户的结构和主要对应账户用“T”型账户列示如下：借方实收资本贷方借方资本公积贷方借方银行存款贷方①期初余额：②增加额本期减少额本期增加额增加额期末余额：其中①为转增资本业务，会计分录为：借：资本公积贷：实收资本②为接受投资折算差额会计录：借：银行存款贷：实收资本资本公积64⒊“银行存款”账户该账户是一个资产类的账户，用来核算企业银行存款增减变动及其结果。

第五章主要经济业务的核算.


3、业务举例 例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资 额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本 100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万 元。全部存入本企业的开户银行。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本－甲公司 1 000 000 －乙公司 1 000 000 －丙公司 2 000 000 例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者 丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。 此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。 分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形 成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本－丁公司 1 000 000 资本公积 500 000
2、设置账户 （1）“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在１年以下（含１年）资金 结构：负债类账户
借方（－） 归还的短期借款 短期借款 借入短期借款 期末余额：尚未归还的短 期借款 贷方（+）
（2） “财务费用”账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的 资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户
未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用
状态后进行费用化，计入“财务费用”。
计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后） 或者在建工程（达到预定可使用状态之前） 贷：应付利息 （3）还本 借：长期借款 贷：银行存款
例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，到期时 一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1 日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。 （1）07年1月1日 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000 （2）07年12月31日 利息＝200 000×6％＝12 000 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，计息分录同上 （3）09年12月31日 借：长期借款 200 000 应付利息 36 000 贷：银行存款 236 000

第五章--制造业企业主要经济业务核算(1)—筹资业务

• 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不 得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规 定的，从其规定。
• 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资 本的百分之三十。
3.所有者（股东）出资的核算及账户设置
需记录 • 全体股东投入的“本钱”
• 具体某一股东的出资额
• 某一股东的实收资本额与实收资本总额的比例决定了其享有所有者
借：银行存款
4000000
贷：股本——甲 2000000
——乙 2000000
二、股份公司的资本溢价
2.股份公司溢价发行股票 • 溢价发行：以超过股票面值的价格发行股份。
【例】B公司经过2年经营后取得良好效益，为 扩大资本规模，以6元/股的价格向丙投资者溢价 发行股票100万股
丙投资者投入资金100×6=600万元，以股票面值 记入其“股本”的金额为100×1 = 100万元 超出记入其股本的部分500万元，记入“资本公积” 资本公积一般由所有投资者按持股比例享有，即甲 、乙各享有40%，丙享有20%
• 东港区法院经审理查明，日照市现代建筑公司系日照市体 委开办的经济实体，办理工商登记时，注册资金为150万 元。而事实上，日用市体委并未注入资金。法院认为，现 代建筑公司欠砖瓦厂货款，事实清楚，应给付货款并赔偿 损失。虽然现代建筑公司具备法人资格，但其开办单位日 照市体委未依照国家有关规定注入资金，应当在注册资金 未到位的范围内承担民事责任。
【例】企业接受乙投资者的土地使用权投资，双方确 认的评估价值为360万。
★ 土地使用权属于无形资产
借：无形资产
3600000
贷：实收资本-乙 3600000
股东出资形式及享有股东权益案例
• 张某、李某、赵某、陈某于2009年10月注册了一家塑胶公 司，张某、李某、赵某各出资25万元，各25%股份，因陈 某入股之前长期从事生产塑胶的管理和操作生产线的工作， 经张某、李某、赵某、陈某协商一致，同意陈某以其管理 操作技能作价25万元也占25%股份，未进行评估，确定上 述股权后，在工商部门进行了登记，并载入了公司章程。
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第四章 企业主要经济业务的核算
第一节 主要经济业务概述
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售 业务
资金退 出业务 资金退出
资金投入 投入 资本
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
财务成果计算与 分配业务
假设A公司于2005年12月25日将该设备出售，价款1 200 000元已收 存银行。出售时，固定资产已计提折旧650 000元，未计提减值准备， 假定不考虑相关税费。
借：固定资产清理 853 000 累积折旧 650 000 贷：固定资产 1 503 000 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000 借：固定资产清理 347 000 贷：营业外收入——处臵固定资产净收益 347 000 借：递延税款 495 000 贷：应交税费——应交所得税 495 000 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 005 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 005 000
（3）资本公积的形成来源：
资本（或股本）溢价：指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所 占份额的部分，在股份有限公司称为股本溢价。 接受捐赠非现金资产准备，指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本 公积 接受现金捐赠，指企业接受现金捐赠而增加的资本公积 股权投资准备，指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时， 因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持 股比例或投资比例计算而增加的资本公积。 拨款转入，指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨 款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 外币资本折算差额，指企业因接受外币投资当日的汇款与合同约定的汇 率不同而产生的资本折算差额。 其他资本公积，报经债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项。
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③股权投资准备
当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，投 资企业应按其在被投资单位注册资本中所持投资比例计算其应享 有的份额，借记“长期股权投资——**单位（股权投资准备）”， 贷记“资本公积——股权投资准备”。 当投资企业处臵其所持股权时，再按原记入股权投资准备的金额， 借记“资本公积——股权投资准备”，贷记“资本公积——其他 资本公积”。 股权投资准备不能直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公 积时，才能用于转增资本。
④拨款转入
企业在收到拨款时，暂时作为长期负债处理，借记“银行存款”， 贷记“专项应付款”； 等项目完成后，对形成资产价值的部分，借记“固定资产”，贷 记有关科目，同时，借记“专项应付款”，贷记“资本公积—— 拨款转入”。
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⑤外币资本折算差额 企业将外币资产折合为记账本外币时，借记“银行存款”等科目； 对于实收资本账户，如果合同约定汇率的，按合同约定汇率折合，贷 记“实收资本”，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折 合为记账本位币，贷记“实收资本”。外币资产账户与实收资本账户 所采用的折算汇率不同而产生的人民币差额，借记或贷记“资本公 积——外币资本折算差额”。 A公司是中外合资企业，以人民币作为记账本位币，中外双方投资者 签定的投资合同约定注册资本为5 000万元，中方出资3 000万元人民 币，占60%的股份，外方出资250万美元，占40%的股份，美元折算 汇率为1：8.00.2003年2月5日，收到双方出资额，当日银行外汇牌价 为1：8.25.
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【例4】（接受固定投资）甲公司收到乙公司投资转入的 机器一台，投出单位的账面原价为300 000元，经双方议 定的价值为250 000元。 甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：固定资产 250 000 贷：实收资本——乙公司 250 000
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当投资者以无形资产出资时，受资企业吸收各投资者以无形资产 出资的总额不能超过其注册资本的20%；如果情况特殊，需要超 过20%时，必须报经国家工商管理部门审查批准，但最高不得超 过其注册资本的30%。 【例5】（接受无形资产投资）甲公司和乙公司投资成立A企业， 注册资本500万元，双方商定甲公司以200万元现金和一项专利权 投资，专利权价值100万元；乙公司以现金50万元和一栋房屋出 资，房屋价值150万元。专利权和房屋的产权转移手续已办妥， 款项也已划转到A企业在银行开立的账户中。 A企业在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 2 500 000 固定资产 1 500 000 无形资产——土地使用权 1 000 000 贷：实收资本——甲公司 3 000 000 ——乙公司 2 000 000
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①资本（股本）溢价的核算 在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新 加入投资者的出资额通常会大于其在注册资本中所占的份额。 股份有限公司通过发行股票募集资金时，委托证券商代理发行股票支 付的手续费、佣金等发行费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按 扣除发行费用后的数额记“资本公积”；不足以支付发行费用的，应 将发行收入全部记入“股本”，收入不足以支付发行费用的部分作为 长期待摊费用，分期摊销。 某公司委托华夏证券公司代理发行普通股20 000 000股，每股面值1 元，按每股5.6元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的 2%收取手续费，从发行收入中扣除。假设该股票发行成功，股款已 划入公司的银行账户。 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 109 760 000 20 000 000 89 760 000
二、所有者权益的核算
主要账户介绍 1.实收资本（股本） （1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实 际投入企业的资本金。 （2）账户结构： 借 实收资本（股本） 增加发生额 期末余额 贷
减少发生额
注意：应按照投资人姓名设置明细账。
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1.接受现金资产投资的会计核算 企业收到的投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者 存入企业开户银行的金额入账。 【例1】企业收到国家投资3 000 000元，款项已收到，存 入银行。 这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加3 000 000元，另一方面企业收到的国家投资增加3 000 000元。 涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款 的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方； 企业收到的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实 收资本”账户的贷方。所以应编制会计分录如下： 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000
货币 资金
负债
设备购 置业务
分配利润、 缴纳税金等
综上所述，制造业主要经济业务包括： 1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过 程业务；5.利润形成及分配业务。
第二节 资金筹集资金业务的核算
一、资金筹集的种类及特征 （一）种类： 自有资金（所有者权益）
盈余公积 股本（实收资本）
借：银行存款——美元 20 625 000 贷：实收资本——外方投资 20 000 000 资本公积——外币资本折算差额 625 000
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⑥其他资本公积 从上述各项资本公积以外形成的资本公积（如债权人豁免 的债务等）以及从各项资本公积准备项目准入的金额； 记“其他资本公积”的金额可以转增资本； 如发生债权人豁免的债务时，按实际发生金额借记“应付 账款”、“其他应付款”、“长期借款”等科目，贷记 “资本公积——其他资本公积”。 企业将资本公积各准备科目转入其他资本公积时，按原记 入准备科目的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金 资产准备”、“资本公积——股权投资准备”等科目，贷 记“资本公积——其他资本公积”。
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【例2】A股份有限公司发行普通股20 000股，每股面值1元，每股发行价 格3元。假定股票发行成功，股款60 000元已全部收到，不考虑发行过程 中的税费等因素。 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也 可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份 有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产 生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的 款额超过股票面值总额的部分。 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股 本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股 票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处 理, 记入“资本公积--股本溢价”账户。 根据上述资料，应编制会计分录如下： 应记入“资本公积”账户的金额 = 60 000 -20 000 = 40 000 (元) 编制会计分录如下： 借：银行存款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 40 000
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②接受捐赠资产 接受现金捐赠：借“银行存款”；贷“资本公积——接受 现金捐赠” 接受非现金资产捐赠：受赠的非现金资产在处臵时要缴纳 所得税，在此之前要作为递延到以后缴纳的税款，记“递 延税款”。非现金资产价值扣除所得税后的价值记“资本 公积”。待处臵时，再将原来计入资本公积科目的金额转 入“资本公积——其他资本公积”，同时，将原记入“递 延税款”的所得税转入“应缴税金——应交所得税”。
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A公司2003年5月15日接受某外商捐赠现金500 000元和不需要安装的 新设备一台，设备的国内市场价格为1 500 000元，企业当天收到转 账支票和设备，另外，以银行存款支付设备运费3000元。假定企业所 得税率为33%。根据以上资料，企业应编制会计分录如下：
借：银行存款 500 000 贷：资本公积——接受现金捐赠 500 000 借：固定资产 1 503 000 贷：递延税款 495 000 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 005 000 银行存款 3 000
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2.资本公积