新税法对外资企业的影响

年以 来 ，我 国 实 际 利 用 外 资 金 额 逐 年 递 增 ，２０ ０７年
８６５ 亿美元 ，同 比增长 １ ．％。但 Ｆ Ｉ ２ ．８ ３８ Ｄ 在制造 行业所 占比重一直最高 ，保持 在 ５ ％以上 ，房地产 行业所 占比 ５
重次之，一度使我 国成为外商投 资企 业的 “ 制造 基地 ” 。
这种投资格局逐渐与我 国的产业 政策 ，产业结构 调整不
国内、 外资企业所 得税税率统 一为 ２％。同时实行 “ ５ 产
收 稿 日期 ：２０—０ 一 ｌ ０８ ｒ ９ ７
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１ ８ －— ４ － － —
第 ２７卷
２ ８ ＯＯ
年月 钲 ．１期 第 １
工业技术经济 ，Ｉ ｌ” ＾
了我 国经 济 发 展初 期 的 资 金 问题 。２０ ０７年 ３月 ６日第 十
金买卖股票 、债券的差价收入暂不征收企业所得税 。
旧的企业所得 税对 内资企业和外商投 资企业适 用不 同的税法 ，在税 收优 惠方 面 ，对外商投 资企 业有较 明显 倾斜 。尤其 对 于生 产 型外 商投 资企 业 ，几 乎 是优 惠 到 “ 。而当时 的税 法也确实发挥 了一定 的作用 ， 自 １９ 底” ９９
作用 ，而运用税收优惠政 策吸引 Ｆ Ｉ 世界各 国普遍采 Ｄ是
用 的 做 法 。 Ｋｎ ｉ ｇ和 Ｆｌ ｒｎ （ ９４ 、 地吡 ｕｅｏ １８ ） ｌｔ 豁ｍ （ ９８ 、 １８ ）
业优惠为主 、区域优 惠为辅”的新税 收优惠体 系。高新 技术产业所 享受的低税率 优惠将不再局 限于高新技术产
直接 的就是税 收优 惠政策。通过对税收优 惠政策的分析及 最新数据的比较得 出，企 业所得税 法税 收优 惠

法律 园地 罐
新《 企业所得税法》 的实施对 内、 外资企业的影响
王硕 （ 天津工业 大学工商学院）
摘 要 ： 促 进 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 的 发 展 。为 各 类 企 业 创 造 公 平 的 税 为
① 工资、 薪金支 出。《 条例》 第三十 四条规定 ： 企业发生的合理 工
部在成 本列 支 ， 并提高折 旧率等 ， 这些有利于 内资企业积极 引进人 才 和 加快企业 的技 术研 发。 公益性捐赠支出。 企业所得税法》 ② 《 第九条 关 键 词 ：企 业所 得 税 法 》 实 施 影 响 《 规定 ： 企业 发生 的公 益性捐赠支 出 ， 在年度 利润 总额 １ ％ 以内的部 ２ １ 税 率 分 ， 予在计 算应 纳税 所得额 时扣除。《 准 条例》 六条第 四款规定 ： 第 纳 新税法将 内、 外资企业 所得税率统 一为 ２ ％ ， 当降低 了 内资 ５ 适 税人用于公益、救济性 的捐赠 ，在年度应纳税所得额 ３ ％以内的部 企 业 的所 得 税 税 负。 同时 ， 对于 享 受优 惠税 率 的外 资企 业 来 说 ， 负 税 分 ， 扣除。实行《 准予 企业所得税法》 以后 ， 简化 了公益性捐赠支 出的 略 有增 加 ， 在 国 际 上 仍 属于 适 中偏 低 水 平 。 但 计算 ， 提高 了捐赠支 出的标 准 ， 有利于提高 纳税人捐赠 的积极 性 ， 将 １１对 内资企业 的影 响。企业所得 税法》 条例》 ． 及《 的施行 ， 将对 促 进社会的进一步和谐。 内 资 企 业 的所 得 税 产 生 较 大 影 响 ， 影 响 有 利 有 弊 ， 体 来 讲 利 大 其 总 １２ 对 外 资企 业 的影 响 ＿ 于 弊。 １２１ 外商 投 资 企业 适 用 的一 般 税率 将 从 目前 的 ３ ％ 降 到 ＿＿ ３ １１１ 税 率 较 大 幅 度 下 降 ， 轻 了 内资 企 业 的 税 收 负 担 ．。 减 ２ ％ 。 但 是 ， 享 受低 税 率 的 地 区 （ 经 济 特 区 、 东 新 区 和 沿 海 经 ５ 在 如 浦 《 企业所得税 法》 四条规定 ： 第 企业所得 税的税率 为 ２ ％ ； 二 济开放地 区等 ）成立 的外 商投 资企业所适用 的税率将从 目前优惠税 ５ 第 十八 条规定 ： 符合 条件 的小 型微 利企业 ， 减按 ２ ％的税率 征收企业 率 １ ％或 ２ ％提 高到《 ０ ５ ４ 企业所得税法》 的统一税率 ２ ％。 下 ５ 所得税。国家需要重 点扶持 的高新技术企业 ， 减按 １ ％的税率征收 ５ １ ＿ 根据《 ＿２ ２ 企业所 得税 法》 的有关 规定 ， 将被逐渐 取消 的外商 企业所 得税 。１ ９ ９ ３年 １ ２月 １ ３臼国务院发布的《 中华人 民共和 国企 投资企业优惠税收政策包括 ： 对外商投资生产企业 的头两年免税 ， ① 业所得税暂行 条例》 以下简称《 （ 暂行条例》 第三 条规定 ． ） 纳税人应纳 自第三年起 的三年 内给与 ５ ％的减 免 ； ０ ②外商投 资企业 的利润 用于 税额按 应纳税所得额计算 ， 税率为 ３ ％。为 照顾 众多小型企业 的实 对 同一 外 商 投 资 企 业 或 其 他 外 商 投 资 企 业 进 行 再 投 资 且 经 营 期 不 少 ３ 际困难 ，也参照世界上一些 国家对小企业采用较低税率征税的优惠 于 ５年 的 ， 退 还 其 再 投 资 部 分 已缴 纳 所 得 税 的 ４ ％ 税 款 （ 上 述 可 ０ 如 照顾办 法 ， 税法规定对年应 税所 得额 在 ３万元 以下 （ ３万元 ） 含 的企 利润用于对同一高科技企业或其他高新技术企业 再投 资的，企业所 业按 １ ％的税率征 收企业所得税 ；对年应税所得 额超过 ３万 元至 得税退税额 度可达到 １ ０ ８ ％。 ） ０ １ Ｏ万元（ １ 含 Ｏ万元 ） 的企业按 ２ ％的税率征税。《 ７ 条例》 小型微利 对 ２ 扣 除 标 准 企业 的界定条件采取 了较为宽松的标准 。 条例》 《 第九十二条规定 ． 企 ２１ 对 内 资企 业 的影 响 ． 业 所 得 税 法 第 二 十八 条 第 一 款 所称 符合 条件 的小 型微 利 企 业 ，是 指 对于 内资企业而 言， 企业所得税 法》 新《 统一税前扣除标准 后 ， 改 从事国家非 限制和禁 止行 业 ， 符合 以下 条件 的企业 ： 工 业企业 ， 变 了企 业 所 得 税 法 改 革 之前 的 费用 限额 扣 除 方式 ，取 消 计 税 工 资 的 并 ① 年 度 应 纳 税 所 得 额 不超 过 ３ ０万 元 从 业 人 数 不超 过 １ ０人 ，资 产 总 限制 ， 高 捐 赠 支 出 的 税 前 扣 除标 准 等 ， 生 产 、 营 过 程 中 发 生 的 ０ 提 其 经 额不超过 ３ ０ ０ ０万 。 ②其他企业 ， 年度 应纳税所 得额 不超 过 ３ Ｏ万元 ， 成本 、 费用能够得到据实扣除 ， 提高 了内资企业可 以进行税前扣除的 从业人数不超过 ８ ０人 ， 资产总额不超过 １ ０ ０ ０万元。 照上述 标准 ， 成 本 、 用 。 加 了税 前 扣 除 总额 ， 应 纳 税 所 得额 有 所 降低 ， 际 上 依 费 增 其 实 大多数 中小企业将被界定 为小型微利企业 ，实行 ２ ％的优惠税率 。 降低 了企业的税收负担。这样。一方面 ， ０ 内资企业的税后剩余利润有 总体来讲 ， 因新法律 法规的实施和税率 的降低 ， 大部分内资企业的企 所 提 高 ， 利 于 企 业 扩 大 其 生 产 规 模 。 促 进 内资 企 业 的发 展 ； 一 方 有 另 业所得税将呈下降趋势 ， 税率 的降低将 明显 降低其税 收负担 ， 提高内 面 ， 现 内 、 资 企业 之 间 的公 平 税 收 负担 ， 以促 进 平 等 市 场 竞 争 实 外 可 资企 业 的税 后 净 利 ， 大 多数 内资 企 业 将 从 中受 益 ， 绝 有利 于 内 资企 业 环 境 的 形 成 。

惠 政 策 予 以取 消 ， 如此一来 ， 外 资企 业在 我 国将 不 再 享 有 的税 收优 惠政
策， 这 对 于 外 资企 业 而 言 ， 不 啻 为 一 大打 击 。
（ 一） 新税 珐使 得 外 资 企 业 在 华 竞 争 力降 低
内外 资 企 业 统 一 税 法 之 后 。外 商 投 资 企 业 的 所 得 税 税 率 降低 了 ８ ％， 从表面看， 整体 税 负有 所 降低 ， 但 实 际 情况 是 ， 新税 法 取 消 了 对 于外 资 的税 收 优 惠政 策 ， 因而 ， 其 所 降低 的 税 率 ， 与 其 所 减 少 的税 收 优 惠 政
新 税 法 中规 定 ， 企 业 的 预期 投 资 回报 ， 将 会 由于 其 所 采 用 的 税 率 不 同， 得 到 不 同 的投 资 回 报率 ， ２ ５ ％的内外资企业统一适用税率 ， 对 于 外 国 投 资企 业 以往 的 ３ ３ ％ 的 企业 所 得 税 税 率 ， 是一个积极的作用。
对 于 外 资 企 业 的积 极 和 消 极 影 响 两 方 面 入 手 ，分析 了 两税 合 并之 后 对 于外 资企 业 的 全 方位 影响 。
三、 内外 资 企 业 所 得 税 法合 并 之 后 ， 对 于外 资 企 业 发 展 的 积极 影响
（ 一） 统一 税 率 所 产 生 的积 极 影 响
律麻烦。 （ 三） 新税 收 优 惠 政 策 所 产 生 的积 极 影 响
Байду номын сангаас
采用 ２ ５ ％的 企 业 所 得 税 税 率 ， 新 企 业 所 得 税 规 定 了 外 国企 业 在 华 境
内 获 得 收入 需 要 缴 纳 的预 提 所得 税 税 率 ，对 于其 在 华 所 享 受 的税 收 优

（ ）两税合一对外资企业 的不利影响 一 １ ． 两税合一使名义税率降低 ，外资企业失去竞
争优 势 。两 税并 行 时 ，内外 资企业 所 得税 法 的名 义
税率都 为３ ％，但外资企 业 的实 际税率为 １ ％左 ３ ３ 右 ，而 内资企 业 的实 际税 率却 为 ２ ％左 右 ，内资企 ５ 业 的税 负几 乎 是 外 资企 业 的２ ，这 也使 得 内 资企 倍 业背着沉 重 的包袱在与外 资企业竞争 。两税合一 后 ，名义税率降至２ ％，这一定程度上减轻 了内资 ５
我 国两 税并 行 对外 资 企业 实行 的超 国 民待遇 违 背 了公 平 竞 争 的原则 。不 仅 直 接 减少 了税 收 收入 ，
还造 成税 制 复 杂化 ，以及 税收 征 管成 本 的增加 ，诱
摩擦和矛盾 ，降低了征税效率 ，违反了简便 、省费 的征收管理原则 ，影响了市场经济的运行效率和资 源配 置 的效 益 ，进 而抑 制 了我 国税 制 的现 代化 建 设
争 中 ，将处 于极 为不 利 的境 地 。
资企业进行公平竞争 。 ２ 收优惠数量减少 ，外资企业平均应纳税额 ． 税
（ ） 三 两税并行使税收优惠形式单 一 ，优 惠政
策 多变 ，扰乱 了正 常 的税 收 秩序 税 改 以前 ，对外 资企 业 的优 惠 政策 ，往往 偏重
增加。在 《 中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法 》的３ 多条规定 中，有 １余条是关于税 ０ ０
（ ）两税 合一 对外 资企 业 的有 利影 响 二
产 业 的外 资企 业影 响 巨大 ，这部 分外 资企 业需 要考
虑新的措施 ，例如提高产品的技术含量或增加环境 保护与节能节水 、支持安全生产等投资，来争取新 的税收优惠以减轻总体税负。 最后 ，我们建议外资企业的管理层考虑到诸多 变化 ，对税改的动态予以充分关注。重新评估新的

资 企 业 减 半 征 税 的 优 惠 ， 过 对 Ｔ 不 －高 新 技 术 企 业 仍 然
税 法 ” 其 “ 施 条例 ” 其 税 负 的影 响 ． 及 实 对 “实 际 管 理 机
施 行 后 ５ 年 内 逐 步 Ｊ 渡 到 ＊Ｔ 税 率 。 在 这 种 逐 步 ＝ｔ ． Ｒ Ｊ －的 ２渡 － 方 式 下 ， 业 的 适 用 税 率 将 每 年 提 高 ２ ， 到 ５年 之 企 ％ 直
后 达 至 ５ Ｕ２ ％
二 、 法 新 规 定 对 外 资 企 业 的 影 响 税
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墙
。
新税法对外资企业税务筹划的影响
季 泽
（山 东 农 业 大 学 经 管 学 院 ， 东 山 泰 安 ， ７１ ８） ２ Ｏｌ
【 要 】 企 业 所 得 税 法 的 实施 标 志 着 内 外 资 企 业 所 得 税 “ 轨 制 ” 结 束 。 新 税 法将 内外 资 企 业 摘 新 双 的
、
新 企 ＿ｚ 得 税 法 有 关 外 资 企 ＂ 所 Ｉ Ｉ
业 的 主 要 规 定
（ ） 一 内 外 资 企 业 所 得 税 税 率 为 ２ ％ 。存 以 内 、 一 统 ５
外 资企业 两 套所得 税 制度 并 存 为特 征 的企 业所 得 税体 系 下 ． 然 外 资 企 业 名 义 税 率 为 ３３ ， 实 施 过 程 巾 实 虽 ％ 但 际 税 负 － 均 仅 为 １％左 有 ，大 大 低 于 内 资 企 业 的 － 均 Ｔ－ ＇ ５ Ｔ－ ＇
的 所 ＃ － 率 统 一 为 ２５ ４． 整 了 税 收 优 惠 政 策 ，实 行 “ 业 优 惠 为 主 、 域 优 惠 为 辅 ” 新 － 系 ， 必 ｇ税 ， ｏ 调 产 区 的 ｆ ， ｇ 这

头 、厦 门和海南 经济特区 ；国家需 要重点扶持 的高新技术企 业， 是指拥 有核心 自主知识产权 ， 同时符 合《 中华 人 民共 和 国 企业所 得税法实 施条例》 ３ 规定 的条件 ， 按照《 第９ 条 并 高新 技 术企业认定管理办法》 认定的高新技术企业 。
二 、 企 业 所得 税 法及 过 渡 优 惠 政 策 对 外 资 企 业 的 影 响 新
（ 通知一》 规定 ， ０ ８ １ １ 《 ） 自２ ０ 年 月 日起 ， 原享受低 税率优惠政策
的企业 ， 在新税法施行后５ 内逐步过渡到法 定税率 。其 中： 年 享 受企业所得税 １％税 率 的企 业 ，０ ８ ５ ２０ 年按 １ ％税 率执行 ，０９ ８ ２０ 年按２ ％税率执 行 ，０ ０ 按２ ％税率 执行 ，０ 按２ ％税 ０ ２１年 ２ ２ １年 １ ４ 率执行 ，０ ２ ２ １年按２ ％税率执行 ； ５ 原执行２ ％税率 的企 业 ，０ ８ ４ ２０ 年起按２ ％税率执行 。 ５ 而原享受企 业所 得税 “ 两免三减半” “ 、五
续享受 “ 两免三减半 ” 国家高新技术产业开发区 内新创 办的高 ； 新技术企业 自获利年度起两年内免税等等 。
做法体 现 了税 收政 策 的延续 性 ， 也为原 先享受 “ 免三减 半” 两
的外资企业 提供 了一个避风港 。
过渡政策 的出台 ，在一定程度上 减轻 了很多位于经济特
渡优惠期安排 ， 对外资企业 的财务成本不会发生大的影 响。 ２即使税 收过 渡优 惠期 的存在 也不能改变 外企总体税 负 ． 上升的事实。虽然税 收过渡优惠期 的存在 ， 使外企 因所得税调
影 响。福建泉州某港 资服装企业 的财务经理表示 ， 过渡政策和
他们原 本预想的政策调整差异不 大 ， 企业 对此早有心理准 备。

资企 业
所 ，
以
取消税收优惠政策并不
，
会
引起 外 资 的大量 撤 离
。
而且 ，
他 们凭 借 与 当地 政 府 良好 的关 系 ．
可 以享受到政府各种优惠政策 例 。
如 ：财 政 补 贴 和 土 地 使 用 优 先 权 和 超 国 民 待 遇 的 土 地 出 让 价 格 。 所 以 ，
即使税 收优惠减少 了 。他们还 可 以获得其他优惠政策加 以取代 。
制” 即税 收优惠政策不 再泛泛地 和 主要按 身份 按地 区 区别给予各类
，
、
企业 ，而是 集 中在 国家战略发展 和产业政策 、技术经 济政策 明确倾斜
支持 的产业
、企 业 或企业 投 资活 动上
一 ，
视 同仁地施行 ，既包 括外资企
业 也 包 括 内资企 业 并 且 优惠 的力度 还 要 进一
行法 人 所得税 。 19 9 4 年税 制改革 ，尤其 内资企 业 所 得税 是 按 照 独立 核算
企 业 界定纳税 人 ，新 的所 得 税 走 向法 人 所 得 税 。 第二 ． 确 立 居 民 企 业 和 非
居 民企业概念 。 主要 针对没 有 在 中国注册 的外 国企业 ， 界定其在 中国的
纳税 义 务 。
第三 ，实行统一
的企业 所 得税税率 ，不 管税率水平选择 有多
高 ， 内资企 业 、 外 资企 业 、 不 同所 有 制 企 业 都 实行 同一 个税 率 。
’◆ 二 、 两税合并对外资企业的影响
1．两 税 合并 对 中小 外 资企 业 的 影 响
当前 我 国 中小 外 资企 业 主 要 来 自我 国 香 港 和 台湾 的 外 商 投 资企

新 企 业所得 税法 中 “ 两个 过渡 ”有 两个 方面 内容 。 第 一 ，对 享 受法定 税 收优 惠 的老 企 业实 行过 渡 措施 。新 税 法规 定 ，对新 税 法公 布 以前 已经 批准 设 立 ，依 照 当时 的税 收法 律 ，行 政法 规 规定 ， 享受低 税 率和 定 期减 免 税 优 惠 的老 企业 给 予过 渡性 的照顾 。 具 体是 按现行 税 法 的规定 ，享 受 １％ ４ ５ 、２％等 低税 率老 企 业，可 以在新 税法 实施 后
‘ 由一分业 ‘ 于部 企
可 以继 续按 照 新 税 法 的规
５ 内享受低 税率 的过渡 照顾 ，并 在 ５ 内逐 步过 渡到 新 的税率 ；按现 行税 法 的规定 享 年 年
受定期减免税优惠的老企 业，新税法实施后可以继续享受尚未享受完的优惠，但因没
有获 利 而 尚未 享受优 惠 的企业 ，优惠 期 限从 新税 法实 施年度 起计 算。
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新税法对外企财务成 本影 响不 大
随
惠 政策 。
爱
差
收政 策环境 。在 今年 的 ３月 １ ６日， 第十 届全 国人 民代表 大会 第五次 会议 审议通 过 了 《中
华 人 民共 和 国企 业所 得 税 法 》 ，规 定 自 ２０ ０８年 １月 １日起 开 始 施行 ，新 企 业所 得 税法 的 主要 内容可 以概括 为 “ 四个统 一”和 “ 两个过渡 ” 。 四个 统一 包括 ：统 一 税法 并适 用 于备 类 企 业；统 一 并适 当降低 企业 所得 税 税率 ， 新 的税 法将企 业所 得 税税率 确定 为 ２％ ５ ；统 一和 规 范税 前 扣除 办法和 标准 ；统 一税收优