会计控制基本观念.pptx
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《内部会计控制规范》PPT课件
指“施控主体对受控客体的一种能动作 用，这种作用能够使受控客体根据施控 主体的预定目标而动作，并最终达到这 一目标。”
2021/6/10
14
第三讲 内部控制的概念及其作用
• 按照现代管理学的理论：控制是“为了 确保组织目标以及为此而拟订的计划能 够得到实现，各级主管人员根据事先确 定的标准或因发展的需要而重新拟订的 标准，对下级的工作进行衡量、测量和 评价，
应的一切方法和措施。”20世纪90年代，由
美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会
（ AICPA）、 财 务 经 济 协 会 （ FEI） 等 多 个 职
业团体参与的“发起组织委员会（COSO）”
对内部控制作了如下描述：内部控制是由企
业董事会、经济阶层和其他员工实施的，为
营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关
计价； 2021/6/10
30
第四讲 内部控制的产生和发展
（4）确定经济业务发生的日期，以便按 照会计期间进行记录；
（5）在财务报表中恰当地表述经济业务 及对有关的内容控制进行揭示。
2021/6/10
31
第四讲 内部控制的产生和发展
3、控制程序。是指企业为保证目标的实 现而建立的政策和程序，
（1）经济业务和经济活动的适当授权； （2）明确各个员工的职责分工； （3）帐簿和凭证的设置、记录与使用；
2021/6/10
7
第一讲 发布和实施《内部会计控制规范》的背景
1949年美国注册会计师协会将内 部控制定义为：“企业为了保证财产的 安全完整，检查会计资料的准确性和可 靠性，提高企业的经营效率以及促进企 业贯彻既定的经营方针，
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第一讲 发布和实施《内部会计控制规范》的背景
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第三讲 内部控制的概念及其作用
• 按照现代管理学的理论：控制是“为了 确保组织目标以及为此而拟订的计划能 够得到实现，各级主管人员根据事先确 定的标准或因发展的需要而重新拟订的 标准，对下级的工作进行衡量、测量和 评价，
应的一切方法和措施。”20世纪90年代，由
美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会
（ AICPA）、 财 务 经 济 协 会 （ FEI） 等 多 个 职
业团体参与的“发起组织委员会（COSO）”
对内部控制作了如下描述：内部控制是由企
业董事会、经济阶层和其他员工实施的，为
营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关
计价； 2021/6/10
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第四讲 内部控制的产生和发展
（4）确定经济业务发生的日期，以便按 照会计期间进行记录；
（5）在财务报表中恰当地表述经济业务 及对有关的内容控制进行揭示。
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第四讲 内部控制的产生和发展
3、控制程序。是指企业为保证目标的实 现而建立的政策和程序，
（1）经济业务和经济活动的适当授权； （2）明确各个员工的职责分工； （3）帐簿和凭证的设置、记录与使用；
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第一讲 发布和实施《内部会计控制规范》的背景
1949年美国注册会计师协会将内 部控制定义为：“企业为了保证财产的 安全完整，检查会计资料的准确性和可 靠性，提高企业的经营效率以及促进企 业贯彻既定的经营方针，
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第一讲 发布和实施《内部会计控制规范》的背景
《企业内部会计控制》PPT课件
B猴子试了几次总是被打的很惨，只好作罢。後来慢
慢的一只一只的，所有的旧猴子都换成新猴子了，大家
都不敢去动那香蕉 但是他们都不知道为什麽，只知道去
动香蕉会被猴扁。
5
二、内部会计控制 将控制定位于某一特定的职业。
三、内部控制 将控制的外延加以拓展，几乎贯穿于企业管理全过程。
四、内部控制要素说 （1）三要素说
16
——核心：不相容的职务相分离
（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员 负责，其他人员不得接触。 （2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。 （3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。 （4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格 的审批制度。 （5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不 得由一人兼管。 （6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管 人员相分离。 （7）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行 对帐的人员相分离。
会计控制
管理控制
10
3、内部控制的目标
1
有助于管理层实现 其经营方针和目标
2
保护单位各项资产 的安全和完整，防 止资产流失
3
保证业务经营信息 和财务会计资料的 真实性、完整性
11
三、内部控制的环境
内部控制 环境
经营理念
组织结构
相关政策
企业文化
12
四、内部控制的关键控制点
1、关键控制点的含义 ——即重要的控制环节。
在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产 清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查 性盘 点。对现金进行实地盘点，审核现金收付凭证和有关帐簿 等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括帐簿资 料是否完整、齐全，有无遗漏，计算错误等情况；检查库 存现金限额的遵守情况；
财务控制培训讲义(PPT 41张)
销售收入 成本费用 利润 投资额 销售收入 成本费用
资本周转率 销售成本率 成本费用
27
四、投资中心
3、投资中心的考核指标 投资利润率的优点： （1）反映投资中心的综合盈利能力； （2）比较不同投资额的投资中心的业绩大小； （3）正确引导投资中心的经营管理行为。
28
四、投资中心
34
二、内部结算
内部结算的含义： 内部结算是指企业各中心清偿因相互提供 产品或劳务所发生的、按内部转移价格计 算的债权、债务。
35
二、内部结算
内部结算的方式： 内部支票结算方式 转账通知单方式 内部货币结算方式
36
三、责任成本的内部结转
责任成本是指在生产经营过程中，对于因不 同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责
按控制的时间分 事前控制 事中控制 事后控制
出资者的财务控制
按控制的主体分
经营者的财务控制 财务部门本身的财务控制
10
三、财务控制的种类
预算控制 按控制的依据分 制度控制
收支控制 按控制的对象分 现金控制
11
三、财务控制的种类
定额控制
按控制的手段分
定率控制
12
财务控制目标
资源配置有效 确保资产的安全完整 确保企业提供的财务信息可靠客观 促进企业合规合法
3
第一节 财务控制概述
一、企业财务控制的含义和作用 二、财务控制原则
三、财务控制的种类
4
一、财务控制的含义与作用
（一）财务控制的含义
控制是指对客观事物进行约束和调节，使 之按既定目标和轨迹运行的过程。 财务控制是指按照一定的程序和方式，确 保企业及其内部机构和人员全面落实及实 现财务预算的过程。
财务控制概述(ppt 28页)
特点
是一个责权利相结合的实体； 具有承担经济责任的条件； 责任和权利皆可控； 有相对独立的经营业务和财务收支活动； 便于进行责任会计核算。
9.2.2 成本中心
1）含义
成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。
通常成本中心是没有收入的，无须对收入、利润或投
资负责。 成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地
2）利润中心类型 自然利润中心 自然利润中心是能够直接对外销售产品或提供劳
务取得实际收入的利润中心。其具有全面的产品销售 权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
人为利润中心 人为利润中心是在企业内部，按照内部结算价将 产品或劳务提供给本企业其他责任中心取得内部销售 收入的利润中心。 一般只要能够制定出合理的内部转移价格，就可 以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改 造成人为利润中心。
在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心 的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（ ）。
A.投资利润率 B.可控成本 C.利润总额 D.剩余收益
加强做责任心，责任到人，责任到位 才是长 久的发 展。20.11.1620.11.16Monday, November 16, 2020 弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。10:35:5310:35:5310:3511/16/2020 10:35:53 AM 安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.1610:35:5310:35Nov-2016-Nov-20 重于泰山，轻于鸿毛。10:35:5310:35:5310:35Monday, November 16, 2020 安全在于心细，事故出在麻痹。20.11.1620.11.1610:35:5310:35:53November 16, 2020 加强自身建设，增强个人的休养。2020年11月16日 上午10时35分20.11.1620.11.16 追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年11月16日星期 一上午10时35分53秒10:35:5320.11.16 严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午10时35分20.11.1610:35N ovember 16, 2020 重标准，严要求，安全第一。2020年11月16日星期 一10时35分53秒10:35:5316 November 2020 好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午10时35分53秒上午10时35分10:35:5320.11.16 每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11.1620.11.1610:3510:35:5310:35:53Nov-20 务实，奋斗，成就，成功。2020年11月16日 星期一10时35分53秒 Monday, November 16, 2020 相信相信得力量，创造应创造的事情 。20.11.162020年11月 16日星 期一10时35分 53秒20.11.16
财务控制的含义、要素与方式PPT课件( 32页)
第十章 财务成本控制
2.协商价格： 位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范 围内协商决定。 场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主 决定是否买卖这种中间产品。
第十章 财务成本控制
3.双重价格：
采用最低市价 为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计 价的基础。 部转移价格。
②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现 公平交易、等价交换。
第十章 财务成本控制
.利润中心的考核指标：考核总指标为利润 1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控
成本，亦即不分摊共同成本。 2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可
控成本。
第十章 财务成本控制
4.利润中心的考核指标 1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，
第十章 财务成本控制
3.特征： 1）只考评费用不考评收益； 2）只对可控成本承担责任
本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具 体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折 旧费用是直接成本，但不为预算责任成本和实际责任 成本。
第十章 财务成本控制
度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为 长期化。
第十章 财务成本控制
投资利润率的局限性: （1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失
实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率 无法揭示投资中心的实际经营能力。
2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而 放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标 与整个企业的长远目标背离。
第十章 财务成本控制
二、内部结算 内部货币结算方式。 进行经济往来的业务结算，转账通知单方式适用于 经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便， 结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式适用 于小额零星往来业务。
2.协商价格： 位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范 围内协商决定。 场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主 决定是否买卖这种中间产品。
第十章 财务成本控制
3.双重价格：
采用最低市价 为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计 价的基础。 部转移价格。
②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现 公平交易、等价交换。
第十章 财务成本控制
.利润中心的考核指标：考核总指标为利润 1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控
成本，亦即不分摊共同成本。 2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可
控成本。
第十章 财务成本控制
4.利润中心的考核指标 1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，
第十章 财务成本控制
3.特征： 1）只考评费用不考评收益； 2）只对可控成本承担责任
本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具 体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折 旧费用是直接成本，但不为预算责任成本和实际责任 成本。
第十章 财务成本控制
度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为 长期化。
第十章 财务成本控制
投资利润率的局限性: （1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失
实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率 无法揭示投资中心的实际经营能力。
2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而 放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标 与整个企业的长远目标背离。
第十章 财务成本控制
二、内部结算 内部货币结算方式。 进行经济往来的业务结算，转账通知单方式适用于 经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便， 结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式适用 于小额零星往来业务。
内部会计控制基本规范(ppt79张)
2、建立风险管理机制。
16
（三）内部控制措施 1、所有经营活动应有适当的授权； 2、不相容职务应当分离； 经济业务的授权职务与执行职务分 离；执行职务与记录职务分离；记 录职务与审核职务分离；保管财产 职务与记录职务分离。
17
3、有效控制凭证和记录的真实性； 4、资产和记录的接近限制； 5、独立的业务审核。
4
《商业银行内部控制指引》：内部控 制是商业银行为实现经营目标，通 过制定和实施一系列制度、程序和 方法，对风险进行事前防范、事中 控制、事后监督和纠正的动态过程 和机制。
5
（一）内部控制主体
内部控制的主体是指内部控制制度 的设计与执行单位。各单位应根据 国家统一的内部控制规范设置具体 的内部控制制度并加以执行。内部 控制的真正主体是单位管理部门而 不是审计部门。
11
4、从人员上讲：内部控制应将重点 放在单位高层次人员行为的控制上 。 5、从具体业务上讲：重点突出各项 业务的基本控制环节、程序和相关 岗位的基本职责权限，建立起最基 本的内部控制标准。
12
（五）内部控制特性 内部制是一个发现问题，解决问 题，再发现问题，再解决问题循环 往复的过程。
13
内部控制要素
26
内部控制内容
1、授信的内部控制； 2、资金业务的内部控制 ； 3、存款及柜台业务的内部控制 ； 4、中间业务的内部控制 5、会计的内部控制 6、计算机信息系统的内部控制。
27
内部会计控制内含
内部会计控制是指单位为了提高会 计信息质量，保护资产的安全、完 整，确保有关法律法规和规章制度 的贯彻执行等而制定和实施的一系 列控制方法、措施和程序。
8
《商业银行内部控制指引》：商业银行内 部控制目标为： 1、确保国家法律规定和商业银行内部规 章制度的贯彻执行 ； 2、确保商业银行发展战略和经营目标的 全面实施和充分实现 ； 3、确保风险管理体系的有效性 ； 4、确保业务记录、财务信息和其他管理 信息的及时、真实和完整。
初级会计教程与案例课件 第十章 内部会计控制制度
第十章 内部控制控制制度
第一节 内部会计控制概念、目标和原则 第二节 内部会计控制的内容 第三节 内部会计控制方法
第一节 内部会计控制概念、目标和原则
一、内部会计控制概念 指单位为了提高会计信息质量，保护资产 的安全、完整，确保有关法律、法规和规 章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系 列控制方法、措施和程序。
内部会计控制概念、目标和原则
二、内部会计控制的目标 （一）保证会计资料的真实、完部会计控制概念、目标和原则
三、内部会计控制应当遵循的基本原则
(一)合法性原则 (二)全面性原则 (三)不相容职责相分离原则 (四)成本效益原则 (五)动态性和前瞻性原则
授权批准
业务经办
审核监督
财产保管
会计记录
内部会计控制方法
二、授权审批控制 一般授权： 对办理常规经济业务的权力、条件和有 关责任者的规定，授权时效性一般较长 特殊授权： 对办理例外业务时的权利、条件和责任 的规定，其时效性一般较短。
内部会计控制方法
三、会计系统控制 （一）岗位和人员控制 （二）会计记录控制 1．会计凭证 2．会计账簿 3．会计报告
内部会计控制方法
六、运营分析控制 经理层应当综合运用生产、购销、投资、 筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、 对比分析、趋势分析等方法，定期开展运 营情况分析，发现存在的问题，及时查明 原因并加以改进。
内部会计控制方法
七、绩效考评控制 要求企业建立和实施绩效考评制度，完 善人力资源的激励约束机制，科学设置考 核指标体系，对企业内部各责任单位和全 体员工的业绩进行定期考核和客观评价， 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋 升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
第二节 内部会计控制的内 容
第一节 内部会计控制概念、目标和原则 第二节 内部会计控制的内容 第三节 内部会计控制方法
第一节 内部会计控制概念、目标和原则
一、内部会计控制概念 指单位为了提高会计信息质量，保护资产 的安全、完整，确保有关法律、法规和规 章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系 列控制方法、措施和程序。
内部会计控制概念、目标和原则
二、内部会计控制的目标 （一）保证会计资料的真实、完部会计控制概念、目标和原则
三、内部会计控制应当遵循的基本原则
(一)合法性原则 (二)全面性原则 (三)不相容职责相分离原则 (四)成本效益原则 (五)动态性和前瞻性原则
授权批准
业务经办
审核监督
财产保管
会计记录
内部会计控制方法
二、授权审批控制 一般授权： 对办理常规经济业务的权力、条件和有 关责任者的规定，授权时效性一般较长 特殊授权： 对办理例外业务时的权利、条件和责任 的规定，其时效性一般较短。
内部会计控制方法
三、会计系统控制 （一）岗位和人员控制 （二）会计记录控制 1．会计凭证 2．会计账簿 3．会计报告
内部会计控制方法
六、运营分析控制 经理层应当综合运用生产、购销、投资、 筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、 对比分析、趋势分析等方法，定期开展运 营情况分析，发现存在的问题，及时查明 原因并加以改进。
内部会计控制方法
七、绩效考评控制 要求企业建立和实施绩效考评制度，完 善人力资源的激励约束机制，科学设置考 核指标体系，对企业内部各责任单位和全 体员工的业绩进行定期考核和客观评价， 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋 升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。
第二节 内部会计控制的内 容
财务控制的概念和特点32页PPT.pptx
目 指标
标
一、财务控制的概念和特点
(一) 财务控制的概念 财务控制是指对企业财务活动的控制，是按照一定 的程序和方式，利用有关信息并以价值形式为控制手 段，对企业财务活动实施影响、约束或调节，以保证 其财务预算实现的全过程。
(二) 财务控制的特点 1.财务控制是一种价值控制。
2.财务控制是一种综合控制。
谢谢
例6.2－1
某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 为4 000件，单位成本为100元；实际产量为5 000件， 单位成本为95元。要求计算该成本中心的成本变动额和成 本变动率。
例6.2－2
某总公司下设一分公司，2006年实现销售收入4 000万元， 变动成本率为70%，固定成本为640万元，其中，折旧费为 160万元。若该分公司为利润中心，固定成本中只有折旧费是 分公司部门经理不可控而应该由分公司负担的费用，折旧费以 外的固定成本为分公司经理的可控成本。要求计算：(1) 该利润 中心边际贡献总额；(2) 该利润中心负责人可控利润总额；(3) 该利润中心可控利润总额。
•
生活总会给你谢另一个谢机会，大这个机家会叫明天 6、
。2024年9月30日星期一下午2时4 8分52 秒14:48: 5224.9. 30
人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走
•
7、
。2024年9月下午2时48分24.9.3014:48September 30, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年9 月30日 星期一2 时48分 52秒14 :48:523 0 September 2024
例6.2－3
已知某投资中心的期初总资产为145 000元，期末 总资产为159 500元，本期息税前利润为30 450元 。计算该投资中心的总资产息税前利润率。
第十章财务控制-PPT精选
直接材料实际成本=80 000×28=2 240 000(元) 直接材料标准成本=8 000×9×30=2 160 000(元) 直接材料成本差异=+80 000(元) 其中：材料用量差异=(80 000－8 000×9)×30=+240
000(元) 材料价格差异=(28－30)×80 000=－160 000(元)
(1)直接材料用量差异
直接材料用量差异=（实际产量下实际用量 －实际产量下标准用量）×标准价格
(2)直接材料价格差异 直接材料价格差异=(实际价格－标准价格)×
实际产量下实际用量
2020/2/24
【例2】假定【例1】中企业本月投产A产品8 000件， 领用甲种材料80 000千克，其实际价格为每公斤28 元。根据该产品标准成本卡所列，该产品甲材料的 用量标准为9千克，标准价格为30元。则其直接材料 成本差异计算如下：
（七）成本差异的计算和分析
1．直接材料成本差异的计算分析
有关计算公式如下： 直接材料成本差异 =实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本 =实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 =(实际用量－标准用量)×标准价格+(实际价格－标
准价格)×实际用量 =直接材料用量差异+直接材料价格差异
2020/2/24
2020/2/24
2．直接人工成本差异的计算和分析
直接人工成本差异=实际产量下的实际成本－实 际产量下的标准成本=实际工时×实际工资率－ 标准工时×标准工资率=直接人工效率差异＋直 接人工工资 率差异 (1)直接人工效率差异 直接人工效率差异=（实际产量下实际人工工时 －实际产量下标准人工工时）×标准工资率 (2)直接人工工资率差异 工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际 产量下实际人工工时
000(元) 材料价格差异=(28－30)×80 000=－160 000(元)
(1)直接材料用量差异
直接材料用量差异=（实际产量下实际用量 －实际产量下标准用量）×标准价格
(2)直接材料价格差异 直接材料价格差异=(实际价格－标准价格)×
实际产量下实际用量
2020/2/24
【例2】假定【例1】中企业本月投产A产品8 000件， 领用甲种材料80 000千克，其实际价格为每公斤28 元。根据该产品标准成本卡所列，该产品甲材料的 用量标准为9千克，标准价格为30元。则其直接材料 成本差异计算如下：
（七）成本差异的计算和分析
1．直接材料成本差异的计算分析
有关计算公式如下： 直接材料成本差异 =实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本 =实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 =(实际用量－标准用量)×标准价格+(实际价格－标
准价格)×实际用量 =直接材料用量差异+直接材料价格差异
2020/2/24
2020/2/24
2．直接人工成本差异的计算和分析
直接人工成本差异=实际产量下的实际成本－实 际产量下的标准成本=实际工时×实际工资率－ 标准工时×标准工资率=直接人工效率差异＋直 接人工工资 率差异 (1)直接人工效率差异 直接人工效率差异=（实际产量下实际人工工时 －实际产量下标准人工工时）×标准工资率 (2)直接人工工资率差异 工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际 产量下实际人工工时
财务控制概述(PPT 53页)
第10章 财务控制
第一节
财务控制概述
第二节
责任中心
第一节 财务控制概述
一、企业财务控制概念与特征 二、财务控制应具备的条件 三、财务控制原则
一、企业财务控制概念与特征
企业财务控制是指利用有关信息和特 定手段，对企业财务活动实施影响或调节， 以保证其财务预算实现的全过程。财务控 制作为企业财务管理工作的重要环节，具 有以下几方面特征。 1．价值控制 2．综合控制
在实际工作中，可根据需要将这些机构
的职能进行归并或合并到企业的常设机构 中。为将企业财务预算分解落实到各部门 、各层次和各岗位，还要建立各种执行预 算的责任中心。按照财务控制要求建立相 应组织机构，是实施企业财务控制的组织 保证。
2．建立责任会计核算体系
企业的财务预算通过责任中心形成责 任预算，而责任预算和总预算的执行情况 都必须由会计核算来提供。通过责任会计 核算，及时提供相关信息，以正确地考核 与评价责任中心的工作业绩。通过责任会 计汇总核算，进而了解企业财务预算的执 行情况，分析存在的问题及原因，为提高 企业的财务控制水平和正确的财务决策提 供依据。
责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则， 承担责任成本的是“人”；产品成本则遵循“ 谁受益谁负担”的原则，负担产品成本的是“ 物”。
3．核算的内容不同
责任成本的核算内容是可控成本；产品 成本的构成内容是指应归属于产品的全部成 本，它既包括可控成本，又包括不可控成本 。
4．核算的目的不同
责任成本的核算目的是为了实现责权利 的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个 责任中心的积极性；产品成本的核算目的是 为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的 补偿尺度，确定经营成果。
三、财务控制原则
1．经济原则
第一节
财务控制概述
第二节
责任中心
第一节 财务控制概述
一、企业财务控制概念与特征 二、财务控制应具备的条件 三、财务控制原则
一、企业财务控制概念与特征
企业财务控制是指利用有关信息和特 定手段，对企业财务活动实施影响或调节， 以保证其财务预算实现的全过程。财务控 制作为企业财务管理工作的重要环节，具 有以下几方面特征。 1．价值控制 2．综合控制
在实际工作中，可根据需要将这些机构
的职能进行归并或合并到企业的常设机构 中。为将企业财务预算分解落实到各部门 、各层次和各岗位，还要建立各种执行预 算的责任中心。按照财务控制要求建立相 应组织机构，是实施企业财务控制的组织 保证。
2．建立责任会计核算体系
企业的财务预算通过责任中心形成责 任预算，而责任预算和总预算的执行情况 都必须由会计核算来提供。通过责任会计 核算，及时提供相关信息，以正确地考核 与评价责任中心的工作业绩。通过责任会 计汇总核算，进而了解企业财务预算的执 行情况，分析存在的问题及原因，为提高 企业的财务控制水平和正确的财务决策提 供依据。
责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则， 承担责任成本的是“人”；产品成本则遵循“ 谁受益谁负担”的原则，负担产品成本的是“ 物”。
3．核算的内容不同
责任成本的核算内容是可控成本；产品 成本的构成内容是指应归属于产品的全部成 本，它既包括可控成本，又包括不可控成本 。
4．核算的目的不同
责任成本的核算目的是为了实现责权利 的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个 责任中心的积极性；产品成本的核算目的是 为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的 补偿尺度，确定经营成果。
三、财务控制原则
1．经济原则
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控制行为的基本要素： 1） 职责分割（IT）
17
2）信息处理控制
• 与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关 之控制。
• 分2类：
• 一般控制： 组织与操作规程
系统开发与文档控制
硬件与软件控制
接触控制
数据处理与作业之流程控制
• 应用控制： 输入控制
数据处理控制
输出控制
18
3）物理/空间之接触控制 4）绩效评估
一、会计控制基本观念
---沿革与发展
1-1 内部控制制度定义（1936年）
（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）
为保证公司现金和其他资产的 安全，检查帐簿的准确性而采 取的各种措施和方法。
1
1-2 内部控制制度定义（1949年）
（AICPA：特别报告）
基于保护企业资产， 该定义的内部控制制
10
定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标
11
内部控制5要素： 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督
12
控制环境：
概念：组织基调，左右组织成员的控制理念； 是其他控制要素的基础。
控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与责任区的分配 7）HR政策
13
风险评估
概念：与财务报表是否公允表述相关之 风险确认、风险分析、风险控制。
风险产生的环境因素
14
信息系统与交流
概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统， 用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是 与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰 说明个人在此过程中的作用和责任。
（2001年 41号文件）
目标特征 内部会计控制性质 组织层次
22
二、会计控制与公司治理
公司治理的概念 会计控制在公司治理中的作用 案例：“海龟派”CFO的6个月 公司平衡治理的权力结构模式 现代CFO的5大工作特征
23
24
三、会计控制的目标和原则
3-1基本目标（财政部） ¨会计行为和信息质量 ¨从对业务行为的控制达到保护资产安全
的各种措施： **根据授权处理交易 **必要的交易记录：
符合GAAP 能保持对财产之受托责任的证实 **财产收付须经批准 **帐实核对及差错处理
5
本定义对内部控制观念的发展： ¨批准制度归管理控制制度 ¨以责任功能为基础反应会计控制的目标 ¨交易为内部控制的主要对象 ¨交易的记录须满足GAAP和财产保管责任
3
1-4【审计程序公告】
（SAP NO 54， AICPA，1973年）
内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。
* 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。
4
会计控制制度包括： ¨组织机构设计 ¨与财产保护及会计记录可靠性直接相关
检查其会计资料正确 度包括：
可靠，提高业务效率， ¨预算管理
促进企业经营方针、 ¨标准成本
组织计划的贯彻执行 而在企业内部采取的
¨定期业务报告
各种稽查措施-------。 ¨统计分析及运用
¨职业培训计划等
2
1-3 【审计程序公告】
（SAP NO 33，AICPA，1958年）
将内部控制制度区分为： *内部会计控制制度 *内部管理控制制度
有效会计系统的特征： ¨存在与发生认定 ¨完整认定 ¨权利与义务认定 ¨计价与分配认定 ¨充分披露 ¨交易线索
15
交流 ¨例外报告 ¨例外事项的跟踪报告 ¨组织方针手册 ¨企业内部会计制度、会计政策、处理流
程、处理程序 ¨备忘录
16
控制行为
概念：确保管理指令付诸实施的政策和 程序，属于组织的基础行为。
32
预防式控制与察觉式控制 交易循环控制制度
管理当局声明
1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑
（SAS NO 55，1988年）
8
1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年） 组织机构 报告的目的 *构造通用定义 *提供标准
9
内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性 以及对相关法令的遵循等组织目标而提供 合理保证的过程。内部控制的实施者为企 业董事会、经理层及其他员工。
采购部 供应商 收货
1 发订单
财务审核
2 验收
3 发票
4 审核一致付款
28
改造后流程：
1 发订单 资料输入电脑
2 验收，与电脑 资料核对并确认
采购部 供应商 收货 N
3 不符合拒收
符合即自动签发支票
Y
29
案例（3）影子公司舞弊
结论： ¨流程效率是必须的； ¨效率不应与控制对立； ¨流程改造不是从控制的解放； ¨业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞
和完整的目的 ¨确保法规的贯彻执行
25
3-2 基本原则
合法原则 强制原则 全流程原则 分权牵制原则 成本效益原则 反应与适应原则
26
3-3 内部控制与效率/成本的关系 BPR的经典观点： ¨彻底忘掉分工 ¨个性独立，愿意冒险 ¨减少审核与监督 案例（1）
2督
概念：对内部控制运行质量的评估，包 括对控制措施之设计及运行的定期评估 及改正措施。
监督方式 ¨日常监督 ¨内部审计
20
运用内部控制5要素之考虑
组织规模 组织及所有者之特点 业务性质 组织运行之特征（多样化/复杂性） 数据处理方式 法律约束
21
1-9 财政部定义的内部会计控制
6
1-5 【反国外行贿法】（1977年） 法案产生的背景 法案的作用 法案的重要意义
7
1-6 反虚假财务报告委员会
（Treadway Commission1985年）
报告要点：tone set by top management 防 止虚假财务报告须从报告产生的环境着 手，即从最高管理当局开始。
赛规则。
30
四、内部控制制度基本结构
内部会计控制制度 内部管理控制制度
¨ 授权制度 ¨ 预算控制 ¨ 材料采购控制 ¨ 委外加工控制 ¨ 质量管理 ¨ 生产管理 ¨ 商品销售 ¨ HR管理 ¨ 研究开发管理 ¨ 管理信息系统制度
31
系统功能控制制度 ¨分权控制 ¨流程控制 ¨会计控制 ¨人事控制 ¨内部审计
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2）信息处理控制
• 与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关 之控制。
• 分2类：
• 一般控制： 组织与操作规程
系统开发与文档控制
硬件与软件控制
接触控制
数据处理与作业之流程控制
• 应用控制： 输入控制
数据处理控制
输出控制
18
3）物理/空间之接触控制 4）绩效评估
一、会计控制基本观念
---沿革与发展
1-1 内部控制制度定义（1936年）
（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）
为保证公司现金和其他资产的 安全，检查帐簿的准确性而采 取的各种措施和方法。
1
1-2 内部控制制度定义（1949年）
（AICPA：特别报告）
基于保护企业资产， 该定义的内部控制制
10
定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标
11
内部控制5要素： 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督
12
控制环境：
概念：组织基调，左右组织成员的控制理念； 是其他控制要素的基础。
控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与责任区的分配 7）HR政策
13
风险评估
概念：与财务报表是否公允表述相关之 风险确认、风险分析、风险控制。
风险产生的环境因素
14
信息系统与交流
概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统， 用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是 与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰 说明个人在此过程中的作用和责任。
（2001年 41号文件）
目标特征 内部会计控制性质 组织层次
22
二、会计控制与公司治理
公司治理的概念 会计控制在公司治理中的作用 案例：“海龟派”CFO的6个月 公司平衡治理的权力结构模式 现代CFO的5大工作特征
23
24
三、会计控制的目标和原则
3-1基本目标（财政部） ¨会计行为和信息质量 ¨从对业务行为的控制达到保护资产安全
的各种措施： **根据授权处理交易 **必要的交易记录：
符合GAAP 能保持对财产之受托责任的证实 **财产收付须经批准 **帐实核对及差错处理
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本定义对内部控制观念的发展： ¨批准制度归管理控制制度 ¨以责任功能为基础反应会计控制的目标 ¨交易为内部控制的主要对象 ¨交易的记录须满足GAAP和财产保管责任
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1-4【审计程序公告】
（SAP NO 54， AICPA，1973年）
内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。
* 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。
4
会计控制制度包括： ¨组织机构设计 ¨与财产保护及会计记录可靠性直接相关
检查其会计资料正确 度包括：
可靠，提高业务效率， ¨预算管理
促进企业经营方针、 ¨标准成本
组织计划的贯彻执行 而在企业内部采取的
¨定期业务报告
各种稽查措施-------。 ¨统计分析及运用
¨职业培训计划等
2
1-3 【审计程序公告】
（SAP NO 33，AICPA，1958年）
将内部控制制度区分为： *内部会计控制制度 *内部管理控制制度
有效会计系统的特征： ¨存在与发生认定 ¨完整认定 ¨权利与义务认定 ¨计价与分配认定 ¨充分披露 ¨交易线索
15
交流 ¨例外报告 ¨例外事项的跟踪报告 ¨组织方针手册 ¨企业内部会计制度、会计政策、处理流
程、处理程序 ¨备忘录
16
控制行为
概念：确保管理指令付诸实施的政策和 程序，属于组织的基础行为。
32
预防式控制与察觉式控制 交易循环控制制度
管理当局声明
1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑
（SAS NO 55，1988年）
8
1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年） 组织机构 报告的目的 *构造通用定义 *提供标准
9
内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性 以及对相关法令的遵循等组织目标而提供 合理保证的过程。内部控制的实施者为企 业董事会、经理层及其他员工。
采购部 供应商 收货
1 发订单
财务审核
2 验收
3 发票
4 审核一致付款
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改造后流程：
1 发订单 资料输入电脑
2 验收，与电脑 资料核对并确认
采购部 供应商 收货 N
3 不符合拒收
符合即自动签发支票
Y
29
案例（3）影子公司舞弊
结论： ¨流程效率是必须的； ¨效率不应与控制对立； ¨流程改造不是从控制的解放； ¨业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞
和完整的目的 ¨确保法规的贯彻执行
25
3-2 基本原则
合法原则 强制原则 全流程原则 分权牵制原则 成本效益原则 反应与适应原则
26
3-3 内部控制与效率/成本的关系 BPR的经典观点： ¨彻底忘掉分工 ¨个性独立，愿意冒险 ¨减少审核与监督 案例（1）
2督
概念：对内部控制运行质量的评估，包 括对控制措施之设计及运行的定期评估 及改正措施。
监督方式 ¨日常监督 ¨内部审计
20
运用内部控制5要素之考虑
组织规模 组织及所有者之特点 业务性质 组织运行之特征（多样化/复杂性） 数据处理方式 法律约束
21
1-9 财政部定义的内部会计控制
6
1-5 【反国外行贿法】（1977年） 法案产生的背景 法案的作用 法案的重要意义
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1-6 反虚假财务报告委员会
（Treadway Commission1985年）
报告要点：tone set by top management 防 止虚假财务报告须从报告产生的环境着 手，即从最高管理当局开始。
赛规则。
30
四、内部控制制度基本结构
内部会计控制制度 内部管理控制制度
¨ 授权制度 ¨ 预算控制 ¨ 材料采购控制 ¨ 委外加工控制 ¨ 质量管理 ¨ 生产管理 ¨ 商品销售 ¨ HR管理 ¨ 研究开发管理 ¨ 管理信息系统制度
31
系统功能控制制度 ¨分权控制 ¨流程控制 ¨会计控制 ¨人事控制 ¨内部审计