长期负债计量的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题

第二节长期股权投资的后续计量【考点3】长期股权投资核算方法的转换（★★★）核算方法转换形式：【总体原则】按公允价值“先卖再买”例外情况：■权益法→成本法：保留原权益法账面价值不变；■成本法→权益法：对剩余投资按权益法追溯调整。

【解释】对于成本法与权益法的互相转换，因为转换前后均属于长期股权投资，在个别财务报表中应遵循《长期股权投资》准则，所以暂不按公允价值调整，待到合并财务报表中再进行调整。

【讲解顺序调整说明】涉及“以公允价值计量”的转换，暂不在此处讲解，将其转移至第八章再补充讲解。

也就是说，本节只讲解成本法与权益法的互相转换。

对于“权益法→成本法”的会计处理，本质上属于“通过多次交易分步取得控制权”，此处按照教材P55、P57分别同一控制和非同一控制下企业合并两种情况进行补充讲解（当时没有讲）。

（一）权益法→成本法1.多次交易分步实现同一控制下企业合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

（了解）多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；③一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑是是经济的。

属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

【提示】也就是说，每次交易都要按照同一控制下企业合并的原则来处理，比如30%→60%，第一次交易不要按照重大影响来做。

第一次交易形成的长期股权投资的初始投资成本=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值×30%，而不是按照支付对价的公允价值确定。

不属于“一揽子交易”的，按照以下步骤进行会计处理：步骤1：确定初始投资成本（权益份额+商誉）合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉步骤2：初始投资成本与支付对价账面价值的差额借：长期股权投资（初始投资成本）贷：长期股权投资（原权益法核算下账面价值）银行存款、库存商品等（新支付的对价账面价值）资本公积——股本溢价（差额倒挤）步骤3：其他综合收益与其他资本公积的处理（出售时）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

投资核算方法的转换By PwC审计猿在写这篇文章之前，小编犹豫了很久，怕自己不能胜任，但是不去试一试咋知道呢？在学习注会的时候，总觉得教材上没有把知识点讲透彻，不成体系，一旦不成体系，小编就很容易忘记，要反反复复地去看才行。

为了让自己也让大家很好的理解和记忆，小编结合自己的所学尝试总结一篇。

在此小编也感谢我的同事丹姐以及公众号另一位编辑（wym），感谢她们对文章的不当和不足之处提出的宝贵修改意见。

请看下图，小编将其区分为同一控制、非同一控制、合并层面（如果达到控制）与单家层面进行一一讲解。

成本法权益法金融资产核算方法转换的理论基础长期股权投资核算方法的转换，可以概括为因“处置部分投资”、“增加投资”、“我方投资不变而被动转换”等情况。

核算方法的转换的核心问题在于“处置时剩余部分的投资”和“增加投资时原投资”，是否应该终止确认（以公允价值重新计量），以及相应的其他综合收益或其他权益的变动（如有）是否应该结转到当期损益，全部结转还是按比例结转？判断的基础在于是否构成“跨越重大经济界限理论”。

跨越重大经济界限理论该理论最早在2010年发布的《企业会计准则解释第4号》中问题三“企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？”和问题四“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？”中体现。

而后续发布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十四条和第十五条，将该理论引入到个别报表的会计处理中。

跨越重大经济界限，即某一种事项或交易发生促使“剩余部分”（减少投资）和“原有部分”（增加投资）进行终止确认，界限的判断标准在合并层面与个体层面也存在区别。

个别报表层面的“界限跨越”是以会计核算科目的变化为判断标准；而合并报表层面的“界限跨越”是在个别报表的基础上，额外考虑控制权的变化为判断标准。

2017中级会计职称《会计实务》考点精编：长期股权投资核算方法的转换只有非常努力，才能看起来毫不费力，中级会计师备考不要羡慕别人的效率和成绩，你的努力和付出将给你想要的自信和底气。

长期股权投资核算方法的转换股权投资转换涉及六种情形，如下表所示：转换形式个别报表合并报表上升(1)公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值(2)权益法转换为成本法(非同一控制)保持原投资账面价值原投资调整到公允价值(3)公允价值计量转换为成本法(非同一控制)购买日原投资账面价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以合并报表无需调整下降(4)成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值(5)权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值(6)成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值(一)公允价值计量转权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

【教材例5-17】2×09年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。

甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。

2×11年1月2日，甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15000000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6000000元。

取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。

不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15000000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18000000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元。

其他综合收益的确认与计量与会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

( 一) 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

( 二) 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产 -- 公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。

3.金融资产的重分类(1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。

(2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产 ( 金融资产的公允价值 )持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益 ( 差额，或借方 )产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

(3)按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益4、采用权益法核算的长期股权投资(1)被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录(2)处置采用权益法核算的长期股权投资时借：其他综合收益贷：投资收益 ( 或相反分录 )5.存货或自用房地产转换为投资性房地产(1) 企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产—成本( 转换日的公允价值 )贷：开发产品等其他综合收益 ( 差额 )企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产—成本( 转换日的公允价值 )累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益 ( 差额 )(2)处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。

长期债券利息的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题
长期债券利息核算方法的转换涉及到其他综合收益是否结转的问题，其解决方案和操作步骤如下所述。

问题背景
在转换长期债券利息核算方法的过程中，我们需要考虑是否结转其他综合收益。

其他综合收益是指公司从持有长期权益工具、金融资产、固定资产重估和养老福利计划等项目中产生的收益。

解决方案
在转换长期债券利息核算方法时，我们可以采取以下两种解决方案之一。

方案一：结转其他综合收益
如果公司决定结转其他综合收益，即将其他综合收益计入债券利息的核算中，需要按照以下步骤操作：
1. 首先，确定需要结转的其他综合收益项目，如持有长期权益工具、金融资产、固定资产重估和养老福利计划等。

2. 具体计算每个项目的其他综合收益金额，并将其记录下来。

3. 将其他综合收益金额与债券利息核算金额相加，得出最终的债券利息核算结果。

方案二：不结转其他综合收益
如果公司决定不结转其他综合收益，即不将其计入债券利息的核算中，需要按照以下步骤操作：
1. 首先，确定不结转的其他综合收益项目，如持有长期权益工具、金融资产、固定资产重估和养老福利计划等。

2. 将其他综合收益项目的金额从债券利息核算金额中剔除，得出最终的债券利息核算结果。

结论
在长期债券利息核算方法转换过程中，我们可以选择是否结转其他综合收益。

具体选择哪种方案需根据公司的具体情况和需求来决定。

以上提供的两种方案可以作为决策的参考。

请注意，以上内容仅供参考，具体操作应根据公司的会计准则和相关规定进行。

其他综合收益作者：元文武来源：《财会学习》2015年第02期其他综合收益的主要内容，老师能否详细说明？★在线专家：根据《企业会计准则第30号—财务报表列报》规定，其他综合收益，按照以后会计期间不能重分类进损益和以后会计期间在满足规定条件时重分类进损益两类在财务报表中进行列报。

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，主要包括两个方面：1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。

当需要重新对设定受益计划进行计量时，即相关精算等假设条件发生改变，并且其重新计量更为符合实际时，则需要对设定受益计划进行重新计量。

重新计量导致的净负债或净资产发生的变动，应计入其他综合收益，并且在后续计量期间也不允许转回至损益。

2.按照权益法核算的，在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。

按照权益法核算，即投资单位的长期投资账面余额应根据被投资单位的净资产的变动而随之变动，相应增减损益或净资产。

对于被投资单位其他综合收益中的不能重分类进损益的项目，投资单位也需按持股比例增减相应的其他综合收益金额。

另外，需要注意的是，权益性交易形成的权益变动不属于其他综合收益。

权益性交易形成的权益变动主要有：所有者投入或减少资本所导致的所有者权益变动、向所有者分配所导致的所有者权益变动以及所有者的其他各种资本性投入。

所有者的其他各种资本性投入如：（1）所有者捐赠及债务豁免。

捐赠或债务豁免本身是一种无偿援助行为，因此，接受捐赠或债务豁免的企业理应将其视为利得且计人当期损益。

但是，如果捐赠方或豁免方本身是企业的所有者，则不应视为损益性交易。

属于显著的权益性交易，应调整资本公积项目。

（2）购买子公司少数股东拥有对子公司的股权。

母公司购买子公司少数股权，尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价应调整归属于母公司股东的权益，计入资本公积项目。

长期股权融资的核算方法转换中涉及的其他综合损益是否结转问题
在长期股权融资的核算方法转换中，涉及到其他综合损益的结转问题。

其他综合损益是指在财务报表中无法通过利润或亏损表体现的损益项。

核算方法转换是指企业从一个会计准则转向另一个会计准则时需要进行的相关调整和处理。

在核算方法转换过程中，持有长期股权的企业需要考虑是否结转其他综合损益。

其他综合损益可以包括外币财务报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期损益和重估储备等项目。

这些项目通常不会直接影响企业的利润和亏损，但会对企业的财务状况和股东权益产生影响。

根据会计准则的要求，企业在转换核算方法时应当根据实际情况决定是否结转其他综合损益。

具体决策应当基于企业的财务分析和管理判断。

一般来说，企业应当选择在转换前决定是否结转其他综合损益，在转换后保持一贯性。

如果转换后决定不结转其他综合损益，那么在新的会计准则下，这些项目将不再反映在企业的财务报表中。

当决定结转其他综合损益时，企业应当认真评估结转的影响，确保财务报表的准确性和可比性。

同时，企业还应当对其他综合损益的会计处理进行规范，并在财务报表中明确披露。

在长期股权融资的核算方法转换中，涉及到其他综合损益是否结转的问题，企业应当根据实际情况和会计准则要求进行决策。

决策过程应当充分考虑财务分析和管理判断，并确保财务报表的准确性和可比性。

长期资本投入的核算方法转换中涉及的其他综合损益是否结转问题问题背景长期资本投入的核算方法转换涉及到一些其他综合损益的处理问题。

现有的核算方法需要评估是否应该结转这些其他综合损益。

问题描述其他综合损益是公司在特定会计期间中发生的，但不反映在净利润中的损益项目。

这些损益项目可以包括外币报表折算差额、现金流量套期损益、重新计量权益工具投资、以及根据企业会计准则确定的其他项目等。

在核算方法转换过程中，需确定这些其他综合损益是否应该结转到新的核算方法下。

结转问题的评估在评估是否结转其他综合损益的过程中，需要考虑以下因素：1. 核算方法转换的目标：确定新的核算方法的目标和要求，以确定是否结转其他综合损益是符合目标的。

2. 相关的会计准则和规定：根据现行会计准则和相关规定，确定是否需要结转其他综合损益。

3. 公司政策和做法：考虑公司内部的政策和做法，以确定是否结转其他综合损益符合公司的做法。

结转问题的决策在评估完相关因素之后，需要做出决策是否结转其他综合损益。

具体决策可以考虑以下几点：1. 根据核算方法转换的目标，确定是否结转其他综合损益对达到目标有帮助。

2. 根据会计准则和规定，确定是否需要结转其他综合损益。

3. 考虑公司的政策和做法，是否符合公司内部的要求。

4. 做出决策后，需要相应地调整核算方法，确保其他综合损益的正确处理。

结论长期资本投入的核算方法转换中涉及到其他综合损益的结转问题。

在评估相关因素后，应根据核算方法转换的目标、会计准则和规定，以及公司的政策和做法，做出是否结转其他综合损益的决策，并相应地调整核算方法进行处理。