长期负债的核算概述PPT实用课件(共doc65页)

❖ 若为到期一次还本付息债券
借：应付债券——债券面值 应付债券——应计利息 贷：银行存款
（二）溢价发行：直线摊销法 实际利率法
例题 ： A公司发行三年期债券，面值100，000元，
溢价发行 109，912元，年利率为8%，半年付息一 次。
溢价 = 实际收款额 －债券面值= 9912 每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652 应计利息 = 债券面值×票面利率×计息时间= 4000
[例1]：某工厂为建造仓库，向建设银 行借入4年期借款2 000 000元，年利息6％， 每月计息一次，该项工程于第二年竣工交 付使用。借款于第四年一次性还本付息。 会计处理为：
例题讲解：
1） 取得借款
借：银行存款
2 000 000
贷：长期借款--建设银行
2 000 000
2）前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利 息支出应予以资本化，计入在建工程科目
借：财务费用 贷：长期借款
长期借款的债务重组
债务方：
重组损失： 借：营业外支出 重组收益： 贷：资本公积 转销无法支付的长期借款：
借：长期借款 贷：资本公积——其他资本公积
第三节
应付债券
❖ 一、企业依照法定程序发行，约定在一定期间内 还本付息的一种有价证券。
1、 长期借款与发行债券的区别
债权对象 不同
第三年末还本付息的账务处理结果如下：
借：长期借款--建设银行 贷：银行存款
1360000 1360000
第四年每月计提利息的账务处理结果如下：
借：财务费用--利息费用 5 000
贷：长期借款--建设银行
5 000
第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。
①
注意事项
❖长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费
用，应分别以下情况进行处理 (资本化利息除外)
筹建期 间
发生时：借：长期待摊费用 贷：长期借款
生产经营开始，一次转入当期损益：借： 管理费用
贷：长期待摊费用
生产经 借：财务费用 营期间 贷：长期借款
注意事项
若为购建固定资产而发生的专门借款：
❖达到预定可使用状态前：
借：在建工程 贷：长期借款
❖达到预定可使用状态后：
直线摊销法
溢价 = 实际付款额 －债券面值= 9912
每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652
应计利息 = 债券面值×票面利率×计息时间= 4000
应付债券– 应计利息 4000
2、计息
财务费用
应付债券—溢价
1652 1652 1652 1652 1652 1652
应付债券——债券面值 ——lixitiaozheng
债券发行费用的处理
《企业会计制度》规定： 1、发行费用＞发行期间冻结资金所产生的利息收入，
按两者差额，根据债券用途，资本化或费用化；
2、发行费用＜发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按两者差额，视同溢价，在债券存续期间于计提 利息时摊销。
二、应付债券的核算
金融 社会 机构 公众
债权人对企业 的了解程度
表现形式
比较 了解
不太 了解
合同 协议
有价 证券
公
性质不同
债权人
股东
司
债
主体法律地位
不参与经营
参与经营
券
固定收益
与
利 润 分配
视经营状况
股
风险责任
风险小
票
风险大
❖举借长期债务的特点：(与发行股票相比） 不会影响企业原有的股权结构 可以增加股东所得的盈余 负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额， 从而少交所得税。
偿还的本息 借入的本金
发生的利息
与短期借款的 区别是？
尚未偿还的本息
二、长期借款的核算
（一）长期借款的一般核算过程
1、借入本金: 借:银行存款
贷:长期借款 2、计息: 借:财务费用/在建工程
贷:长期借款 3、还本付息: 借:长期借款 （本+息）
贷:银行存款
２、定期偿还的长期借款的账务处理
定期偿还的长期借款是指到期一次性还 本付息的借款。在借款使用期内，应按会 计期间计提利息，这个会计期间一般以月 为单位。
1、举借长期借款具有一定的财务风险
2、举借长期负债会给企业带来未来的经 营活动和财务政策带来某些方面的限 制。
二、长期负债的内容
1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、专项应付款
第二节 长期借款
一、长期借款的概述 ——指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1
年以上的各种借款。
账户设置：
长期借款
❖ 发行价格
票面利率
市场利率
（名义利率） （实际利率）
4% ＝ 4%
4% ＞ 3%
发行价格 （隐含1年付息1次）
平价发行
溢价发行
溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价
பைடு நூலகம்4% ＜ 5%
折价发行
折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿
注：我国不可以折价发行。
3、账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)
借：在建工程--仓库
10 000
贷：长期借款--建设银行
10 000
3）竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益， 通过财务费用科目核算
借：财务费用--利息费用
10 000
贷：长期借款--建设银行
10 000
4）第四年到期还本付息时
借：长期借款--建设银行 贷：银行存款
2 480 000 2 480 000
第八章：长期负债的核算
第一节 长期负债的概述
一、长期借款的特点 （一）含义：指偿还期限在1年或者超过1年的一 个营业周期以上的债务。 （二）特点： 优点： 1、债务偿还期限较长 2、负债不会影响企业原有投资者的投资比例和控 制权 3、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处 4、转移通货膨胀的风险
缺点：
３、分期偿还的长期借款的账务处理
分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借 款，在使用一段时期后开始分期偿还的借款 ［例2］：承例1，第三年末和第四年末各还全部 本金的50％。 取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1， 到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需 计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元， 全部本息为2 420 000元。
❖（一）平价发行： 1、发行时： 借：银行存款 面值
贷：应付债券—债券面值 2、计息： 借：在建工程/ 财务费用等
贷：应付债券—应计利息
（分期付息、一次还本付息债券处理相同）
3、付息、还本
❖ 若为分期付息到期还本债券
分期付息： 借：应付债券——应计利息 贷：银行存款
到期还本： 借：应付债券—债券面值 贷：银行存款 （面值）