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第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。
发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。
验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。
储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。
然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素●存货的数量和种类：存在、完整性●成本归集的难易程度：计价和分摊●陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在●遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。
3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的（易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
生产与存货循环审计意见和建议生产与存货循环审计意见和建议一、概述生产与存货循环是企业运营的重要环节之一，也是审计工作中的重点之一。
对于审计人员来说，对企业生产与存货循环的审计意见和建议具有重要意义。
本文将从生产与存货循环的特点、审计方法及常见问题入手，提出一些关于生产与存货循环审计的意见和建议。
二、生产与存货循环特点1. 生产过程复杂：生产过程包括原材料采购、加工制造、成品入库等多个阶段，每个阶段都涉及不同的业务流程和操作规范。
2. 存货种类繁多：企业存货种类繁多，包括原材料、半成品、成品等不同类型的存货，每种存货都有其特定的管理方式和库存控制方法。
3. 存货价值高：由于企业大量投资于原材料采购和产品制造，因此其存货价值较高。
三、审计方法1. 确认内部控制：审计人员应首先确认企业内部控制是否有效，并评估其对生产与存货循环的影响。
2. 了解流程：审计人员应了解企业生产与存货循环的流程，包括原材料采购、加工制造、成品入库等各个环节。
3. 检查记录：审计人员应检查企业的记录，包括采购订单、生产计划、出入库单据等。
同时，应关注记录的真实性和完整性。
4. 验证库存：审计人员应对企业的存货进行盘点，并与账面数据进行核对。
同时，应关注存货质量和损耗情况。
四、常见问题1. 存货过多或过少：企业可能存在存货过多或过少的情况，这可能会导致资金占用或销售不畅等问题。
2. 存货质量问题：如果存货质量不佳，将会影响产品质量和销售额。
3. 存货损耗问题：如果企业存在大量损耗现象，则可能导致成本增加和利润下降。
五、审计意见和建议1. 加强内部控制：企业应加强内部控制，确保生产与存货循环流程规范化，并防止潜在风险发生。
2. 优化库存管理：企业应根据市场需求及时调整库存水平，并优化库存管理方式，以降低库存成本和风险。
3. 定期盘点：企业应定期进行存货盘点，并及时调整账面数据，确保存货数据的准确性和真实性。
4. 加强质量管理：企业应加强对原材料和成品的质量管理，确保产品质量符合标准，并提高客户满意度。
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
生产与存货循环审计一、引言生产与存货循环审计是会计审计过程中的一个重要环节，涉及到企业生产经营的核心环节。
本文将以生产与存货循环审计为主题，探讨其重要性、审计程序和注意事项。
二、生产与存货循环审计的重要性1. 保障财务信息真实性生产与存货是企业重要的经营活动和价值创造环节，而存货循环则涉及到原材料采购、生产加工、成品入库等多个环节的核算和监控。
通过对生产与存货循环进行审计，可以保障企业财务信息的真实性和可靠性，防止虚报、错报等不当行为。
2. 发现企业风险和问题通过对生产与存货循环的审计，审计师可以发现企业风险和问题，比如生产过程中的浪费、滞销存货等。
及时发现并解决这些问题，有助于提高企业效益和经营水平。
3. 辅助决策和管理生产与存货循环审计的结果可以为企业提供重要的参考信息，对于经营决策和内部管理具有辅助作用。
通过审计结果，企业可以了解存货周转率、成本构成、库存水平等重要指标，有助于优化企业资源配置和经营策略。
三、生产与存货循环审计的程序1. 确定审计目标和范围在进行生产与存货循环审计前，审计师需要与企业管理层充分沟通，明确审计目标和范围。
包括审计资金流程、生产计划和执行、原材料采购、生产加工、成品入库等环节。
2. 收集相关证据审计师需要收集与生产与存货循环相关的证据，比如采购订单、发票、加工工序记录、库存盘点报告等。
这些证据将有助于审计师对企业的生产与存货循环进行全面评估。
3. 进行核查和比对审计师需要对收集到的证据进行核查和比对，确保财务报表中的生产与存货信息与实际情况一致。
需要核实的内容包括存货的数量、成本、计价方法等。
4. 评估内部控制审计师还需要评估企业的内部控制体系，在生产与存货循环中是否存在风险和漏洞。
如果发现问题，应提出整改建议，帮助企业加强内部管理。
四、生产与存货循环审计的注意事项1. 独立性和保密性审计师应保持独立性和保密性，遵守职业道德规范，不泄露企业的商业秘密和敏感信息。
第十五章生产与存货循环的审计讲解内容本章考情分析年份2010年2011年2012年题型单选题1题1分多选题4题4分简答题1题6分综合题5分6分合计9分6分7分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/）；2.教材表15-2（P340/）；3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）；4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
2.能力等级：“3”。
3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）（一）计划和安排生产环节的控制程序1.生产计划部门负责编制生产通知单；2.生产通知单必须进行连续编号控制；3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。
（二）发出原材料环节的控制程序1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。
3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。
4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。
（三）生产产品环节的控制程序1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。
3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。
4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。
5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。
（四）核算产品成本环节的控制程序1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。
生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
（五）储存产成品环节的控制程序1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。
2.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。
3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
（六）发运产成品环节的控制程序1.产成品的发运须由独立的发运部门进行。
2.产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。
3.产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知单，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。
4.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制产成品出库单。
5.产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
6.完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。
【例题1·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。
A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关【答案】B【解析】选项B不恰当。
授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。
第一节总结了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）。
第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材P340）【例题2·单选题】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（）。
A.定期对存货监盘B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账【答案】D【解析】选项D恰当。
选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关；选项B主要与存货/存在、完整性认定相关；选项C主要与营业成本/发生认定相关。
第二节总结1.测试“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序（教材P340）。
2.测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中”的实质性程序（教材P340）。
第三节生产与存货循环的实质性程序一、存货审计目标与实质性程序二、存货监盘三、存货计价测试一、存货审计目标与实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定表15-2 存货的实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序二、存货监盘（教材P350）（一）存货监盘作用（二）存货监盘计划（三）存货监盘程序（四）对存货监盘特殊情况的处理（一）存货监盘作用（教材P350）1.对存货的存在和状况实施程序的要求2.存货监盘的三环节3.存货监盘目的1.对存货的存在和状况实施程序的要求（教材P350第7行）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2.存货监盘的三环节（教材P350第11行）（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
3.存货监盘目的（教材P350第22行）（1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。
（2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
（二）存货监盘计划（教材P350）1.制定存货监盘计划的基本要求2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项3.存货监盘计划的内容1.制定存货监盘计划的基本要求（教材P350倒数第3段）注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：（1）存货的特点；（2）存货盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。
2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材P350）（1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制；（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家协助。
3.存货监盘计划的内容（教材P352倒数第1段）（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。
（三）存货监盘程序（教材P353）1.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序；（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑因素；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）检查存货;（4）执行抽盘；（5）需要特别关注的情况；（6）存货监盘结束时的工作；（7）存货盘点日不是资产负债表日的处理。
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（教材P353）①适当控制活动的运用；②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（教材P353）①有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；②尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；③如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录；④获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
（3）检查存货（教材P354，重点掌握）①在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；②注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
