第十一章 生产与存货循环的审计-生产与存货流程

生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。

对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。

生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。

在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。

例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。

因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。

审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。

内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。

审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。

比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。

在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。

这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。

存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。

在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。

对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。

存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。

常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。

如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。

此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。

关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。

知识点：存货的监盘程序　知识点：存货的监盘程序1.【多选题】（2021年）下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（　）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘『正确答案』ABCD『答案解析』在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。

2.【多选题】在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（　）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.亲自清点存货的数量实施盘点D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况『正确答案』ABD『答案解析』监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。

相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。

3.【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（　）。

A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末实施存货监盘C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。

4.【单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是（　）。

A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货的存在和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识『正确答案』D『答案解析』选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。

此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。

3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。

存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。

4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。

②与存货相关的内部控制的性质(通用)。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。

④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。

⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。

⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。

⑦是否需要专家协助(特殊存货)。

(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。

②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。

③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。

④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。

5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章　生产与存货循环的审计知识点：存货监盘程序● 详细描述：1.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。

存货监盘程序 了解盘点控制→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘 注册会计师应当实施下列监盘程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

对期末存货移动的控制： 由于实际原因无法停止生产或收发货物。

注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序。

例如，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域。

在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。

对期末存货进行截止测试： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。

任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。

②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。

任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。

③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。

历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。

知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。

第一、二节　生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节　生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节　生产与存货循环的控制测试（略）第五节　生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。

获取有关存货存在和状况的审计证据。

主要针对“存在”认定。

对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。

审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。

（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。

④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。

实地盘存制CPA要参加此种盘点。

⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。

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第一节生产与存货循环的特点列示存存货金额是否正确（存在、完整性、计分）（单位成本可能计算错误）是否归被审计单位多有（权利和义务）期末计价是否准确（计分）（跌价损失准备计提可能不充分）购入和发出是否计入正确期间（截止）第二节生产与存货循环的业务活动和相关内部控制计划阶段，CPA通过以下程序了解：1，询问参与循环的被审计单位人员2，获取并阅读相关业务流程图或内部控制手册3，观察循环中对特定控制的运用4，检查文件资料5，实施穿行测试（追踪一笔交易在财务报告信息系统中的全过程）生产通知单：顺序编号产成品如库：仓储部门先行点验和查收。

然后签收发出产成品：由独立发运部门进行第三节重大错报风险一、根据评估的重大错报风险设计进一步审计程序1，综合性方案：2，实质性方案：通过上述审计程序获取的审计证据应足以应对识别出的认定层次的重大错报风险。

第四节单价的内部控制测试一、人工控制依赖于信息系统生成的报告CPA应对报告的准确性进行测试只要是获取被审计单位内部报告，均应测试准确性；二、信息系统执行全程自动化成本核算CPA应：1，对系统核算流程和参数设置进行测试2，测试一般控制有效性观察控制是否为新控制，若是，应考虑新控制可能会失效；控制发生变化，则考虑未一贯运行第五节生产与存货循环的实质性程序（基于控制测试的结果）一、存货的审计目标（数量、单价）导致存货审计十分复杂的原因：本身是资产负债表主要项目、存放于不同地点，项目多样本身特点及成本分配原因、存货计价方法具有多样性针对数量：存货监盘；对第三方保管存货实施函证；对在途存货检查凭证和日后入库记录针对单价：对购买和生产成本的审计；对可变现净值的审计二、存货的一般审计程序获取年末存货余额明细表，并执行以下工作:1，复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确2，将本年末存货余额与上年末存货余额比较，总体分析变动原因1，存货盘点现场实施监盘（如可行）2，对期末存货记录实施审计程序，已确定是否反映实际盘点结果（缺一不可）1，评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2，观察管理层制定的盘点程序的执行情况34存货监盘并不能取代管理层的盘点责任，管理层通常制定程序每年盘点一次。