生产与存货循环的审计(完整版)

生产与存货循环的审计芁第十五章艿讲解内容蒇蒄本章考情分析蚀年份题2010 年芄 2011 年薃 2012 年型羀聿单选题螀芅羅1题1分螃多选题膇4题4分莇肃节简答题羇膄膂1题6分蚁综合题蚇 5 分膆 6 分薄肁合计蒈 9 分芇 6 分蚂 7 分蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：膈 1. 了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1 ）；肄2. 教材表 15-2 （ P340/15.2 ）；肅 3.存货监盘程序（包括表15-4 ，教材 P355）；罿 4.存货计价测试（包括表15-5 ，教材 P357）。

羈考纲要求与教材变化肆1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。

膃2. 能力等级：“ 3”。

蚃 3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。

虿本章重难点精讲膇第一节生产与存货循环的特点节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）肂（一）计划和安排生产环节的控制程序荿1. 生产计划部门负责编制生产通知单；羄2. 生产通知单必须进行连续编号控制；蚄3. 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书 , 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；蒂4. 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；膀 5. 生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。

肆（二）发出原材料环节的控制程序螂1. 生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。

袁2. 生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。

袀3. 仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。

肇4. 原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。

肅5. 仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。

莀（三）生产产品环节的控制程序蚀 1. 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；袅 2. 生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。

芃3. 仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。

螀4. 产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。

膇 5. 经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。

羆（四）核算产品成本环节的控制程序莁 1. 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；腿 2. 会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

袇3. 存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。

生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。

羇 4. 每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。

蚄（五）储存产成品环节的控制程序袃1. 产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。

薇2. 仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。

螅3. 仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

袂（六）发运产成品环节的控制程序节1. 产成品的发运须由独立的发运部门进行。

莈2. 产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。

袆 3. 产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知单，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。

膅4. 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制产成品出库单。

螁5. 产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

肈 6. 完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。

羇【例题 1·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。

芃A. 产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关膁B. 生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关衿C. 产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关蚅D. 原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关蚅【答案】 B螈【解析】选项 B 不恰当。

授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。

螇第一节 总结羄了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）。

羁第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试芇成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表薇成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材 P340）肅表 15-1肀内部控制目标袁关键内部控制芈常用的控制测试袃常用的实质性程序袄对以下三个关键点应履行恰当手续， 经过特别审批或蒂1. 生产业务是根一般审批：羆检查在凭证中是否包据管理层一般或特羃【相关说明】注册会计师不定的授权进行的括生产指令、领料单、生产指令的授权批准；执行实质性程序，而是通过薁(1) 员工薪酬的授权批准控制测试获取审计证据表明 莀（存货 / 存在这三个关键点的恰当 原材料领料单的授权 生产业务进行了授权。

蝿(2) 审批批准；肈营业成本 / 发生）蒄(3) 员工薪酬的授权批准羅（ 1）对成本实施分析程序；腿2. 记录的成本为蚈检查有关成本的记账螄（ 2 ）将成本明细账与生产肁成本的核算是以经过审核凭证是否附有生产通 实际发生的而非虚通知单、领发料凭证、产量的生产通知单、领发料凭知单、领发料凭证、 产构的和工时记录，工薪费用分配证、产量和工时记录、 工薪 量和工时记录、 工薪费费用分配表、 材料费用分配 表、材料费用分配表，制造用分配表、 材料费用分 芅（存货 / 存在费用分配表相核对。

表、制造费用分配表为依据 配表、制造费用分配表的等原始凭证螃 营业成本 / 发生）（实质性分析程序、细节测膀试的“逆查”方法）蒆（ 1）对成本实施分析程序；肇3. 所有耗费和物化劳动均已反映在薂生产通知单、领发料凭证、成本中产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、螅（存货 / 完整性制造费用分配表均事先编号并已经登记入账袆营业成本/ 完整蒇检查生产通知单、领蚃（ 2 ）将生产通知单、领发发料凭证，产量和工时科凭证、产量和工时记录、记录、工薪费用分配工薪费用分配表、材料费用表、材料费用分配表、分配表，制造费用分配表与制造费用分配表的顺成本明细账相核对。

序编号是否完整性）蚀（实质性分析程序、细节测试的“顺查”方法）蚇（ 1）对成本实施分析程序；膀4. 成本以正确的肃（1）采用适当的成本核算金额，在恰当的会计方法，并且前后各期一致；（ 1）选取样本测试各薃（ 2 ）抽查成本计算单，检膁期间及时记录于适种费用的归集和分配查各种费用的归集和分配以当的账户薀（ 2）采用适当的费用分配以及成本的计算；及成本的计算是否正确；方法并且前后各期一致；膆（存货 / 存在、完整性、计价和分摊螄营业成本 / 发生、完整性、准确性 )蒇5. 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立蚅（存货 / 存在、完整性 )蒂6. 账面存货与实际存货定期核对相符螀（存货 / 存在、计价和分摊芇营业成本 / 发生、准确性 )聿（ 2）测试是否按照规羇（ 3）采用适当的成本核算定的成本核算流程和流程和账务处理流程；账务处理流程进行核算和账务处理蒂（ 4）内部核查袈询问和观察存货与记蚂存货保管人员与记录人员录的接触控制以及相职务相分离应的批准程序蒃询问和观察存货盘点羈定期进行存货盘点程序芀（ 3 ）对重大在产品项目进行计价测试蒈（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法）膈【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明存货管理过程中的不相容职务是否有效实施了分离控制。

膃对存货实施监盘程序羀【相关说明】在存货监盘中，注册会计师应当对被审计单位已盘点的存货“执行抽盘”，确认存货实物与存货盘点记录是否相符。

莄【例题 2·单选题】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（）。

薅A. 定期对存货监盘芁B. 存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离蒀C. 生产指令、原材料领料单等得到授权批准膅D. 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账莂【答案】 D荿【解析】选项 D 恰当。

选项 A 主要与营业成本 / 发生、准确性认定相关；选项 B 主要与存货/ 存在、完整性认定相关；选项 C 主要与营业成本 / 发生认定相关。

衿第二节总结袅 1. 测试“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序（教材P340）。

莃 2. 测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中”的实质性程序（教材P340）。

螂艿蚆第三节生产与存货循环的实质性程序蒅一、存货审计目标与实质性程序袀二、存货监盘蚈三、存货计价测试莆一、存货审计目标与实质性程序节（一）审计目标与认定对应关系表芃（二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定膇表 15-2存货的实质性程序膆被审计单位：甲公司袇索引号：ZI莄项目：存货莅财务报表截止日 / 期间： 2012/12/31莁编制：A葿复核：B袁日期：2013/01/12芀日期：2013/01/16薇（一）审计目标与认定对应关系表膂表 15-3虿财务报表认定袂审计目标聿权利芅计价薈列报芄存羀完整和和和在性肈义务节分摊袈披露肂 A. 资产负债表中记录的存货是存在的蒁√羈莅膄蕿莇 B. 所有应当记录的存货均已记录肅膅√袂肀螅羂 C. 记录的存货由被审计单位拥有或控肀蒀薆√肄莂制罿 D. 存货以恰当的金额包括在财务报表芆膅蒁莈√肆中，与之相关的计价调整已恰当记录羃 E. 存货已按照企业会计准则的规定在袃螈螇羄羁√财务报表中作出恰当列报芇（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序薇表 15-4肅序号肀对存货项目实施的主要程序袁能够证明的认定芈 1袃存货监盘蒂存在、完整性、权利和义务莀 2肈期末存货计价测试袄计价和分摊薁 3蝿存货成本分析程序、重新计算蒄计价和分摊羆 4羃存货截止测试腿存在、完整性芅 5螃存货周转率分析肁计价和分摊蚈二、存货监盘（教材 P350）羅（一）存货监盘作用螄（二）存货监盘计划膀（三）存货监盘程序肇（四）对存货监盘特殊情况的处理螅（一）存货监盘作用（教材P350）袆1. 对存货的存在和状况实施程序的要求薂2. 存货监盘的三环节蒇3. 存货监盘目的蒆 1. 对存货的存在和状况实施程序的要求（教材P350 第 7 行）蚃如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：蚀（ 1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；膀（ 2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。