财税[2012]71号

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）的规定，北京等8个省市今年9月1日开始陆续实施营改增工作。

通过总结上海企业在营改增过程中的经验，了解到在营改增政策实施过程中，企业可以根据自身的特点进行税收筹划。

在后续的营改增试点过程中，笔者认为试点企业可在以下五个方面进行税收筹划，以降低企业的整体税负。

一、利用试点地区与非试点地区的优惠政策不同进行筹划例：A公司为试点地区纳税人， C公司为非试点地区纳税人，同时为境内B公司（增值税一般纳税人）在境外提供广告宣传服务，A公司取得的B公司支付的收入1000万元，C公司取得的B公司支付的收入1000万元。

根据《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）规定：试点地区的单位和个人提供的“广告投放地在境外的广告服务”可免征增值税。

A公司取得的1000万元境外广告收入可免征增值税。

根据《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定：对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

C公司在境外投放广告业务取得的收入1000万元不属于免税范围，应缴纳营业税，应纳营业税及附加（不包括地方教育费附加）＝1000×5.5%＝55（万元）A公司比C公司节约税款55万元。

A公司如果申请为增值税一般纳税人，可以为B公司开具增值税专用发票，B公司取得专用发票后，可以作为进项税额抵扣凭证；C公司属于非试点地区，只能开具普通发票，B 公司取得此发票后，不能作为抵扣进项税额的凭证。

在同等条件下，在税收上A公司比C公司有很大的竞争优势。

纳税人如果存在广告投放地在境外的广告服务业务的，可以选择在试点地区内注册公司后以该公司名义提供该项服务，以享受营改增后的优惠政策。

业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）文件附件2《试点有关事项的规定》规定：“试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

首 页信息公开办税服务税收宣传公众参与财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税[2012]71号字体：【大】 【中】 【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局: 经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。

现将有关事项通知如下： 一、试点地区。

北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

二、试点日期。

试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。

江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。

福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。

天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

三、试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策文件: （一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）； （二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税[2011]111号）； （三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税[2011]111号）； （四）《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）； （五）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税[2011]132号）； （六）《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税[2011]133号）； （七）《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网深圳市财政委员会关于发布《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》的公告解读【标 签】总分机构汇总纳税,汇总申报,纳税申报【业务主题】纳税申报【来 源】一、《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》出台有什么意义？答：制定《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》，规范纳税人汇总（合并）申报业务管理，对保障纳税人的合法权益有着积极意义。

2011年曾发布《深圳市国家税务局关于发布<纳税人总分支机构增值税、消费税汇总申报工作规程>的公告》（2011年第3号），并在执行过程中取得了较好的效果。

二、《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》出台的背景是什么？答：2012年7月，财政部、国家税务总局发布了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），深圳市交通运输业和部分现代服务业被纳入营业税改征增值税试点范围，并将于2012年11月1日完成新旧税制转换。

在此背景下，2011年制定的汇总申报工作规程已经无法满足目前的工作需要。

为此，需要对现行的纳税人总、分支机构增值税、消费税汇总申报工作规程进行了重新梳理和明确，并据此重新制定汇总（合并）申报工作规程。

三、《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》制定的依据是什么？答：《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》制定的主要依据是：《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）。

四、《纳税人总分支机构增值税消费税汇总（合并）申报工作规程》内容包括哪些方面？答：本工作规程的内容包括七大条，分别明确了纳税人总机构申请汇总（合并）申报业务的适用范围、申请资料、申请条件、税款分配比例的确定、审批制管理、备案制管理、相关涉税业务管理规定等方面内容。

2012年税收政策整理之增值税政策归纳与整理作者:邢国平在2012年国家新颁布的税收政策和涉税文件中（含2011年签发2012年发布的文件）涉及增值税的政策有50个，现归纳如下，供工作中参考：一、营改增政策16个。

1、《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号），明确：自2012年1月1日起“营改增”试点地区执行以下相关政策：（1）未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋征收率）×征收率（2）被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部、财政部、国家税务总局关于印发<</font>动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》（文市发[2008]51号）的规定执行。

（3）船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。

《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。

中华人民共和国财政部令第71号《行政单位财务规则》已经2012年12月5日财政部部务会议审议通过，现予公布，自2013年1月1日起施行。

部长谢旭人2012年12月6日第一章总则第一条为了规范行政单位的财务行为，加强行政单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障行政单位工作任务的完成，制定本规则。

第二条本规则适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）的财务活动。

第三条行政单位财务管理的基本原则是：量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使用效益。

第四条行政单位财务管理的主要任务是：（一）科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；（二）建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；（三）加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；（四）定期编制财务报告，进行财务活动分析；（五）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；（六）加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。

第五条行政单位的财务活动在单位负责人领导下，由单位财务部门统一管理。

行政单位应当单独设置财务机构，配备专职财务会计人员，实行独立核算。

人员编制少、财务工作量小等不具备独立核算条件的单位，可以实行单据报账制度。

第二章单位预算管理第六条行政单位预算由收入预算和支出预算组成。

第七条按照预算管理权限，行政单位预算管理分为下列级次：（一）向同级财政部门申报预算的行政单位，为一级预算单位；（二）向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位，为二级预算单位；（三）向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。

一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位。

第八条各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部门报告。

财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税〔2012〕71号全文有效成文日期：2012-07-31字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局:经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。

现将有关事项通知如下：一、试点地区。

北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

二、试点日期。

试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。

江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。

福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。

天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

三、试点地区自新旧税制转换之日起，适用下列试点税收政策文件:（一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）；（二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税[2011]111号）；（三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税[2011]111号）；（四）《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）；（五）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税[2011]132号）；（六）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税[2011]133号）；（七）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）。

营业税改征增值税法规出台时间表（中央）1、关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知，财税[2011]110号，二O一一年十一月十六日2、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，财税[2011]111号，二O一一年十一月十六日3、财政部国家税务总局中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知，财预[2011]538号，二〇一一年十一月二十八日4、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告，国家税务总局公告2011年第65号，二○一一年十二月二日5、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告，国家税务总局公告2011年第66号，二○一一年十二月二日6、国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告，国家税务总局公告2011年第74号，二○一一年十二月十五日7、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告，国家税务总局公告[2011]77号，二○一一年十二月二十六日8、财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知，财税[2011]131号，二〇一一年十二月二十九日9、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知，财税[2011]133号，二〇一一年十二月二十九日10、财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知，财税[2011]132号，二〇一一年十二月三十日11、财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知，财税[2012]15号，二〇一二年二月七日12、关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告，国家税务总局公告[2012]13号，二○一二年四月五日13、关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知，财预[2012]65号，二0一二年五月十五日14、财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知，财税[2012]53号，二○一二年六月二十九日15、国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告，国家税务总局公告2012年第32号，二○一二年七月三日16、关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，财会[2012]13号，2012年7月5日17、国家发展改革委关于完善增值税税控系统有关收费政策的通知，发改价格[2012]2155号，2012年7月18日18、关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，财税[2012]71号，2012年7月31日19、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告，国家税务总局公告2012年第38号，二○一二年八月十日20、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告，国家税务总局公告2012年第42号，二○一二年八月二十四日21、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告，国家税务总局公告2012年第43号，二○一二年八月二十七日22、关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知，财预【2012】367号，2012年8月27日23、关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知，财综[2012]68号，2012年8月29日24、关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知，财综[2012]96号，2012年12月3日25、国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告，国家税务总局公告2012年第50号，2012年12月4日26、国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告，国家税务总局公告2012年第51号，2012年12月4日27、财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知，财税[2012]86号，2012年12月4日28、国家税务总局关于修改《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》的公告，国家税务总局公告2012年第54号，2012年12月6日。

浅谈营改增后货物运输代理服务的纳税管理工作中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-01摘要根据财政部、国家税务总局《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），北京市、天津市，江苏省、浙江省（含宁波市）、广东省（含深圳市）于2012年8月1日起面向社会组织实施试点工作，先后完成新旧税制转换。

本文结合对营改增政策的解读以及参与新旧税制转换的实践，就企业日常经营活动中的注意事项及财务处理提出相关建议。

关键词营改增货物运输代理服务企业建议根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和初值发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年度《政府工作报告》的要求，财政部、国家税务总局于2011年11月制定并印发《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号），旨在规范税制、合理设置税制要素，保障改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税现象。

本文就营改增后企业如何做好纳税管理工作进行探讨。

一、货物运输代理业“营改增”后的所属应税服务种类及税率根据财税〔2011〕111号文“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法”（以下简称《试点实施办法》），货物运输代理业属于现代服务业——物流辅助服务，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人则为3%。

二、关于纳税人资格的认定根据国家税务总局关于北京等8省营业税改征增值税试点一般纳税人资格认定有关事项的公告（2012年第38号），纳税人年应税服务销售额超过500万元的，应当向主管国税机关申请一般纳税人资格认定，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

今后小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确纳税资料的，可向主管税务机关申请一般纳税人认定。

由于营改增的特殊性，为方便企业操作税务部门在实际工作中可根据前期营运状况，直接认定其纳税人资格。