所得税费用的确认和计量

第二部分典型例题解析【考点3】所得税费用的确认和计量【例题1·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额420万元，包括：20×3年收到的国债利息收入20万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款40万元。

甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为40万元，年末余额为50万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。

甲公司适用的所得税税率为25%。

不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。

A.105万元B.110万元C.115万元D.120万元【答案】B【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债10万元（50-40），即产生应纳税暂时性差异=10/25%=40（万元），所以本期计算应交所得税时纳税调减40万元，即甲公司20×3年应交所得税=（420-20+40-40）×25%=100（万元），确认递延所得税费用=50-40=10（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税=100+10=110（万元）。

【做题技巧】影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行纳税调整，同时确认了递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。

因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用的所得税税率。

承前例，甲公司20×3年的所得税费用=（420-20+40）×25%=110（万元）。

【例题2·单选题】甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2×18年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为25%，已知自2×19年1月1日起，适用的所得税率变更为15%。

2×18年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；年末持有的其他权益工具投资公允价值上升100万元。

企业会计准则第 18 号——所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。

第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。

（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

确认和计量递延所得税资产和负债的⽅法有哪些《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计应采⽤债务法，即通过⽐较资产、负债等项⽬按照企业会计准则规定确定的账⾯价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费⽤。

可见，递延所得税资产或递延所得税负债的确认是会计处理的关键。

资产的账⾯价值⼩于其计税基础或是负债的账⾯价值⼤于其计税基础时，会产⽣可抵扣暂时性差异，通常需确认递延所得税资产。

资产的账⾯价值⼤于其计税基础或是负债的账⾯价值⼩于其计税基础时，会产⽣应纳税暂时性差异，通常需确认递延所得税负债。

对于初学者来说，以上说法有点抽象，现在介绍⼀种简单确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债的⽅法。

如果把资产理解成正数，把负债理解成负数(即负的资产)：资产：(账⾯价值-计税基础)×适⽤税率=正数，即为递延所得税负债，表⽰以后要缴纳的递延所得税。

(账⾯价值-计税基础)×适⽤税率=负数，即为递延所得税资产，表⽰以后可抵扣的递延所得税。

负债：(负的账⾯价值-负的计税基础)×适⽤税率=(负数-负数)×适⽤税率=正数，即为递延所得税负债。

(负的账⾯价值-负的计税基础)×适⽤税率=(负数-负数)×适⽤税率=负数，即为递延所得税资产。

以上可以简化如下：(账⾯价值-计税基础)×适⽤税率=正数，即为递延所得税负债;(账⾯价值-计税基础)×适⽤税率=负数，即为递延所得税资产。

举例说明：1.固定资产折旧按税法规定采⽤加速折旧法5年折旧，企业按10年折旧，那么5年内会计折旧都⽐税法规定的折旧少，不管是5年内还是10年内都是(固定资产账⾯价值-计税基础)×税率=正数，则为递延所得税负债。

5年后递延所得税负债逐渐减少，⾄第⼗年末减为零。

2.如果企业为研究开发新产品，符合资本化后⾄达到预定⽤途前发⽣的费⽤⽀出为120万元，开发⽀出按150%全部在发⽣当期税前扣除，则该⽆形资产账⾯价值为120万元，计税基础为零，则为递延所得税负债。

《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。

（一）资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

比如，交易性金融资产的公允价值变动。

按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。

假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值1000 万元之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。

（二）负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。

比如，企业因或有事项确认的预计负债。

企业会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认，假定企业因产品售后服务确认了100 万元预计负债，计入相关资产成本或者当期损益。

按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。

第三节所得税费用的确认和计量按照在资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。

一、当期所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税其中：1.应纳税所得额=会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损2.当期所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）：是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额（★★），但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响（★★）。

递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【特别提示】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（其他综合收益），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

【例15-15】丙公司2×17年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，2×17年12月31日，其公允价值为2 400 000元。

丙公司适用的所得税税率为25%。

会计期末在确认400 000元（2 400 000-2 000 000）的公允价值变动时：借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000贷：其他综合收益 400 000分析：账面价值为2 400 000，计税基础为2 000 000，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。

其中3 000 000元予以资本化；截至2×16年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。

新准则下所得税费用的确认和计量引言在财务报表中，所得税是一项重要的费用，而所得税费用的确认和计量在新准则下有一些变化。

新准则强调了更准确的所得税计量，以反映企业实际发生的税收负担。

本文将讨论新准则下所得税费用的确认和计量的变化，以帮助读者更好地理解新准则对企业财务报表的影响。

所得税费用的确认在新准则下，所得税费用的确认需要基于实际发生的税收负担。

企业需要按照该准则的规定，对当期的应纳税所得额进行计算，并计提相应的所得税费用。

在确认所得税费用时，企业需要考虑涉及税法和会计准则之间的差异，以及可能发生的未实现损益和可抵扣亏损。

1. 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业根据税法规定，按照税收所得额进行计算的金额。

新准则要求企业根据实际发生的税收负担来计算应纳税所得额，包括考虑税法和会计准则之间的差异。

企业在计算应纳税所得额时，需要审慎考虑各种税前收入、费用和损益的确认和计量。

2. 未实现损益的确认在新准则下，未实现损益是指企业在确认利润（或亏损）时，还没有在税法上确认的损益。

企业应当根据相关规定对未实现损益进行计量，并考虑其对应的税收影响。

在确认所得税费用时，企业需要同时考虑已实现损益和未实现损益。

3. 可抵扣亏损的利用在新准则下，可抵扣亏损是指企业未来可以用于抵扣应纳税所得额的净亏损额。

企业在确认所得税费用时，需要考虑可抵扣亏损的利用情况，并进行计量。

新准则要求企业基于实际发生的税收负担来计算可抵扣亏损的金额，并在财务报表中披露相关信息。

所得税费用的计量新准则要求企业根据实际发生的税收负担来计量所得税费用，以反映企业实际税收负担的情况。

在计量所得税费用时，企业需要考虑税率的变化、税收政策的调整以及未来预计的可抵扣亏损等因素。

1. 税率的变化新准则要求企业在计量所得税费用时，考虑税率的变化对税收负担的影响。

企业需要根据税法规定的税率来计算所得税费用，并在财务报表中披露相关信息。

在税率变化时，企业需要对之前已确认的所得税费用进行调整，并将调整金额计入当期损益。

《企业会计准则第18号——所得税》应用指南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。

（一）资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。

比如，交易性金融资产的公允价值变动。

按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。

如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。

假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。

（二）负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。

比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。

假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。

企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。

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【会计实操经验】企业所得税费用的确认和计量
在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：
一、计算应交所得税
应交所得税=应纳税所得额×所得税率
二、递延所得税
计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额
①延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率
②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率
三、计算所得税费用
所得税费用=当期所得税＋递延所得税＝当期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有。

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第五节所得税费用的确认与计量
一、所得税费用
当期应纳税所得额×税率×××
加(减)：递延所得税资产的减少(增加) ×××
加(减)：递延所得税负债的增加(减少) ×××
所得税费用(I/S) ×××
二、不可抵扣递延所得税资产的转出
1、设置递延税款备查登记薄，记录暂时性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。

2、每一资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应减记递延所得税资产。

借：资产减值损失
贷：递延所得税资产
三、新旧准则的衔接
1、原应付税款法
首次执行日，应调整有关资产、负债的账面价值，计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。

2、原纳税影响法
按调整后的账面价值与计税基础比较，确认递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已。

第三节　所得税费用的确认和计量★★★考点 1.所得税费用一、所得税费用采用资产负债表债务法核算所得税的情况下：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（或收益）【注意】只有对应“所得税费用”科目的递延所得税影响所得税费用的计算，其他不用考虑调整。

二、当期所得税税法当期当期所得税是指企业按照 规定计算确定的针对 发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。

借：所得税费用　贷：应交税费——应交所得税应交所得税＝应纳税所得额×当期所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=税前会计利润+（本期末累计可抵扣暂时性差异-上期末累计可抵扣暂时性差异）-（本期末累计应纳税暂时性差异-上期末累计应纳税暂时性差异）+（-）其他纳税调整事项；或应纳税所得额＝税前会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+（-）其他调整。

【理解方法】暂时性差异的确认既影响当期所得税，也影响递延所得税。

【注意】若可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异确认递延所得税时计入 ，则该暂所有者权益不影响时性差异 所得税费用，无需进行纳税调整。

【例题•单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2019年实现利润总额 1 200万元，本发生50万元，上述暂时性差异均影响转回150万元， 可抵扣暂时性差异年 应纳税暂时性差异损益。

不考虑其他纳税调整事项，甲公司2019年应交所得税为（ ）万元。

A.250B.350C.325D.275【答案】B【解析】甲公司2019年应交所得税=（ 1 200+150+50）×25%=350（万元）。

三、递延所得税费用（或收益）1.递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，当期发生额不包括即递延所得税资产及递延所得税负债 的综合结果，但 计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。