企业重组中期间损益归属的法律规则

研究国有控股企业产权交易期间损益的界定标准引言国有控股企业是国家经济发展的重要组成部分，产权交易是其中重要的运营活动之一。

然而，在国有控股企业的产权交易过程中，如何界定交易期间的损益并确定其会计处理方式一直以来都是一个具有挑战性的问题。

本文旨在研究国有控股企业产权交易期间损益的界定标准，为相关方提供合理的指导和建议。

产权交易期间损益的概念产权交易期间损益是指在产权交易过程中发生的与交易相关的经济利益变动。

这些损益来源于交易活动本身或与交易活动相关的其他因素，包括但不限于交易价差、资产减值、相关期权合同的变动等。

界定产权交易期间损益的标准有助于正确处理这些经济利益变动，确保会计处理的准确性和公平性。

界定标准的主要因素交易性质产权交易可以是短期性的，也可以是长期性的。

交易性质直接影响到其损益的界定标准。

通常情况下，短期性交易的损益与交易活动本身密切相关，而长期性交易的损益可能受到其他因素的影响。

交易的条款与条件交易的条款与条件会对损益的界定产生重要影响。

例如，特定交易条款中可能规定了附加的合约条款，如购买方支付额外费用或按照特定条件获得收益等。

这些条款与条件需要被充分考虑，以确定产权交易期间损益的界定标准。

相关法律法规与会计准则产权交易期间损益的界定还需要考虑相关的法律法规和会计准则。

根据不同国家或地区的法律法规，可能会对交易期间损益的界定提出具体规定。

同样，会计准则也会对产权交易期间损益的会计处理方式提供指导。

确定界定标准的步骤1. 分析交易的性质：根据具体的交易性质，判断交易是否属于短期性还是长期性，并对损益的关联度进行评估。

2. 梳理交易的条款与条件：仔细阅读交易文件，了解和分析交易中的条款与条件，识别是否存在附加的合约条款或其他特殊情况。

3. 研究相关法律法规与会计准则：熟悉并分析适用的法律法规和会计准则，理解其对产权交易期间损益界定的要求。

4. 综合考虑相关因素：综合考虑交易的性质、条款与条件以及法律法规与会计准则等因素，确定合理的界定标准。

财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知2009年4月30日财税[2009]59号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。

收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。

（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。

收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

企业重组业务企业所得税管理办法第一章总则及定义第一条为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征管法》）、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）（以下简称《通知》）等有关规定，制定本办法。

第二条本办法所称企业重组业务，是指《通知》第一条所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等各类重组。

第三条企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：（一）债务重组中当事各方，指债务人及债权人。

（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

（三）资产收购中当事各方，指转让方、受让方。

（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。

（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。

第四条同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。

第五条《通知》第一条第（四）项所称实质经营性资产，是指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。

第六条《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。

第七条《通知》中规定的企业重组，其重组日的确定，按以下规定处理：（一）债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。

（二）股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。

（三）资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。

（四）企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。

（五）企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。

第八条重组业务完成年度的确定，可以按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告。

国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告国家税务总局公告2015年第48号全文有效成文日期：2015-06-24根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》（国发〔2015〕27号）、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）等有关规定，现对企业重组业务企业所得税征收管理若干问题公告如下：一、按照重组类型，企业重组的当事各方是指：（一）债务重组中当事各方，指债务人、债权人。

（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

（三）资产收购中当事各方，指收购方、转让方。

（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及被合并企业股东。

（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及被分立企业股东。

上述重组交易中，股权收购中转让方、合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人。

当事各方中的自然人应按个人所得税的相关规定进行税务处理。

二、重组当事各方企业适用特殊性税务处理的（指重组业务符合财税〔2009〕59号文件和财税〔2014〕109号文件第一条、第二条规定条件并选择特殊性税务处理的，下同），应按如下规定确定重组主导方：（一）债务重组，主导方为债务人。

（二）股权收购，主导方为股权转让方，涉及两个或两个以上股权转让方，由转让被收购企业股权比例最大的一方作为主导方（转让股权比例相同的可协商确定主导方）。

（三）资产收购，主导方为资产转让方。

（四）合并，主导方为被合并企业，涉及同一控制下多家被合并企业的，以净资产最大的一方为主导方。

（五）分立，主导方为被分立企业。

三、财税〔2009〕59号文件第十一条所称重组业务完成当年，是指重组日所属的企业所得税纳税年度。

债务重组损益确认时间和会计处理方法债务重组是一个允许公司调整债务条件以改善财务状况的过程。

这可以涉及与债权人谈判延长债务到期日，降低利率，甚至将债务换股。

当债务重组发生时，公司必须考虑确认损益的时间以及会计处理方法。

债务重组中确认损益的时间取决于重组协议的具体条款。

根据《国际财务报告准则》和《公认会计原则》，债务重组的利得或损失应在协议具有法律约束力时予以确认。

这意味着损益应当在重组协议条款定稿，公司有义务按照协议条款履行时确认。

在会计处理方法方面，有两种主要方法可用于核算债务重组带来的损益。

第一种方法是新的起始会计方法，即按公允价值重新估值债务，并立即确认任何损益。

当重组导致债务条款发生重大变化，如本金或利率大幅下降时，通常使用这种方法。

第二种方法是修改会计方法，即调整债务的账面金额，以反映重组协议的新条款。

按照这种方法，任何损益均在债务剩余期间使用实际利率法确认。

这种方法一般在重组不导致债务现金流量发生重大变化时使用，如对利率略作调整。

债务重组收益和损失确认的一个例子是X公司，该公司由于工业衰退而面临高额债务。

为了改善财务状况，公司与其债权人开始谈判重组债务。

经过几个月的谈判，公司及其债权人达成了延长债务到期日并降低利率的协议。

重组后，X公司在协议具有法律约束力时确认债务重组收益，并采用修改会计法调整剩余期间的债务账面金额。

债务重组中损益确认的时间由重组协议具有法律约束力的时点决定，会计处理方法取决于重组协议的具体条款。

通过仔细考虑这些因素，公司可以确保在财务报表中准确反映债务重组的财务影响。

企业重组原有亏损弥补的处理《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

在企业合并重组中，如果被合并企业存在亏损，则可以有条件的限额弥补。

《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）第二十六条规定，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

一般性重组是在企业并购交易发生时，就要确认资产、股权转让所得和损失，按照交易价格重新确定计税基础，并计算缴纳企业所得税的重组。

特殊性重组是指符合一定条件的企业重组，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，将纳税义务递延到以后履行。

企业符合财税[2009]59号文件规定的特殊重组的条件，可以享受特殊重组的税收优惠。

企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

依据《中华人民共和国企业国有资产法》、《企业国有资产交易监督管理办法》等有关规定，国有产权转让程序复杂、期间较长，导致国有产权自评估基准日到实质完成交割会经过一定的过渡期间。

在国有资产监管要求项下，对于国有资产保护有严格要求。

实践中，在国有产权变动交易过程中对期间损益作出安排必可不少的条款。

但不同的期间损益归属模式的选择，既关乎交易双方的利益，也关系企业产权转让的合规性问题。

一期间的定义资产转让在一般情况下会涉及四个重要的时间节点，分别为转让协议的签署日，生效日，基准日和交割日。

其中转让协议的签署日和生效日均可从字面理解，两者一般是分开的，但较为简单的股权转让协议的生效日可约定为协议的签署日；股权或资产转让的基准日为交易双方拟定的标的资产的评估日，该日期确定的股权评估价格为股权转让的初始价格；交割日为标的股权完成变更登记的日期。

基准日和交割已在股权转让协议中明确后，他们之间的时间间隔一般被称之为过渡期，虽然过渡期内标的股权的所有权并未转移至股权转让的受让方，期间损益却是可由交易双方约定的事项，过渡期损益可能会导致股权转让的价格发生变化，并形成产权或资产转让的最终价格。

我国法律仅对上市公司股权收购过程中确定的过渡期起止点有明确规定。

《上市公司收购管理办法》规定，以协议方式进行上市公司收购的，自签订收购协议起至相关股份完成过户的期间为上市公司收购过渡期。

但在实践中，绝大部分上市公司仍将上市公司过渡期的起始点设置为基准日，并非完全按照《上市公司收购管理办法》的相关规定，将过渡期的起始日规定为协议的签署日。

同时，非上市公司股权转让并不需要受《上市公司收购管理办法》的约束，交易双方可以根据自身情况约定过渡期的起止点，实践中除将基准日与交割日作为起止点外的另一种常见方式为将基准日与股权转让款的付款日作为过渡期的起止点。

二期间损益的理解截至目前，经笔者以关键词“期间损益”“过渡期损益”“过渡期”等搜索，并未找到目前对于期间损益或过渡期损益的明确定义。

关于重组事项相关法律法规的整理近日企业涉及将全资子公司经营资产业务划转到母公司的重组业务，将还企业重组业务的相关规定整理如下：第一部分、关于该企业重组事项的认定财税[2009]59号规定：一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

根据以上规定，本次企业重组事项应认定为资产收购。

第二部分、所涉及税种的减免规定整理一、增值税：国税函（2011）13号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

国税函（2011）51号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

全面营改增后，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）延续了上述规定：将在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为列为不征收增值税。

根据以上规定，子公司划转到母公司这一资产收购行为不征收增值税。

二、企业所得税：财税〔2009〕59号规定：三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

企业应该如何确认债务重组损失《民法典》中对于应当如何确认债务重组损失没有作出规定，而《企业破产法》规定，企业债务重组是需要在企业申请破产后宣告破产前；向人民法院提出申请；提交重组方案。

关于民法典中如何确认债务重组损失的问题，下面由江汉律师为大家详细解答。

一、企业应该如何确认债务重组损失1、《民法典》中对于应当如何确认债务重组损失没有作出规定。

2、《企业破产法》规定，企业债务重组是需要在企业申请破产后宣告破产前；向人民法院提出申请；提交重组方案。

3、法律依据：《中华人民共和国企业破产法》第七十条债务人或者债权人可以依照本法规定，直接向人民法院申请对债务人进行重整。

债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本十分之一以上的出资人，可以向人民法院申请重整。

第七十一条人民法院经审查认为重整申请符合本法规定的，应当裁定债务人重整，并予以公告。

第七十九条债务人或者管理人应当自人民法院裁定债务人重整之日起六个月内，同时向人民法院和债权人会议提交重整计划草案。

前款规定的期限届满，经债务人或者管理人请求，有正当理由的，人民法院可以裁定延期三个月。

债务人或者管理人未按期提出重整计划草案的，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产。

二、企业债务重组的方式1、债转股也称债务资本化。

债务资本化是指债务人将所负债务转化为企业资本，同时，债权人将对企业的债权转化为对负债企业的股权的情况。

2、债务转移所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。

3、债务豁免债务豁免是指负债企业以低于债务帐面价值的现金清偿债务，即债权人豁免负债企业的部分债务，以在一定程度上减轻负债企业的负担。

豁免部分债务带来的损失，应记入债权人当期营业外支出，但负债企业不宜确认债务重组收益。

4、债务抵消或债的混同债务抵消分为法定抵消和约定抵消两类。

当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。

民法典下的公司重组规定随着经济的发展，公司重组已经成为了一个普遍的现象。

新时代下，新《民法典》也有了相应的规定。

那么，民法典下的公司重组规定都有哪些呢？接下来，本文将从公司变更、合并、分立与减资、赠与等几个方面进行探讨。

一、公司变更民法典规定，公司变更是指公司法定事项（如公司名称、住所等）、公司章程规定事项（如经营范围、注册资金等）或股东会通过的重大事项（如增加或减少注册资本、转让股权等）的变更。

公司变更需要经过股东会决定，并将变更事项登记备案。

二、公司合并公司合并是指两个或两个以上的公司按照约定，将自身全部或部分合并到一起，新公司成立，原合并的公司消失的行为。

民法典规定，合并需要制定合并协议和方案，经过各自股东会的表决，董事会决策，报经核准机关决定，公告并备案后，即可生效。

三、公司分立与减资公司分立是指一个公司分裂为两个或两个以上的公司的行为，新成立的公司与原公司具有同等的地位。

减资是指公司将实收资本减少的行为。

民法典规定，公司分立和减资需要经过股东会决定，并将相关资料登记备案，注意，分立前应该进行清算审计。

四、赠与赠与是指个人或公司将自有财产赠予他人，并在收受人不提出异议的情况下生效的行为。

民法典规定，公司可将自有资产赠与实控人、董事、高级管理人员等，但应当避免损害公司利益。

赠与需要经过董事会决策，并根据公司章程和股东会决议进行登记备案。

综上所述，民法典下，公司重组的规定较为严格，需要遵循相应的程序和程序要求。

各项规定的制定，将重组过程中的合法性和合规性保护的更加完整，对于规范市场经济，维护法律权益具有重要意义。

视点丨股权转让期间损益归属三原则根据《上市公司重大资产重组管理办法》的相关规定，上市公司实施重大资产重组需要履行聘请独立财务顾问、律师事务所以及具有相关证券业务资格的会计师事务所等证券服务机构出具意见，资产交易定价以资产评估结果为依据的，上市公司应当聘请具有相关证券业务资格的资产评估机构出具资产评估报告，董事会审议，股东大会审议，申请中国证监会核准等程序。

该等程序短则几个月，长则几年。

在此期间标的企业的资产、负债状况必然发生变化，标的企业也必然发生较大数额的损益，会影响上市公司和中小股东利益。

为此，中国证监会于2015年9月18日发布的《关于上市公司监管法律法规常见问题与解答修订汇编》中规定：“十、上市公司实施重大资产重组中，对过渡期间损益安排有什么特殊要求？答：对于以收益现值法、假设开发法等基于未来收益预期的估值方法作为主要评估方法的，拟购买资产在过渡期间（自评估基准日至资产交割日）等相关期间的收益应当归上市公司所有，亏损应当由交易对方补足。

”我国财政部《资产评估基本准则》（财资[2017]43号）第十六条规定：确定资产价值的评估方法包括市场法、收益法和成本法三种基本方法及其衍生方法。

收益法是通过预期收益资本化或折现以确定评估对象价值。

收益法的立足点是站在股权并购者的角度，去分析、判断被评估股权的预期收益。

该收益可以是现金流量、各种形式的利润或者现金红利等形式，无论哪种形式的收益均不会影响下面分析的结果，这里假定收益为利润。

该收益需采用适当的利率折现，同时收益法还需要确定一个收益期。

在某一个时点，如股权价格评估基准日，通过收益法确定了评估股权的价值后，该价值具有不变性。

[1]考虑收益法下评估对象价值不变性，过渡期收益归属于股权并购方是较为合理的。

股权评估基准日后的合理期间为预期收益期间，如果不考虑评估与实际偏差影响，过渡期收益的大小并不影响股权并购对象的价值，从而不应调整股权转让对价。

而亏损应当由交易对方补足，是因为在标的公司持续获利这一假设前提下，如果标的公司发生了亏损，则被推定为是非正常的经营结果。

【摘要】在国有企业改制和企业国有产权协议转让行为中，作为出资折股或转让价格依据的资产评估结果确定后，自评估基准日至产权交易（割）日期间的盈亏归属问题，是评估与会计实务中的重点与难点。

本文通过国有企业改制和企业国有产权转让两种情形，对这一问题分别进行探讨与论证，并得出结论：在国有企业改制和企业国有产权协议转让行为中，在以市场价值作为评估价值类型的情形下，无论采用哪种资产评估方法的结果作为出资折股或转让价格的依据，期间利润均应归原股东或产权转让方享有；而期间经营亏损也应由原股东或产权转让方承担，并按规定补足或扣减转让价款。

对于国有产权的产权交易机构挂牌转让，由于适用市场直接交易要约原则，应以交易摘牌价和交易竞价价格为交易价格，不需考虑评估基准日至产权交易（割）日期间的盈亏情况。

【关键词】评估基准日产权交易（割）日盈亏归属国有企业改制国有产权转让一、国有企业改制中，评估基准日至产权交易（割）日期间的盈亏归属问题（一）问题的提出国有企业实行公司制改建，国有资本持有单位应当根据国家有关规定委托具有相应资格的评估机构，对改制企业（即实行公司制改建的国有企业）所涉及的全部资产及负债进行评估，并将资产评估结果作为国有资本持有单位出资折股的依据。

实践中，作为出资折股依据的资产评估结果确定后，自评估基准日至产权交易（割）日即公司制企业设立登记日总有一段时间，该期间形成盈亏的归属问题成为评估与会计实务中的重点与难点。

对此，《国务院办公厅转发国资委<关于进一步规范国有企业改制工作实施意见>的通知》(国办发[2005]60号)和《财政部关于印发<企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>的通知》（财企[2002]313号）中均规定，自评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业盈利而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。

第1篇一、引言损益调整，是指企业根据国家税收法律法规和政策，对会计利润进行调整，以确定应纳税所得额的过程。

损益调整的法律规定对于维护税收秩序、保障国家财政收入、促进企业公平竞争具有重要意义。

本文将从损益调整的概念、法律规定、具体操作等方面进行阐述。

二、损益调整的概念损益调整，是指企业在计算应纳税所得额时，根据税收法律法规和政策，对会计利润进行调整的过程。

具体包括以下三个方面：1. 收入调整：对会计利润中的收入项目进行调整，如营业外收入、投资收益等。

2. 成本费用调整：对会计利润中的成本费用项目进行调整，如折旧、摊销、利息支出等。

3. 所得税调整：对会计利润中的所得税费用进行调整，如预提所得税、递延所得税等。

三、损益调整的法律规定（一）税收法律法规1. 《中华人民共和国企业所得税法》《企业所得税法》是我国税收法律体系中的核心法律，对损益调整的规定主要体现在以下几个方面：（1）第十九条规定，企业收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。

（2）第二十条规定，企业成本费用包括销售成本、管理费用、财务费用、营业外支出等。

（3）第二十一条规定，企业所得额为收入总额减去成本费用后的余额。

2. 《中华人民共和国税收征收管理法》《税收征收管理法》是我国税收法律体系中的基本法律，对损益调整的规定主要体现在以下几个方面：（1）第三十三条规定，纳税人应当按照国家税收法律法规的规定，依法计算应纳税所得额。

（2）第三十四条规定，税务机关有权对纳税人的应纳税所得额进行核定。

（3）第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税所得额：纳税人申报的应纳税所得额明显偏低且无正当理由的；纳税人未按规定进行会计核算的；纳税人申报的应纳税所得额与税务机关核定的应纳税所得额不一致的。

（二）税收政策1. 《关于调整企业所得税收政策的通知》（财税〔2016〕36号）该通知规定，企业发生的以下支出，可以在计算应纳税所得额时扣除：（1）企业为职工支付的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等。

企业会计准则第12号——债务重组正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第12号－－债务重组（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

第三条债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。

第二章债务人的会计处理第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

债务重组损益的确认与归属的准则变迁及比较作者：张瑞丽来源：《中国市场》2021年第04期[摘要]债务重组准则在1998年首次颁布之后，已经经历了2001年、2006年和2019年三次修订。

文章首先对比分析了各版本债务重组准则下债务重组损益的确认金额与归属科目，其次对各版本债务重组准则的区别与联系进行讨论，最后对新债务重组准则进行了评析。

[关键词]债务重组;会计准则;重组损益[DOI]10.13939/ki.zgsc.2021.04.1381 前言2019年5月16日，财政部发布了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》。

新债务重组准则多处谈及“当期损益”，然而具体记入什么损益科目目前尚未有准则应用指南和官方解答。

我国在1998年首次颁布债务重组准则之后，已经经历了2001年、2006年和2019年三次修订。

下文将对比分析各版本债务重组准则的定义、债务重组损益的确认金额与归属科目。

2 1998年版债务重组准则1998年版债务重组准则（财会字〔1998〕24号），参照了美国公认会计原则和国际会计准制定，在我国会计准则体系中首次引入了公允价值概念，并要求债权人和债务人将债务重组损益分别确认为“营业外收入”和“营业外支出”，具体规定如表1所示。

由于当时公允价值的估值环境和估价技术不够成熟，上市公司纷纷利用债务重组手段实施利润操纵（扭亏为盈或ST 摘帽），财政部于2001年1月颁布了修订的债务重组准则。

3 2001年版债务重组准则2001年版债务重组准则（财会字〔2001〕7号）不再允许债务人将债务重组利得记入“营业外收入”，也限制了公允价值的使用。

该版准则要求债务人按账面价值终止确认偿债资产，并将利得记入“资本公积”，将损失记入“营业外支出”，具体规定如表2所示。

本次修订削弱了上市公司利用债务重组进行利润操纵的动机。

然而，债务人将重组利得直接记入资本公积不符合会计理论，债权人按放弃债权的账面价值计量取得的非现金资产和股权，亦可能会导致虚增资产。

经济法对企业破产重组的法律规定企业的破产重组是指在企业面临破产风险时，通过债务重组、资产重组、业务重组等手段，从而避免企业破产，并实现企业经营的可持续发展。

经济法是对经济关系进行调整和规范的法律制度，对企业破产重组起着重要的法律指导作用。

本文将从法律角度探讨经济法对企业破产重组的法律规定，并对其对企业破产重组的影响进行分析。

一、债务重组的法律规定在企业破产重组过程中，债务重组是常见的手段之一。

债务重组是指债权人与债务人通过协商、仲裁等方式，对企业的债务进行调整，以达到企业的债务可持续偿还的目的。

经济法对债务重组提供了相应的法律规定。

首先，债务重组协议的法律效力得到肯定。

根据《债权债务法》，债权人与债务人可以通过协商达成债务重组协议，并可以通过民事诉讼程序将该协议纳入法律程序，以保障其合法权益。

其次，法律对债务重组的程序进行了明确规定。

根据《中华人民共和国企业破产法》的相关条款，企业债务重组应当遵循法定程序，包括债权人会议的召开、债权人委员会的成立、债权人会议的表决等程序环节，以确保债权人的利益得到保护。

最后，法律对债务重组的效果和后果进行了规定。

债务重组的效果是债权人与债务人达成的债务调整协议得到认可和执行，债务人完成了债务重组后，债务减免的部分不再属于债务人的应披露信息。

而对于违反债务重组协议的行为，法律也规定了相应的处罚措施。

二、资产重组的法律规定除了债务重组，经济法还对企业破产重组中的资产重组提供了相应的法律规定。

资产重组是指企业通过整合、处置或者转移资产，实现企业破产风险的化解和业务的重建。

首先，法律要求对企业资产重组进行公平和公正的原则。

依据《中华人民共和国公司法》等法律法规，资产重组应当体现市场公平原则，不得损害各利益相关方的合法权益。

其次，法律对资产重组的监管进行了规定。

具体而言，企业资产重组需要经过相应的法律程序审批，如股东大会审议、国有资产监管等程序，以保障其合法性和合规性。

最后，法律对资产重组后的权益确认和保护提供了相应的规定。

分析私营企业产权交易期间损益的界定问题问题背景私营企业是指由个人或私人组织拥有并经营的企业。

在私营企业的经营过程中，产权交易是一种常见的行为。

然而，在进行产权交易的过程中，如何界定产权交易期间的损益成为了一个亟待解决的问题。

具体来说，我们需要探讨在私营企业产权交易的不同阶段中，损益的确认标准和计量方法。

问题分析私营企业产权交易期间的损益界定问题涉及到两个方面：一是损益确认的时机，即在何时确认交易期间的损益；二是损益计量的方法，即如何衡量交易期间的损益。

对于产权交易期间的损益界定问题，我们需要考虑以下几个因素：1. 交易条件的履行在产权交易过程中，双方当事人需要履行各自订立的条件。

如果交易条件尚未全部履行完毕，那么损益的确认是否应推迟，需要根据具体情况进行判断。

如果交易条件大部分已履行完成，可以考虑部分确认，以反映已发生的利益变动。

2. 构成产权交易的标的产权交易的标的可以是有形资产、无形资产或金融资产等。

不同类型的标的，可能会有不同的损益确认标准和计量方法。

例如，在有形资产交易中，损益的确认可以基于实际交付和收取的货款；而在无形资产交易中，损益的确认可能更依赖于法律手续的完成或评估结果的确认。

3. 损益计量的合理性损益计量的合理性是衡量产权交易期间损益的关键。

在计量方面，我们应考虑使用现行价值、公允价值或成本等不同的计量方法。

根据不同的交易类型和资产的特点，选择合适的计量方法可以更好地反映交易期间的实际经济效果。

解决方案为了解决私营企业产权交易期间损益的界定问题，我们可以采取以下方案：1. 根据交易阶段确认损益根据交易条件的履行情况，逐步确认交易期间的损益。

对于尚未履行完毕的交易条件，可以推迟损益的确认，直到交易条件全部履行完毕。

这样可以确保损益的确认与实际利益的变动保持一致。

2. 根据标的属性确定计量方法根据不同类型的标的属性，确定合适的损益计量方法。

在有形资产交易中，可以基于实际交付和收取的货款进行计量；在无形资产交易中，可以基于法律手续的完成或评估结果的认可进行计量。

企业重组中各方账务处理规范的通知关于企业重组中各方账务处理规范的通知各重组单位财务资产管理部门：为保障专业化重组的平稳运行，实现集团公司及重组企业之间账务有效衔接，现将重组中有关各方账务处理明确如下：说明：账务处理中A公司表示资产划入方，B公司表示资产划出方，C公司表示被划转企业。

一、划出子公司账务处理1、划出方依据对划出子公司投资的账面价值做投资结转处理借：实收资本（股本）贷：长期股权投资—C公司2、集团公司资金处划转投资借：长期股权投资—A公司贷：长期股权投资—B公司3、划入方按《企业会计准则第20号-企业合并》中同一控制下企业合并原则进行账务处理，即根据划入子公司净资产中归属于母公司净资产做长期股权投资，根据集团公司下划投资做实收资本，差额依次调整资本公积、留存收益等借：长期股权投资—C公司贷：实收资本（股本）资本公积（贷方或借方）盈余公积（贷方或借方）利润分配（贷方或借方）二、划出参股公司股权的账务处理1、划出方按账面价值结转长期股权投资，以减少的占参股公司的注册资本份额作为处置对价，处置对价与处置长期股权投资账面价值之间差额，确认为处置损益借：实收资本投资收益（借方或贷方）贷：长期股权投资—C公司（投资账面价值）2、集团公司资金处划转投资借：长期股权投资—A公司贷：长期股权投资—B公司3、划入方根据集团公司划入资本做长期投资借：长期股权投资—C公司贷：实收资本（股本）三、划出分公司或资产的账务处理1、划出方依据划出企业资产负债做结转处理借：应付账款应付票据短期借款实收资本……贷：银行存款应收票据固定资产……2、集团公司划转投资借：长期股权投资—A公司贷：长期股权投资—B公司3、如将划入企业设为子公司：划入方根据集团公司划入资本做长期投资借：长期股权投资—C公司贷：实收资本（股本）如为吸收合并借：银行存款应收票据固定资产……贷：应付账款应付票据短期借款实收资本……联系人及联系方式：史梦星62094893 财务资产部二○○八年五月二十八日关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知20172017-03-13 20:54 | #2楼各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2017〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就企业重组有关企业所得税处理问题明确如下：一、关于股权收购将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2017〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。