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第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。
第十七章 其他特殊项目的审计第一节 会计估计的审计【考点一】会计估计的性质★ 【考点一】会计估计的性质★ 复杂的会计估计可能对特定的知识和判断有较高要求。
作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质（与金额无关）； 会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断； 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
【考点二】风险评估程序和相关活动【记忆】★★【考点二】风险评估程序和相关活动【记忆】★★ 1.注册会计师应当了解与被审计单位会计估计相关的下列方面： （1）可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露，或者可能导致会计估计发生变化的交易、事项或情况。
（2）适用的财务报告编制基础中与会计估计相关的规定，被审计单位如何结合具体情况运用上述规定，以及固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性。
（3）与被审计单位会计估计相关的监管因素，包括相关的监管框架。
（4）根据对上述三个方面的了解，注册会计师初步认为应当反映在被审计单位财务报表中的会计估计和相关披露的性质。
（5）被审计单位针对与会计估计相关的财务报告过程的监督和治理措施。
（6）管理层怎样运用与会计估计相关的专门技能或知识，包括利用管理层的专家的工作。
（7）被审计单位如何识别和应对与会计估计相关的风险。
（8）被审计单位与会计估计相关的信息系统。
（9）在控制活动中识别的、针对管理层对于相关交易类别、账户余额和披露涉及的会计估计和相关披露作出会计估计过程实施的控制。
（10）管理层如何复核以前期间会计估计的结果以及如何应对该复核结果。
2.复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计，以帮助识别和评估本期的重大错报风险。
【提示】会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。
3.应当确定项目组是否需要具备专门技能和知识。
考情分析本章属于重点章节。
主要以客观题、简答题的形式进行考查，在综合题中也有体现。
重要考点主要集中在与会计估计相关的重大错报风险的应对、评价被审计单位管理层点估计、识别关联方关系及交易、识别出以前未识别的关联方关系或重大关联方交易的应对措施、与持续经营假设相关的审计意见类型、期初余额对审计报告的影响，其中对会计估计的审计是每年考核的重点。
预计今年考核分值在10分左右。
思维导图第一节审计会计估计1.1 会计估计的性质1.2 风险评估程序和相关活动1.3 识别和评估重大错报风险1.4 应对评估的重大错报风险1.5 实施进一步实质性程序以应对特别风险1.6 评价会计估计的合理性并确定错报1.7 其他相关审计程序1.1 会计估计的性质1. 会计估计的定义会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括公允价值会计估计和其他会计估计。
1.1 会计估计的性质2. 是否评估为特别风险由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
3. 考虑会计估计的结果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
1.2 风险评估程序和相关活动1. 了解适用的财务报告编制基础的要求2. 了解管理层如何识别是否需要作出会计估计3. 了解管理层如何作出会计估计1.2 风险评估程序和相关活动1. 了解适用的财务报告编制基础的要求了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：（1）规定了会计估计的确认条件或计量方法；（2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件（如与管理层执行与某项资产或负债相关的特定措施的意图挂钩）；（3）明确了要求作出或允许作出的披露。
1.2 风险评估程序和相关活动2. 了解管理层如何识别是否需要作出会计估计询问，内容可以包括：（1）被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易（2）需要作出会计估计的交易的条款是否已改变（3）由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化（4）可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生（5）是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项1.2 风险评估程序和相关活动会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性通常是注册会计师考虑的重要因素。
注册会计师审计-其他特殊项目的审计、完成审计工作(总分88, 做题时间90分钟)一、单项选择题A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
SSS_SIMPLE_SIN1.确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是______。
• A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月• B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估• C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响• D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息A B C D该题您未回答:х该问题分值: 2答案:D[解析] 选项A，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月；选项B，即使甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层也要针对持续经营能力做出评估；选项C，如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层应确定其潜在的影响。
SSS_SIMPLE_SIN2.在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是______。
• A.难以获得开发必要新产品所需要资金• B.投资活动产生的现金流量为负数• C.以股票股利替代现金股利• D.存在重大关联方交易A B C D该题您未回答:х该问题分值: 2答案:A[解析] 选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。
SSS_SIMPLE_SIN3.在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是______。
注册会计师《审计》第十七章其他特殊项目的审计本章考情分析2020年—2021年本章累计考分为27分，年均9分。
本章之因此成为高频率、高分值、高难度章，要紧缘故有二：其一，2021年在本章〝全面开花〞，单项选择、多项选择、简答、综合一应俱全，提升了本章的分值；其二，2021年教材将原属于第十八章的〝连续经营假设〞纳入本章，相应地，在统计分值时也这部分分值计入本章，也增加了本章的分值。
2021年教材的上述变化使本章的知识性、专业性、可考性都有所提高。
本章涉及的准那么规定内容较多，需要经历。
年度题型题量分值考点2020单项选择3 3 关联方及其交易多项选择4 4 会计估量2021单项选择2 2 连续经营假设评估期间，期初余额多项选择1 2 连续经营假设对审计意见的阻碍综合 1 2 评估与应对关联方及其交易的重大错报风险2021单项选择1 1 会计估量多项选择1 2 会计估量简答 2 9 关联方，期初余额综合 2 2 连续经营假设，期初余额本章学习思路图本章内容讲解第一节审计会计估量一、会计估量及其性质〔一〕会计估量的概念在缺乏精确计量手段的情形下，采纳的某项金额的近似值。
〔二〕会计估量的类型存在估量不确定性时以公允价值计量的金额(公允价值会计估量)；其他需要估量的金额。
〔三〕会计估量的风险会计估量导致的重大错报风险可能属于专门风险。
缘故：判定事项常导致专门风险，会计估量属于判定事项[14教材P151〔三〕]〔四〕会计估量的差异会计估量与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异，并不必定说明财务报表存在错报。
关于公允价值会计估量而言专门如此。
二、风险评估程序和相关活动〔一〕了解财务报告编制基础的要求注册会计师了解适用的财务报告编制基础对会计估量的要求，要紧是了解编制基础是否[注意选择题]：1.规定了会计估量的确认条件或计量方法；2.明确了某些承诺或要求采纳公允价值计量的条件；3.明确了要求或承诺对会计估量作出的披露。
审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）1、多选注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。
A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估（江南博哥）计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性正确答案：B, C, D参考解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（选项B、C）；（2）相关披露的充分性（选项D）。
2、多选注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。
A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.作出会计估计的相关控制正确答案：A, C, D参考解析：选项B错误，注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据时，需要关注管理层是否利用专家的工作，而不是是否利用内部审计人员的工作。
注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制（选项D）；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设（选项A）；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（选项C）；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
3、多选注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有（）。
A.超出正常经营过程的重大交易B.复杂的股权交易C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价D.在合同期限届满之前变更条款的交易正确答案：A, B, C, D参考解析：上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。
第二十五章其他特殊项目的审计本章属于一般重要章节。
主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托下对期初余额的审计。
从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。
具体要求：1.掌握会计估计审计；2.掌握关联方及其交易的审计；3.理解期初余额审计的含义；4.掌握期初余额审计程序和报告。
第一节会计估计的审计二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序（一）针对会计估计的风险评估程序1．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。
2．了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况。
3．了解管理层做出会计估计的过程，包括做出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。
4．复核前期财务报表中做出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。
（二）针对会计估计的进一步审计程序注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。
在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。
2.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较。
3.复核能够证实会计估计合理性的期后事项。
【例题1·多选题】注册会计师在对会计估计进行审计时，可能设计和实施进一步审计程序有（）。
A.了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况B.复核和测试管理层作出会计估计的过程C.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项【答案】BCD【解析】选项A属于注册会计师在执行风险评估程序时所实施的程序。
三、复核和测试管理层做出会计估计的过程（一）评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设（二）测试会计估计的计算过程（三）将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较（四）考虑管理层对会计估计的批准程序四、运用独立估计在某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也可提高审计效率。
2018年教材主要变化1.第三节：修改审计报告中持续经营段落的标题。
2.第四节：调整关于期初余额审计中考虑前任注册会计师工作的表述。
第一节审计会计估计【考点一】会计估计的性质【考点二】风险评估程序和相关活动（重点）【考点三】识别和评估重大错报风险（重点）【考点四】应对评估的重大错报风险（重点）【考点五】特别风险的进一步实质性程序（重点）【考点六】评价会计估计的合理性并确定错报（重点）【考点七】针对会计估计的其他相关审计程序图17-1 本节内容框架【考点一】会计估计的性质（一）会计估计的定义（二）评估为特别风险（三）考虑会计估计的结果（一）会计估计的定义会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括公允价值会计估计和其他会计估计。
（二）评估为特别风险由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
（三）考虑会计估计的结果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
【考点二】会计估计的风险评估程序和相关活动（重点）（一）了解适用的财务报告编制基础的要求（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（三）了解管理层如何作出会计估计图17-2 会计估计的风险评估程序和相关活动（一）了解适用的财务报告编制基础的要求了解适用的财务报告编制基础的要求，为注册会计师就下列方面与管理层进行讨论提供了基础：1.管理层如何运用与会计估计相关的要求；2.注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
询问的内容可以包括：1.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；3.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；4.可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；5.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
第十七章其他特殊项目的审计第一节审计会计估计一、风险评估程序和相关活动由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1.了解适用的财务报告编制基础的要求；2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；3.了解管理层如何作出会计估计。
（三）了解管理层如何作出会计估计1.用以作出会计估计的方法，包括模型；2.相关控制；3.管理层是否利用专家的工作；4.会计估计所依据的假设；5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
1.用以作出会计估计的方法，包括模型如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。
2.相关控制3.管理层是否利用专家的工作4.会计估计所依据的假设了解会计估计使用的假设时，注册会计师可能考虑的事项包括：（1）假设（包括重大假设）的性质；（2）管理层如何评价假设是否相关和完整（即考虑所有相关变量）；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性；（4）假设是否与管理层所能控制的事项相关（5）支持假设的文件记录的性质和范围。
5.会计估计方法是否已发生或应发生不同于上期的变化以及变化的原因6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或复核管理层在本期报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断[而是？]。
会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报（对于公允价值会计估计而言尤其如此）。
但由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明上期财务报表存在错报[过程比结果更重要]：（1）在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息；（2）合理预期管理层已经获得并在编制和列报财务报表时已予以考虑的信息。
