【注会CPA 审计 章节练习】第17章 其他特殊项目的审计

第十七章其他特殊项目的审计（课后作业）1.以下关于管理层点估计的理解中，错误的是（）。

A.管理层不可能直接作出点估计B.管理层可能只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计C.某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断D.管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额2.A注册会计师负责甲公司2013年度财务报表的审计，在评估会计估计的不确定性时，下列会计估计中，不会被认为具有高度不确定性的是（）。

A.甲公司管理层对未来现金流量的金额作出的会计估计B.甲公司在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在很小差异的会计估计D.甲公司对未决诉讼的结果作出的会计估计3.在注册会计师作出区间估计，以评价管理层的点估计时，下列说法中正确的是（）。

A.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能的B.通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的C.注册会计师应该从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果D.对于某些特定行业，如果难以将区间缩小至低于某一金额，就应该否定管理层对会计估计的确认4.注册会计师针对导致特别风险的会计估计，以下关于实施进一步实质性程序的说法中错误的是（）。

A.注册会计师需要重点评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响B.注册会计师需要重点评价会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响C.注册会计师需要重点评价相关披露的充分性D.注册会计师需要重点评价相关披露的可靠性5.注册会计师在识别和评估与关联方交易相关的重大错报风险时，应当将识别出的（ )的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

第十七章其他特殊项目的审计（课后作业）一、单项选择题1.与负债相关的会计估计的( )认定通常是注册会计师考虑的重要因素。

A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊2.以下关于期初余额的审计的说法中，不正确的是( )。

A.期初余额的审计包括首次接受委托和执行连续审计业务两种情况涉及的如何审计财务报表期初余额的问题B.对于连续审计业务，注册会计师在当期审计中除关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述之外，通常很少再实施其他专门的审计程序C.对于首次接受委托的审计业务，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响D.注册会计师接受委托进行审计时，应该对期初余额进行很详细的审计3.注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列属于财务方面的考虑的是( )。

A.管理层计划清算被审计单位B.无法履行借款合同的条款C.对发生的灾害未购买保险D.重要供应短缺4.关于持续经营假设中管理层和注册会计师的责任的理解中，正确的是( )。

A.管理层的责任是在编制财务报表时评估持续经营能力B.注册会计师的责任是在编制财务报表时评估持续经营能力C.如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，那么注册会计师无需对管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取审计证据和得出结论D.如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，可视为对被审计单位持续经营能力的保证5.注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。

注册会计师需要了解关联方关系及其交易，询问管理层关联方事项，下列属于询问的内容的是( )。

A.管理层与治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险B.可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况C.关联方关系及其交易的性质和范围D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易6.下列各项中，属于超出正常经营过程的交易的是( )。

第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。

A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。

A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。

第十七章其他特殊项目的审计（课后作业）一、单项选择题（本题型共22小题，每小题1分，共22分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列关于会计估计性质的描述中，不恰当的是（）。

A.会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额B.作出会计估计的难易程度取决于会计对象的性质C.会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，通常表明财务报表存在错报2.在财务报表审计中，有关注册会计师审计关联方的相关表述中，不恰当的是（）。

A.如果适用的财务报告编制基础作出规定，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险B.如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师就不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易C.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险D.注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要3.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。

A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息4.以下关于管理层点估计的理解中，错误的是（）。

A.管理层可能直接作出点估计B.管理层可能只有在考虑了各个据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计C.某些财务报告编制基础要求所选择的点估计应当反映管理层对最可能出现的结果的判断D.管理层的点估计是指管理层在对某一财务报表项目确认而进行会计估计选择的金额5.注册会计师在执行首次审计业务时，下列关于对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的的表述，不恰当的是（）。

注册会计师-审计-突击强化题-第17章-其他特殊项目的审计[单选题]1.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对（江南博哥）财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是()。

A.标准无保留意见B.保留或者无法表示意见C.保留或者否定意见D.带强调事项段的无保留意见正确答案：C参考解析：如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，属于披露错报，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。

[单选题]2.下列关于超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是()。

A.此类交易导致的风险可能不是特别风险B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论正确答案：A参考解析：注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

[单选题]3.审计过程中，注册会计师识别关联方关系及其交易时，下列说法中错误的是()。

A.关联方按照公平市场价格进行交易时，不存在重大错报风险B.频繁变更高级管理人员可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易C.临近期末进行大量关联方交易可能表明存在重大错报风险D.管理层不向注册会计师披露某些关联方关系或重大关联方交易可能表明存在重大错报风险正确答案：A参考解析：选项A，如果该项交易的其他条款和条件异于与独立各方之间通常达成的交易条款，可能存在重大错报风险。

[单选题]4.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是()。

A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由正确答案：C参考解析：许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A 不正确；注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项B不正确；注册会计师无需评价所有关联方交易的商业理由，选项D不正确。

第十七章 其他特殊项目的审计本章考情分析2011年—2013年本章累计考分为27分，年均9分。

本章之所以成为高频率、高分值、高难度章，主要原因有二：其一，2013年在本章“全面开花”，单选、多选、简答、综合一应俱全，提升了本章的分值；其二，2014年教材将原属于第十八章的“持续经营假设”纳入本章，相应地，在统计分值时也这部分分值计入本章，也增加了本章的分值。

2014年教材的上述变化使本章的知识性、专业性、可考性都有所提高。

本章涉及的准则规定内容较多，需要记忆。

近3年题型题量分析表年度 题型题量 分值 考点2011单选3 3 关联方及其交易 多选4 4 会计估计 2012 单选2 2 持续经营假设评估期间，期初余额 多选1 2 持续经营假设对审计意见的影响 综合1 2 评估与应对关联方及其交易的重大错报风险 2013单选1 1 会计估计 多选1 2 会计估计 简答2 9 关联方，期初余额 综合 2 2 持续经营假设，期初余额本章学习思路图本章内容讲解第一节审计会计估计一、会计估计及其性质（一）会计估计的概念在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。

（二）会计估计的类型存在估计不确定性时以公允价值计量的金额(公允价值会计估计)；其他需要估计的金额。

（三）会计估计的风险会计估计导致的重大错报风险可能属于特别风险。

原因：判断事项常导致特别风险，会计估计属于判断事项[14教材P151（三）]（四）会计估计的差异会计估计与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。

对于公允价值会计估计而言尤其如此。

二、风险评估程序和相关活动高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3（一）了解财务报告编制基础的要求注册会计师了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求，主要是了解编制基础是否[注意选择题]：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。

第四编对特殊事项的考虑——第十七章其他特殊项目的审计近年考点直击知识点：审计会计估计（1）识别、评估和应对重大错报风险；（2）评价会计估计的合理性并确定错报。

【多选题】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有（）。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.被审计单位管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据『正确答案』ABCD『答案解析』在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（1）了解适用的财务报告编制基础的要求；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；（3）了解管理层如何作出会计估计。

【多选题】注册会计师在了解被审计单位管理层如何识别是否需要作出会计估计，注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

下列各项中，属于询问的内容有（）。

A.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变C.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化D.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项『正确答案』ABCD『答案解析』除此之外，询问的内容还可以包括：可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生。

（教材P346）【多选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（）。

A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计『正确答案』AB『答案解析』可能存在高度估计不确定性的会计估计，比如：（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题1、下列针对被审计单位持续经营假设的考虑，正确的是（）。

A、注册会计师无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项或情况B、如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，注册会计师可能发表无法表示意见C、如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，注册会计师应当发表保留意见D、如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当但仍按持续经营假设编制，注册会计师应发表保留意见2、下列审计程序中，不属于注册会计师在所有审计项目中都应当实施的是（）。

A、测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B、对存在异常迹象的重大关联方交易实施控制测试和实质性程序C、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为3、下列有关会计估计性质的说法中，不正确的是（）。

A、注册会计师在进行会计估计审计时，需要预测那些在审计时可能对管理层的行为或假设产生重大影响的未来情况、交易或事项B、会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加C、从较易获得的数据中得出的会计估计不确定性较低，并可能导致较低的重大错报风险D、估计需要基于编制财务报表时可获得的信息作出判断4、在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，下列各项中，注册会计师不能实现的目的是（）。

A、获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据B、考虑是否需要调整会计估计公式C、被审计单位的未来财务政策D、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露5、在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，下列各项审计程序中，通常无效的是（）。

注册会计师审计第十七章其他特殊项目的审计分类：财会经济注册会计师主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503科目：审计类型：章节练习一、单选题1、应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时，下列说法错误的是（）A.管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.管理层作出会计估计的方法是否恰当，并得到普遍运用C.会计估计存在的不同于上期的变化是否适合于具体情况D.管理层作出会计估计的方法不同于上期是否适合于具体情况【参考答案】：错误【试题解析】：基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。

2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用（选项B错误），以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

应选B选项。

2、A注册会计师负责审计星火机电股份有限公司2020年度财务报表。

在确认坏账准备时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

2020年12月31日，AJ2型机床账面成本为400万元/台，数量为10台，同期市场价格为360万元／台。

在不考虑销售费用和相关税费情况下，估计不确定性相对较低的会计估计，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为（）元。

A.3600000B.4000000C.5000000D.1400000【参考答案】：错误【试题解析】：在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为：（4000000-3600000）×10=4000000（元）。

应选B选项，3、针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是（）。

A.如果被审计单位具有良好的经营盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起18个月C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D.注册会计师无需考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理【参考答案】：C【试题解析】：如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估，但仍需要对持续经营能力作出评估，故选项A错误；做出管理层对持续经营能力的合理评估期间为自财务报表日起12个月，故选项B错误；注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，故选项D错误。

会计考试（注册会计师）审计《第十七章其他特殊项目的审计》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、注册会计师在分析被审计单位对持续经营能力作出的评估是否产生重大疑虑时，下列不属于经营方面的考虑的是( )。

A失去主要市场和主要供应商B管理层计划清算被审计单位C无法履行借款合同的条款D出现用工困难答案解析：选项A、B、D，失去主要市场、主要供应商，被审计单位清算，用工困难均属于经营方面的考虑；选项C，属于财务方面的考虑。

综上，本题应选C。

2、如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列说法中，错误的是（）。

A注册会计师可以使用有别于管理层的假设或方法B为评价管理层做出的点估计的合理性，注册会计师做出的区间估计应当包括所有可能的结果C如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的D从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计答案解析：选项A表述正确但不符合题意，如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；选项B表述不正确但符合题意，注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有可能结果。

后者往往是“全集”，通常没有实际意义；选项C表述正确但不符合题意，如果会计估计的区间范围足够小，以至于不能有效地确认会计估计是否存在错报，因此，只要注册会计师的区间估计能够确定管理层的会计估计是否存在错报，该区间估计就是有效的；选项D表述正确但不符合题意，注册会计师可以根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的多有结果均视为是合理的。

在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。