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第二十章预算会计和非营利组织会计预算会计和民间非营利组织会计概述预算会计概述民间非营利组织会计概述财政补助收入的核算事业收入和事业支出的核算经营收入和经营支出的核算成本费用的核算事业单位特殊业务核算其他收入支出事项的核算结余与结余分配的核算对外投资的核算固定资产特殊业务的核算预收入概述算民间非营利组织的收入收入的分类会收入的核算计非交换交易收入的核算(捐赠收入、政府补助收入、会费收入)和费用概述非民间非营利组织的费用费用的核算营业务活动成本利期间费用(管理费用、筹资费用、其他费用) 组净资产概述织民间非营利组织的净资产限定性净资产会非限定性净资产计限定性净资产和非限定性净资产的重分类民间非营利组织的受托代理业务考点一：预算会计概述（一）预算会计体系构成1. 预算会计要素资产、负债、净资产、收入和支出五类2.会计等式资产+支出＝负债+净资产+收入资产＝负债+净资产考点二：民间非营利组织会计概述民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
（一）民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织的一般会计核算原则1. 民间非营利组织的会计基本假设包括，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2. 会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。
3. 会计核算应当以权责发生制为基础。
4. 民间非营利组织的会计基本原则，包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性的支出及重要性。
5. 会计要素包括，资产、负债、净资产、收入、费用。
6. 资产在取得时应当按照实际成本计量，特殊情况下可以采用公允价值计量。
(三) 财务会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表1.资产负债表；2.业务活动表；3.现金流量表。
财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。
财政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。
3. 行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：(1) 以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
(2) 行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。
(3) 各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
行政事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。
行政事业单位会计报表的格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显着差异。
(二)预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源， 种财产、债权和其他权利。
负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。
净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。
收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 性资金。
支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 配或所发生的各项资金耗费或损失。
会计平衡等式反映了各会计要素间的关系。
预算的会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入或者资产=负债+净资产二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、 单位。
《民间非营利组织会计制度》由财政部于2004年8月18日发布， 起施行。
(一) 民间非营利组织的特征 《民间非营利组织会计制度》 根据现行法律、法规对于民间非营利组织各种具体组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》 的民间非营利组织应当同时具备以下三 个特征：1. 该组织不以营利为宗旨和目的；2. 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3. 资源提供者不享有该组织的所有权。
第二十章预算会计和非营利组织会计第一节概述一、预算会计概述(一) 预算会计体系构成预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。
由于预算会计服务于预算管理，预算会计体系必须与预算管理体系相适应。
我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、预算外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
在现行预算会计体系中，财政总预算会计居于主导地位，对行政事业等单位预算会计具有指导作用。
1. 财政总预算会计财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
财政总预算会计核算和监督预算执行的过程和结果，是预算管理的组成部分。
我国目前各级政府预算编制以收付实现制为基础，财政总预算会计核算也以收付实现制为基础，一般于实际收到或付出货币资金时进行账务处理，以便能如实反映政府总预算的执行情况和结果。
总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。
一般预算收入是指各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。
一般预算收入是政府的主要财力来源，可以用于政府的各项一般预算支出。
财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金等。
一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入进行的分配和使用，是各级政府最主要的支出。
一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
其中，财政直接支付与财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，财政实拨资金是传统的财政资金拨付方式。
在三种财政资金支付方式下，财政总预算会计与预算单位之间体现的是政府财政部门与其他部门(即预算单位)之间的资金分配关系，各预算单位是实际的财政资金使用主体。
2. 财政预算外资金会计预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。
中级会计实务第二十章预算会计和非营利组织会计本章主要内容本章主要阐述内容是：事业单位特殊业务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。
第二十章预算会计和非营利组织会计本章考试基本要求一、掌握事业单位特殊业务的核算二、掌握民间非营利组织特定业务的核算三、熟悉预算会计和民间非营利组织会计的特征第二十章预算会计和非营利组织会计本章重要考核点导读一、预算会计与企业会计的区别二、事业单位特殊业务的核算三、民间非营利组织特定业务的核算一、预算会计与企业会计的区别（一）会计核算基础不同（二）会计要素的构成不同（三）会计等式不同二、事业单位特殊业务的核算（一）财政补助收入的核算1.财政补助收入的概念财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
2.财政补助收入的确认和计量事业单位财政补助收入分为三种方式3.财政补助收入的记录借：事业支出零余额账户用款额度银行存款贷：财政补助收入二、事业单位特殊业务的核算（二）事业单位对外投资的核算1.事业单位对外投资的特点①对外投资的方式一般为债券投资和其他投资。
②增加的对外投资，应同时增加投资基金；对于减少的对外投资，应同时减少投资基金。
③以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入，实际取得利息收入时，作为其他收入。
2.事业单位对外投资的确认、计量和记录① 债券投资的核算资料：某事业单位于2005年1月1日用银行存款购入三年期，年利率为4%，面值为30 000元的国库券，实际支付价款30 000元。
（1）购入债券时，记：借：对外投资——债券投资30 000贷：银行存款30 000同时，记：借：事业基金——一般基金30 000贷：事业基金——投资基金30 000（2）债券到期时，记：借：银行存款33 600贷：对外投资30 000其他收入 3 600同时，记：借：事业基金——投资基金30 000贷：事业基金——一般基金30 000（3）转让债券时，记：借：银行存款贷：对外投资其他收入（或借：）其他收入同时，记：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金二、事业单位特殊业务的核算（三）事业单位固定资产的核算1.固定资产核算的特点（1）固定资产的入账价值，与企业会计中固定资产入账价值基本相同。
预算会计与非营利组织会计综述1. 介绍预算会计和非营利组织会计是财务管理中两个重要的领域。
预算会计是指企业或组织在特定时期内，以制定和实施预算为核心的会计过程。
非营利组织会计则是指那些为了社会服务而存在，不以盈利为目的的组织的会计实践。
本文将对预算会计和非营利组织会计进行综述，探讨其概念、特点、应用以及相关的重要概念。
2. 预算会计2.1 概念预算会计是指企业或组织在一定时期内，以编制、实施和控制预算为核心内容的会计实践。
它主要包括预算编制、执行和控制，以确保企业或组织在财务方面的规划和控制能够有效实施。
2.2 特点•预算制定详细、可操作性强。
•预算执行需要对实际情况进行及时监控和调整。
•预算报告需及时、准确地反映实际情况，为决策提供参考依据。
2.3 应用预算会计在企业管理中具有重要作用，主要体现在以下几个方面：- 资源配置：预算会计可以帮助企业合理分配资源，提高资源利用效率。
- 绩效评价：通过预算会计可以对企业的绩效进行评价，及时纠正问题。
- 决策支持：预算会计为企业提供决策支持，帮助管理层做出更明智的决策。
3. 非营利组织会计3.1 概念非营利组织会计是指为了实现社会服务目标而存在的组织的会计实践。
非营利组织通常不以盈利为目标，其经济活动主要以提供社会服务为目的。
3.2 特点•非营利组织的会计主要以社会效益为导向，而非盈利性为导向。
•非营利组织的会计报告主要关注对社会服务的影响和效果。
•非营利组织会计的信息披露更加重视透明度和社会责任。
3.3 应用非营利组织会计在社会服务领域中具有重要作用，主要体现在以下几个方面： - 资金管理：非营利组织会计可以帮助组织合理管理资金，确保社会服务的顺利开展。
- 社会责任：会计信息披露可以增加组织的透明度，提高社会认可度。
- 效益评估：会计报告可以帮助组织评估自身社会效益，优化服务方向。
4. 预算会计与非营利组织会计的联系与区别预算会计和非营利组织会计在某些方面存在联系，但也有明显的区别。
第二十章预算会计和非营利组织会计本章考情分析本章阐述预算会计和非营利组织会计。
近三年考题为单项选择题、多项选择题和判断题。
从近三年考试情况看，本章不太重要。
最近3年题型题量分析2012年教材主要变化删除了预算外资金专户会计。
本章基本结构框架第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
1.财政总预算会计财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。
【例题1·单选题】下列各项关于财政总预算会计的说法中，正确的是（）。
A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础B.财政总预算会计核算以权责发生制为基础C.财政总预算会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础D.财政总预算会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存【答案】A【解析】财政总预算会计核算以收付实现制为基础。
2.行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：（1）以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
（2）行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。
（3）各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
（二）预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。
（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织的一般会计原则1.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要。
3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。
4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。
5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用。
6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。
（三）民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。
其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。
（四）民间非营利组织的财务会计报告民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。
【例题2·单选题】下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（）。
A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B.民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表【答案】D【解析】民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。
第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
（一）财政补助收入的管理要求（二）财政补助收入的确认与计量事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量在财政直接支付方式下，取得财政补助的程序是：事业单位在需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。
经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
【例题3·判断题】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。
（）（2010年考题）【答案】√2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量在财政授权支付方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。
经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。
在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。
3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量在财政实拨资金方式下，取得财政补助收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。
经过财政部门审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。
（三）事业单位财政补助收入的账务处理事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。
事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。
【例题4·判断题】对于由财政直接支付的购买材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。
（）【答案】×【解析】应贷记“财政补助收入”科目。
【教材例20-1】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。
10月l8日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。
10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。
该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：借：事业支出 l05 000贷：财政补助收入 l05 000【教材例20-2】20×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。
4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了l70 000元用款额度。
4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。
该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：借：零余额账户用款额度 170 000贷：财政补助收入 170 000在财政补助收入总账科目的贷方，做明细登记如下：项目支出——科学技术——基础研究——专项基础研究【教材例20-3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。
20×9年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。
6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：借：银行存款 25 000贷：财政补助收入 25 000二、事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。
事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。
取得事业收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。
年终结账时，将“事业收入”科目贷方余额全额转到“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。
（二）事业支出的核算事业支出，是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。
事业单位应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。
发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。
年终结账时将该科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。
三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算经营收入是事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入，是非独立核算的经营活动取得的收入。
事业单位应设置“经营收入”总账科目核算经营收入。
事业单位取得或确认经营收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，属于增值税小规模纳税人的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于增值税一般纳税人的，按照应交纳的增值税销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交增值税销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。
（二）经营支出的核算经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。
事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。
四、成本费用的核算事业单位成本计算程序如下：（一）确定成本计算对象；（二）划分成本项目；（三）确定成本计算期；（四）成本归集与分配。
五、结余与结余分配的核算（一）事业结余的核算事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去事业活动支出后的余额。
用公式表示为：事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
（二）经营结余的核算经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额。
用公式表示为：经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
【例题5·单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。
A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额【答案】C【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。
【教材例20-4】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为44 000元、事业收入的贷方余额为172 000元、经营收入的贷方余额为94 000元，事业支出的借方余额为193 000元、经营支出的借方余额为64 000元。
