试论中国预算会计体系

毕业论文题目试论我国预算会计准则体系的建立与完善系部经贸系专业班级会计1322班学生姓名学号指导教师程玉华二〇一六年四月二十日目录试论我国预算会计准则体系的建立和完善 ............... 错误!未定义书签。

一：预算会计的作用及特点 . (3)（一）预算会计的主要作用 (3)（二）预算会计的特点 (3)（三）预算会计的意义 (3)一：我国会计现行预算会计制度的形成 (4)第一：我国预算会计制度的形成与发展 (4)第二：预算会计会计制度改革 (4)一：现行预算会计制度的建立。

(5)第一：预算会计组织管理体系 (5)第二：预算会计制度体系 (5)第三：预算会计理论和方法体系 (5)一：我国现行预算会计存在的问题 (6)1：现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息 (6)2：现行预算会计预定目标经常由于信息失真而不能实现 (7)3：反映不了实施国库集中支付制度和政府采购制度后出现的新业务 (7)4：预算会计核算缺科学性 (8)5:缺乏完善的预算会计报告体系 (8)6：现行的预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求 (9)7：现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求 (9)二、改革我国现行预算会计的对策 (9)1：重新构造预算会计体系 (10)2：实行权责发生制会计基础 (10)3：完善财务报告披露制度 (11)4：加强部门预算及收付制度与采购制度改革研究 (11)5：整合现行预算会计制度 (12)6：要加强管理，不断优化组织结构 (12)试论我国预算会计准则体系的建立和完善摘要：我国的预算制度在组织、核算内容、核算原则和会计处理基础上有着自己十分鲜明的特点,这些都是与我国会计行业的兴起以及在发展的历史过程中逐渐积累下来的。

随着社会和经济的发展,原本不太明显的问题开始逐渐暴露出来,如会计预算滞后于实务和会计预算不全面等。

在本篇文章中,我会对这些问题进行了一一的阐述,并且针对这些问题提出了自己的策略。

试论我国预算会计制度的发展及改革作者：吴晓榕来源：《经济研究导刊》2008年第08期摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济体制和财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始逐步完善，预算编制、执行等环节的管理制度也随之改变，预算会计的客体运行环境同时发生着变化，这就迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。

关键词：预算会计；财务报告；会计核算中图分类号：F810.7文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0108-02一、我国预算会计制度的发展从1950年社会主义预算会计体系设想的提出至今，我国社会主义预算会计的发展主要可以分为以下几个时期：1建国初期计划经济体制下的预算会计第一个时期：建国初期的预算会计。

建国初期，我国面临着生产停滞、市场混乱、通货膨胀等经济困难，加上长期的革命战争形成的各革命根据地财政经济工作混乱的状况，使国家财政收少而支多，预算极不平衡。

为了建立新的预算会计工作秩序，财政部于1950年10月召开了全国预算会计、金库制度会议，讨论通过并颁布了各级财政机关适用的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和各级事业行政单位适用的《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。

第二个时期：国民经济调整时期。

50年代末，我国的国民经济进入了调整时期，财政部于1962年和1965年分别召开了全国第一次会计工作会议和全国预算会计工作会议，提出稳步推进预算会计改革。

改革的主要内容包括：(1)按照不同需要由财政部统一设计、制定了适用于各个级别单位的四本制度。

(2)修改了会计科目，把会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类，并采用“资金来源一资金运用=资金结存”的会计平衡公式。

(3)改革记账方法，取消借贷记账法，采用以资金活动为记账主体的“收付记账法”。

(4)完善“银行支出数”的财政支出列报基础，并加强对“银行支取列报数”的管理。

第三个时期：有计划的商品经济时期。

当前我国预算会计体系存在的问题与对策近年来，随着事业单位面临的预算环境发生的巨大变化，很多事业单位已经完成从计划经济向市场经济阶段特征的转变，事业单位预算会计制度亟需做出进一步的改革与完善，以适应财务核算的新要求。

一、当前我国预算会计体系存在的问题1.会计主体存在问题会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。

我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。

另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。

2.会计目标存在问题当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。

我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。

3.会计核算内容问题会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算；二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。

4.财务报告不完善问题目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。

目前在中国，预算会计体系问题直接涉及政府财政部门“行政事业单位收支汇总表”的编制以及《预算会计基本准则》的拟定和预算会计制度体系的进一步完善，甚至直接涉及中国对整个会计体系的重新划分。

本文拟对引出国内对中国预算会计体系问题讨论的原因、主要观点及其理由以及国外概况等进行阐述，并在此基础上构画笔者观点。

一、1998年中国对预算会计体系的改革及其由此引出的问题在中国，预算会计是会计学在政府预算与行政事业单位中的运用。

在1998年实行新预算会计制度之前，中国预算会计体系主要由财政机关总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分组成。

1998年实行新预算会计制度后，行政事业单位预算会计一拆为二：行政单位会计和事业单位会计。

将行政事业单位预算会计一拆为二的主要原因是，在市场经济体制下，从总体来说，行政单位和事业单位在单位性质、经济业务内容、财务管理要求、对市场的依赖程度等方面都存在着较大的差异，因此，需要区别对待其各自的会计政策和核算方法。

目前，中国预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。

行政单位会计与事业单位会计的分离，以及目前不少事业单位日益走向市场，在资金上与财政逐渐脱勾，实行自负盈亏，但与此同时，行政单位与财政的关系日益密切，而与其附属单位逐渐脱勾，这一现实使人们有理由相信，行政单位会计与事业单位会计的差距将进一步扩大。

与此同时，这一现实也已使越来越多的人对事业单位会计是否仍应归属于预算会计体系产生了怀疑。

从1998年底起，中国财政部将事业单位的会计管理工作从原来的预算司（历来负责管理预算会计工作的政府职能部门）转入了会计司（历来负责管理企业会计工作的政府职能部门），与此同时，财政总预算会计和行政单位会计的管理工作依然留在预算司。

这一现实更引起了不少人对中国事业单位会计的归属问题作进一步的思考。

合理界定预算会计体系，首先有利于政府财政部门正确编制行政事业单位收支汇总表。

我国预算会计制度体系构成预算会计制度是指为了确保国家财政收支合理、公正、透明进行管理和监督而制定的法律、规章和政策的总称。

作为一种重要的财政管理工具，预算会计制度在我国财政管理中占有重要地位。

我国预算会计制度体系主要由预算制度、会计制度和报告制度三方面构成。

一、预算制度预算制度是国家财政管理的核心规定，是国家收入和支出的计划和管理制度。

我国预算制度主要由国家预算法和中央和地方预算条例、预算管理暂行办法等法规文件构成。

国家预算法是我国财政领域的根本法律，规定了国家预算的编制、审核、执行和监督等方面的内容。

中央和地方预算条例是对国家预算法的具体细化，以便更好地实施国家预算法的规定。

预算制度具体包括预算编制、预算过程管理、预算审核、预算执行和预算监督等环节。

在预算编制阶段，国家财政部门负责起草国家财政预算报告，次年的预算草案和预算说明书，并向国务院和全国人民代表大会进行报送。

预算过程管理包括预算调剂、预算决策和预算执行等，通过实施预算调剂，在年度内对预算进行合理的分配和调整。

预算审核是指国家监察机关对预算执行情况进行审查，以确保预算的合法性和合规性。

预算执行是指按照预算安排，对各项支出和收入进行核实、登记和管理。

预算监督则是通过国家审计和监察机关对各级财政预算执行情况进行监督和评估，以保证预算执行的合理性和有效性。

二、会计制度会计制度是实施国家预算会计管理的基本规范，主要包括会计核算制度、会计账簿制度、会计报表制度和会计监督制度等。

会计核算制度是会计制度的基础，规定了各级财政部门和单位应当按照国家规定的会计制度进行会计核算，包括会计科目的设定、会计账簿的建立和使用以及会计数据的收集、处理和报送等。

会计账簿制度则规定了财政部门和单位应建立的各类会计账簿，以及账簿的登记和保存等要求。

会计报表制度是财政部门和单位根据会计核算结果编制财务报表的规定，包括预算收入执行情况表、预算支出执行情况表以及财政决算报表等。

试论我国预算会计存在的问题与对策(一)“摘要”本文讨论和分析了我国现行预算会计存在的主要问题，提出了改革我国现行预算会计的对策措施。

“关键词”预算会计问题对策以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。

近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。

一、我国现行预算会计存在的问题我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。

从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。

自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。

改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。

另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。

1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。

我国预算会计体系现状及改革措施财政透明度要求政府能够提供全面的财政信息，而财政信息主要来源于预算会计。

我国目前的预算会计在很大程度上不能适应财政透明度对信息的要求，其主要原因是现行预算会计体系设置不合理。

因此，有必要从会计体系设置入手探讨我国预算会计的改革。

预算会计是通过追踪财政资金的流动来反映财政活动的。

因此，我国预算会计体系各组成部分是依据政府财政资金的流程环节设置的。

财政资金的流动包括方向相反的两个过程,即资金流入过程与资金流出过程，它们分别与财政收入和财政支出相对应。

财政资金的流动从收入开始，到支出的付款阶段结束，取得收入就意味着资金从民间部门进入公共部门，付款则意味着资金最终从公共部门重新流回到民间部门。

预算会计反映的是资金从进入公共部门开始到从公共部门流出结束这一过程的信息。

这个过程非常复杂，受到年度预算、相关法律甚至宪法的规范。

本阶段所涉及的参与者有立法机关、负责政府预算与财政管理的财政部门、支出机构、供应商和公众等。

财政资金在经由付款阶段最终流出公共部门之前，在各公共部门之间也存在着一个复杂的流动过程，预算会计对该过程也进行追踪和反映。

根据我国政府财政资金的流程，我国广义的预算会计体系依次由收入征解会计、国库会计、总预算会计、预算外资金财政专户会计、行政单位会计、事业单位会计、基建会计组成。

合理的预算会计体系应根据各类信息使用者的需要，既能提供合并的政府整体财务报告，也能提供财政资金流程中某一环节的必要信息。

以此标准衡量，我国现行预算会计体系还存在较大差距。

1.缺乏统一的准则(制度)发布机构。

我国预算会计各组成部分相关制度或准则由不同的机构发布，例如税收会计由国家税务总局发布、国库会计由中国人民银行发布、其他分支由财政部发布，这使得我国预算会计体系从发布机构开始就注定缺乏统一性。

另外，我国基本采用的是“制度规4.总预算会计核算内容不完整。

总预算会计的核算对象仅限于预算内资金，预算外、债务、社保等资金均未纳入其核算范围，致使总预算会计自身无法提供完整的涵盖所有政府资金的入库、出库信息。

我国预算会计体系现状分析摘要：通过预算会计主体范围、预算会计制度、预算会计核算范围、预算会计核算基础、国库集中收付制度、公共支出绩效评价六个方面对我国预算会计体系现状进行了评析。

关键词：预算会计；核算范围：核算基础：公共支出绩效评价引言预算会计是以货币为主要计量单位．对中央与地方各级政府预算和行政事业单位收支预算执行情况进行全面、系统、连续核算和监督的一门专业会计，是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和手段。

我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计．另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计、执行政府总预算收入业务的收入征解会计、执行政府总预算基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。

我国的预算会计实质上与西方的政府和非营利组级会计相似。

其中的财政总预算会计、行政单位会计、国库会计和一部分事业单位会计、所反映的是政府部门（履行政府职能的事业单位）的财政、财务和会计信息，与国外政府会计的范围基本吻合。

而在事业单位会计中．大量的非行政的事业单位又与国外的非营利组织会计类似：所不同的是国外的政府会计包括国有企业会计，我国的政府会计不包括国有企业会计。

在我国，国有企业会计与私有企业会计同属于企业会计系列，与政府会计并列．这是预算会计体系适合我国具体国情的表现。

1确定政府会计主体范围如前文所述．我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计，分别对应的会计主体是各级政府、行政单位和事业单位。

由于我国特殊国情，决定了我国的政府单位范围划分较其他西方国家复杂． 1998年以前，我国预算会计主要由财政机关总预算会计（总预算会计）和行政事业单位预算会计（事业单位会计）两部分构成．从1998年实行财政总预算会计的重大改革后．把行政事业单位预算会计拆分为行政单位会计和事业单倥会计。

行政单位因其业务活动主要是行使政府职能，经济业务活动范围较窄．日常业务具有明显的非营利性。