试论中国预算会计体系

毕业论文题目试论我国预算会计准则体系的建立与完善系部经贸系专业班级会计1322班学生姓名学号指导教师程玉华二〇一六年四月二十日目录试论我国预算会计准则体系的建立和完善 ............... 错误!未定义书签。

一：预算会计的作用及特点 . (3)（一）预算会计的主要作用 (3)（二）预算会计的特点 (3)（三）预算会计的意义 (3)一：我国会计现行预算会计制度的形成 (4)第一：我国预算会计制度的形成与发展 (4)第二：预算会计会计制度改革 (4)一：现行预算会计制度的建立。

(5)第一：预算会计组织管理体系 (5)第二：预算会计制度体系 (5)第三：预算会计理论和方法体系 (5)一：我国现行预算会计存在的问题 (6)1：现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息 (6)2：现行预算会计预定目标经常由于信息失真而不能实现 (7)3：反映不了实施国库集中支付制度和政府采购制度后出现的新业务 (7)4：预算会计核算缺科学性 (8)5:缺乏完善的预算会计报告体系 (8)6：现行的预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求 (9)7：现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求 (9)二、改革我国现行预算会计的对策 (9)1：重新构造预算会计体系 (10)2：实行权责发生制会计基础 (10)3：完善财务报告披露制度 (11)4：加强部门预算及收付制度与采购制度改革研究 (11)5：整合现行预算会计制度 (12)6：要加强管理，不断优化组织结构 (12)试论我国预算会计准则体系的建立和完善摘要：我国的预算制度在组织、核算内容、核算原则和会计处理基础上有着自己十分鲜明的特点,这些都是与我国会计行业的兴起以及在发展的历史过程中逐渐积累下来的。

随着社会和经济的发展,原本不太明显的问题开始逐渐暴露出来,如会计预算滞后于实务和会计预算不全面等。

在本篇文章中,我会对这些问题进行了一一的阐述,并且针对这些问题提出了自己的策略。

试论我国预算会计制度的发展及改革作者：吴晓榕来源：《经济研究导刊》2008年第08期摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济体制和财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始逐步完善，预算编制、执行等环节的管理制度也随之改变，预算会计的客体运行环境同时发生着变化，这就迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。

关键词：预算会计；财务报告；会计核算中图分类号：F810.7文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0108-02一、我国预算会计制度的发展从1950年社会主义预算会计体系设想的提出至今，我国社会主义预算会计的发展主要可以分为以下几个时期：1建国初期计划经济体制下的预算会计第一个时期：建国初期的预算会计。

建国初期，我国面临着生产停滞、市场混乱、通货膨胀等经济困难，加上长期的革命战争形成的各革命根据地财政经济工作混乱的状况，使国家财政收少而支多，预算极不平衡。

为了建立新的预算会计工作秩序，财政部于1950年10月召开了全国预算会计、金库制度会议，讨论通过并颁布了各级财政机关适用的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和各级事业行政单位适用的《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。

第二个时期：国民经济调整时期。

50年代末，我国的国民经济进入了调整时期，财政部于1962年和1965年分别召开了全国第一次会计工作会议和全国预算会计工作会议，提出稳步推进预算会计改革。

改革的主要内容包括：(1)按照不同需要由财政部统一设计、制定了适用于各个级别单位的四本制度。

(2)修改了会计科目，把会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类，并采用“资金来源一资金运用=资金结存”的会计平衡公式。

(3)改革记账方法，取消借贷记账法，采用以资金活动为记账主体的“收付记账法”。

(4)完善“银行支出数”的财政支出列报基础，并加强对“银行支取列报数”的管理。

第三个时期：有计划的商品经济时期。

当前我国预算会计体系存在的问题与对策近年来，随着事业单位面临的预算环境发生的巨大变化，很多事业单位已经完成从计划经济向市场经济阶段特征的转变，事业单位预算会计制度亟需做出进一步的改革与完善，以适应财务核算的新要求。

一、当前我国预算会计体系存在的问题1.会计主体存在问题会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。

我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。

另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。

2.会计目标存在问题当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。

我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。

3.会计核算内容问题会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算；二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。

4.财务报告不完善问题目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。

法。
１ 当 前预 算 会计 的 问题
３ 问 题 的 解 决 方 法
为进一步完善预算会计制度体系 ，中国 目前应 考虑 制定一个 内 中国预算会计体系主要由财政总预 算会计 、行政单位会计和 事 容 可 以 同时 涵 盖 财 政 总 预 算 会 计 、 行 政单 位 会计 和 事 业 单 位 会 计 的 业 单 位 会 计 三 部 分 组成 。 预 了。但中国在这方面 不能完全 照搬西方国家的 行 政 单位 会计 与 事业 单 位 会 计 的 分离 ， 以及 目前 不 少 事 业 单 位 《 算会计基本准 则》 中 目前 ， 国 的事 业 单 位 数 量庞 大 ， 中 日益 走 向市 场 ， 资 金 上 与 财 政 逐 渐 脱 勾 ， 行 自 负 盈 亏 ， 与 此 同 做 法 。 国 有 中 国 自己 的 实 际情 况 。 在 实 但 时 ， 政 单 位 与 财 政 的 关 系 日益 密 切 ， 与 其 附属 单 位 逐 渐 脱 勾 ， 行 而 这 不 仅 区分 成 国 有 或 公 立 和 私 立 ，而且 还 区 分成 纳 入 预 算 管 理 或 非 企 现 实 使 人们 有理 由相 信 ，行 政 单 位 会 计 与 事 业 单 位 会 计 的差 距 将 业 化 管 理 和 不 纳 入 预 算 管理 或 企 业 化 管理 。 纳 入 中 国 预 算 会计 体 系 的事 业 单 位 ， 可 以仅 限于 那 些 国 有 或 公 进 ～ 步扩 大 。 此 同 时 ， 与 这一 现 实 也 已使 越 来 越 多 的人 对 事 业 单 位 会 计是否仍应 归属于预算会计体系产生 了怀疑。从 １ ９ ９ ８年底起 ， 中国 立 并 且 是 纳 入 预 算 管理 的 事业 单 位 。至 于 那 些 私 立 以及 不 纳 入预 算 可 而纳入企业会计体 财政 部 将 事 业 单 位 的会 计 管 理 工 作 从 原 来 的预 算 司 （ 来 负 责 管 理 管理 的事业单位 ， 以考虑不纳入预 算会计体 系， 历 系 。 这样 处理 的原 因主 要 是 ： 方 面 ， 一 由于 私 立 以及 不 纳 入 预 算 管理 预算会计工作 的政府职能部 门 ） 了会计司 （ 转入 历来负责管理 企业 会 计 工 作 的政 府 职 能 部 门 ）与 此 同 时 ， 政 总 预 算 会计 和 行 政 单 位 会 的 事业 单 位 与财 政 脱 勾 ，如 果 将 其 收 入 与 支 出的 数 据 并 入 政府 财 政 ， 财 计 的管 理 工 作 依 然 留 在 预 算 司 。 这一 现 实 更 引 起 了 不 少人 对 中 国 事 部 门编 制 的行 政 事 业 单 位 收 入 支 出汇 总 表 ，汇 总 的 收 入 与支 出数 据 试 业 单 位 会 计 的 归 属 问题 作进 一步 的 思 考 。 理 界 定 预 算 会 计 体 系 ， 合 首 缺 乏意 义 。 想 如 果 将 与 财 政 脱 勾 的 国有 或 公 立 事 业 单位 的 收入 和 支 出 汇入 行 政 事 业 单 位 收 支 汇 总 表 ， 么 ， 否 也 有 必 要将 国有 企 业 那 是 先有 利 于 政 府 财 政 部 门 正确 编 制 行政 事业 单 位 收支 汇 总表 。行 政 事 的 收入 与 支 出汇 入 “ 政 企 事业 单位 收支 汇 总表 ”另 一 方面 ， 行 ？ 由于 私 业 单 位 收 支 汇 总 表 反 映 了一 级政 府 所 属行 政 事 业 单 位 的 收入 、支 出 立 以及 不 纳 入 预 算 管 理 的 事 业 单 位 ，其 会 计 原则 更接 近于 企 业 而 不 和 收 支 结 余 的 汇 总情 况 。 由于 目前 不少 事 业 单 位 面 向市 场 开 展 业 务 因此 ， 果 将 私 立 及 不 纳入 预 算 管理 的事 业 单 位 会计 纳 如 活 动 取得 的 大量 业 务 活 动 收 支 也 全 部 并 入 政 府 财 政 部 门编 制 的行 政 是 行 政 单 位 ， 那 预算会计 制度体 系就难 以完善。 想 ： 试 中国 目 事 业 单位 收支 汇 总表 ， 这样 的 收 支 汇 总 表 ， 意 义 值 得 怀 疑 。 其 次 有 入预算会计体系 ， 么， 其 公认会 利于进～步完 善预算会计制度体 系。 中国 目前要想制定一个 内容能 前是否有可能制定出一个能同时适用于 企业和预算单位的 “ ？ 同时 涵盖 财政 总预 算 会 计 、 政 单位 会计 和 事业 单 位 会计 的 《 算 会 计 准 则 ” 行 预 不 应 该 将 中 国 事 业单 位 会计 设 为是 一 个 与 企 业 会 计 、 预 算 会计 计基 本； 佳则》 依然存在着相 当的难度。 ， 合理界定预 算会计体 系 ， 有利 或 相 于 拟 定 《 算 会 计 基 本 ； 》 其 他 相 应 的 会计 制 度 ， 而 进 一 步 完 （ 改称 政 府 会 计 ） 并列 的 第 三 个相 对 独 立 的会 计 体 系。 其 原 因主 预 隹则 及 从 要 是 ： 方 面 ， 中 国 的 事 业 单 位 中 ， 的 为 国 有 或 公 立 ， 的 为私 一 在 有 有 善中国预算会计制度体 系。 立 ， 的 纳 入 预 算 管 理 ， 的 不 纳 入 预 算 管 理 ， 种 事 业 单 位 的情 况 有 有 各 ２ 关 于 会 计体 系 的 论述 目前在 中国 ，关于如何合理界定预算会计体 系存在着 三种不同 各 不相 同 ，要 想将 中 国事 业 单 位 会 计 设 立 为一 个 相 对 独 立 的会 计 体 系 几乎 不 大 可能 。试 想 ： 果 将 ９ ％ 的 经 费 未 源 于 政 府 财 政 的 中小 如 ０ 的观 点 。 与 ０％ 科 电视 台 等 放 在 ２１事业单 位会计仍应 归属于预算会计体 系 ， ． 与行政 单位会计 学 ， １ ０ 的经 费 来 源 于 业 务 活 动 的剧 团 、 研 所 、

目前在中国，预算会计体系问题直接涉及政府财政部门“行政事业单位收支汇总表”的编制以及《预算会计基本准则》的拟定和预算会计制度体系的进一步完善，甚至直接涉及中国对整个会计体系的重新划分。

本文拟对引出国内对中国预算会计体系问题讨论的原因、主要观点及其理由以及国外概况等进行阐述，并在此基础上构画笔者观点。

一、1998年中国对预算会计体系的改革及其由此引出的问题在中国，预算会计是会计学在政府预算与行政事业单位中的运用。

在1998年实行新预算会计制度之前，中国预算会计体系主要由财政机关总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分组成。

1998年实行新预算会计制度后，行政事业单位预算会计一拆为二：行政单位会计和事业单位会计。

将行政事业单位预算会计一拆为二的主要原因是，在市场经济体制下，从总体来说，行政单位和事业单位在单位性质、经济业务内容、财务管理要求、对市场的依赖程度等方面都存在着较大的差异，因此，需要区别对待其各自的会计政策和核算方法。

目前，中国预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。

行政单位会计与事业单位会计的分离，以及目前不少事业单位日益走向市场，在资金上与财政逐渐脱勾，实行自负盈亏，但与此同时，行政单位与财政的关系日益密切，而与其附属单位逐渐脱勾，这一现实使人们有理由相信，行政单位会计与事业单位会计的差距将进一步扩大。

与此同时，这一现实也已使越来越多的人对事业单位会计是否仍应归属于预算会计体系产生了怀疑。

从1998年底起，中国财政部将事业单位的会计管理工作从原来的预算司（历来负责管理预算会计工作的政府职能部门）转入了会计司（历来负责管理企业会计工作的政府职能部门），与此同时，财政总预算会计和行政单位会计的管理工作依然留在预算司。

这一现实更引起了不少人对中国事业单位会计的归属问题作进一步的思考。

合理界定预算会计体系，首先有利于政府财政部门正确编制行政事业单位收支汇总表。

预 算 和 零 基 预 算 。部 门预 算 改 革 对 于 预算 会 计 的影 响 是 多方 面 。
主 要 表 现 在 以 下 几 点 ， 先 是 部 门 预 算 是 以 部 门为 基 础 ， 出 部 首 列 门 内 的各 项 资 金 ， 按 功 能 、 预算 科 目把 各 项 支 出 内 容 细 化 分 再 按
解 到 具体 支 出 项 目 。为 适 应 部 门预 算 的改 革 ， 对 预 算 支 出科 目 应
进 行 相应 的 调 整 。 算 支 出科 目与 预 算 会 计 核算 科 目虽 然 并 不 完 预 全 一 致 ， 它 们 之 间有 密 切 的 联 系 。 以 ． 但 所 预算 支 出科 目调 整 对 预 算 会 计 也 产 生 一 定 的 影 响 。 其 次 ， 于 部 门 预 算 要 求 反 映 部 门 所 由 有的收入 和支出 ， 盖所有 的预算资金 。 涵 因此 部 门 预 算 会 对 现 有 预算 内外 资 金 的 分 类 产 生 一 定 影 响 ． 映 预 算 执 行 情 况 的 预 算 会 反 计 ， 以预 算 资 金 全 貌 为 对 象 。 计 预 算 会 计 制 度 ， 适 应 部 门 预 应 设 以 算 制 度 的 需要 。 再 次 ， 门预 算 的 实行 将 对 导 致 会 计 年 度 和 预 算 部 年度 不 一 致 的 影 响 ， 由于 我 国 的预 算 采 用 的 是历 年 制 ， 因此 ， 没 在
一
库 集 中收 付 制 度 和 政 府 采 购 制 度 ．对 会 计 核 算 信 息 提 出 了更 全
面 、 准 确 的要 求 。 行 政 、 业 单 位资 金来 源 和 核 算 管 理 的变 化 ， 更 事 要 求 预算 会计 的核 算 方 式 和 内容 随之 而变 ． 响将 涉 及 到 预 算 会 影

我国预算会计制度体系构成预算会计制度是指为了确保国家财政收支合理、公正、透明进行管理和监督而制定的法律、规章和政策的总称。

作为一种重要的财政管理工具，预算会计制度在我国财政管理中占有重要地位。

我国预算会计制度体系主要由预算制度、会计制度和报告制度三方面构成。

一、预算制度预算制度是国家财政管理的核心规定，是国家收入和支出的计划和管理制度。

我国预算制度主要由国家预算法和中央和地方预算条例、预算管理暂行办法等法规文件构成。

国家预算法是我国财政领域的根本法律，规定了国家预算的编制、审核、执行和监督等方面的内容。

中央和地方预算条例是对国家预算法的具体细化，以便更好地实施国家预算法的规定。

预算制度具体包括预算编制、预算过程管理、预算审核、预算执行和预算监督等环节。

在预算编制阶段，国家财政部门负责起草国家财政预算报告，次年的预算草案和预算说明书，并向国务院和全国人民代表大会进行报送。

预算过程管理包括预算调剂、预算决策和预算执行等，通过实施预算调剂，在年度内对预算进行合理的分配和调整。

预算审核是指国家监察机关对预算执行情况进行审查，以确保预算的合法性和合规性。

预算执行是指按照预算安排，对各项支出和收入进行核实、登记和管理。

预算监督则是通过国家审计和监察机关对各级财政预算执行情况进行监督和评估，以保证预算执行的合理性和有效性。

二、会计制度会计制度是实施国家预算会计管理的基本规范，主要包括会计核算制度、会计账簿制度、会计报表制度和会计监督制度等。

会计核算制度是会计制度的基础，规定了各级财政部门和单位应当按照国家规定的会计制度进行会计核算，包括会计科目的设定、会计账簿的建立和使用以及会计数据的收集、处理和报送等。

会计账簿制度则规定了财政部门和单位应建立的各类会计账簿，以及账簿的登记和保存等要求。

会计报表制度是财政部门和单位根据会计核算结果编制财务报表的规定，包括预算收入执行情况表、预算支出执行情况表以及财政决算报表等。

试论我国预算会计存在的问题与对策(一)“摘要”本文讨论和分析了我国现行预算会计存在的主要问题，提出了改革我国现行预算会计的对策措施。

“关键词”预算会计问题对策以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。

近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。

一、我国现行预算会计存在的问题我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。

从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。

自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。

改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。

另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。

1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。

我国预算会计体系现状及改革措施财政透明度要求政府能够提供全面的财政信息，而财政信息主要来源于预算会计。

我国目前的预算会计在很大程度上不能适应财政透明度对信息的要求，其主要原因是现行预算会计体系设置不合理。

因此，有必要从会计体系设置入手探讨我国预算会计的改革。

预算会计是通过追踪财政资金的流动来反映财政活动的。

因此，我国预算会计体系各组成部分是依据政府财政资金的流程环节设置的。

财政资金的流动包括方向相反的两个过程,即资金流入过程与资金流出过程，它们分别与财政收入和财政支出相对应。

财政资金的流动从收入开始，到支出的付款阶段结束，取得收入就意味着资金从民间部门进入公共部门，付款则意味着资金最终从公共部门重新流回到民间部门。

预算会计反映的是资金从进入公共部门开始到从公共部门流出结束这一过程的信息。

这个过程非常复杂，受到年度预算、相关法律甚至宪法的规范。

本阶段所涉及的参与者有立法机关、负责政府预算与财政管理的财政部门、支出机构、供应商和公众等。

财政资金在经由付款阶段最终流出公共部门之前，在各公共部门之间也存在着一个复杂的流动过程，预算会计对该过程也进行追踪和反映。

根据我国政府财政资金的流程，我国广义的预算会计体系依次由收入征解会计、国库会计、总预算会计、预算外资金财政专户会计、行政单位会计、事业单位会计、基建会计组成。

合理的预算会计体系应根据各类信息使用者的需要，既能提供合并的政府整体财务报告，也能提供财政资金流程中某一环节的必要信息。

以此标准衡量，我国现行预算会计体系还存在较大差距。

1.缺乏统一的准则(制度)发布机构。

我国预算会计各组成部分相关制度或准则由不同的机构发布，例如税收会计由国家税务总局发布、国库会计由中国人民银行发布、其他分支由财政部发布，这使得我国预算会计体系从发布机构开始就注定缺乏统一性。

另外，我国基本采用的是“制度规4.总预算会计核算内容不完整。

总预算会计的核算对象仅限于预算内资金，预算外、债务、社保等资金均未纳入其核算范围，致使总预算会计自身无法提供完整的涵盖所有政府资金的入库、出库信息。

我国预算会计体系现状分析摘要：通过预算会计主体范围、预算会计制度、预算会计核算范围、预算会计核算基础、国库集中收付制度、公共支出绩效评价六个方面对我国预算会计体系现状进行了评析。

关键词：预算会计；核算范围：核算基础：公共支出绩效评价引言预算会计是以货币为主要计量单位．对中央与地方各级政府预算和行政事业单位收支预算执行情况进行全面、系统、连续核算和监督的一门专业会计，是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和手段。

我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计．另外还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计、执行政府总预算收入业务的收入征解会计、执行政府总预算基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。

我国的预算会计实质上与西方的政府和非营利组级会计相似。

其中的财政总预算会计、行政单位会计、国库会计和一部分事业单位会计、所反映的是政府部门（履行政府职能的事业单位）的财政、财务和会计信息，与国外政府会计的范围基本吻合。

而在事业单位会计中．大量的非行政的事业单位又与国外的非营利组织会计类似：所不同的是国外的政府会计包括国有企业会计，我国的政府会计不包括国有企业会计。

在我国，国有企业会计与私有企业会计同属于企业会计系列，与政府会计并列．这是预算会计体系适合我国具体国情的表现。

1确定政府会计主体范围如前文所述．我国现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主体会计，分别对应的会计主体是各级政府、行政单位和事业单位。

由于我国特殊国情，决定了我国的政府单位范围划分较其他西方国家复杂． 1998年以前，我国预算会计主要由财政机关总预算会计（总预算会计）和行政事业单位预算会计（事业单位会计）两部分构成．从1998年实行财政总预算会计的重大改革后．把行政事业单位预算会计拆分为行政单位会计和事业单倥会计。

行政单位因其业务活动主要是行使政府职能，经济业务活动范围较窄．日常业务具有明显的非营利性。

我国预算会计体系发展研究摘要：近年来，我国不断进行预算会计改革。

改革后形成的现行预算会计制度在借鉴国际经验的同时，保留了中国特色。

但随着经济体制改革和财政管理改革的深入，预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。

现就当前预算会计体制、模式上存在的一些弊端提出一些见解。

关键词：现状；借鉴；探析；趋势1 我国现行预算会计体系的进展在1998以前，我国预算会计体系主要由总财政预算会计和行政事业单位预算会计两部分组成，适应当时的财政和财务体制改革的要求，形成了以总预算会计为主导，以单位预算会计为补充，以会计制度形式固定下来的有别于企业会计的独立的会计体系，具有积极的作用。

直到党的十四大确立了我国经济体制的建设目标之后，随着国家预算管理体制和事业行政单位财务制度的不断改革，特别是分税制财政体制的建立和完善，财政部实行了由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成的预算会计体系，至今仍在沿用。

它对当时我国进一步深化的经济体制改革具有积极意义。

然而，近年来这种制度实施过程中的不足与弊端日益明显。

不仅阻碍了经济体制进一步改革，而且越来越不能适应当前经济和社会发展的需要，集中表现为：（1）随着我国社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付、政府采购制度等一系列改革的不断深入，收付实现制难以全面反映单位的财务状况和提供关于政府行为的长期持续能力的信息。

（2）对各期收益和费用水平的反映不尽合理，不能将政府服务的程度、成本与绩效配比，难以满足公共财政改革的需要。

（3）现行预算会计体系自身存在缺陷，表面上包罗万象，实际上却徒有其名。

我国现行预算会计体系包括财政总会计、行政单位会计和事业单位会计三者，它们可看成两个不同性质的经济活动。

政府部门及行政单位的收入依靠强制性行政力量获得，支出依赖政府拨款，而事业单位有自己的业务收入，相当大一部分能做到收支相抵。

若将它们统一于一个会计体系之下，不利于会计职能的发挥。

On Budget Accounting System in China 作者： 赵建勇
作者机构： 上海财经大学会计与财务研究院，上海２００４３３
出版物刊名： 财经研究
页码： 60-64页
主题词： 中国;预算会计体系;事业单位会计
摘要：本文认为,事业单位会计是否依然归属于预算会计体系,应区分情况而定:已与财政脱勾、不再纳入预算管理的事业单位,其会计不应再归属于预算会计体系,可归入企业会计体系;仍依靠财政补助、纳入预算管理的事业单位,其会计仍应归属于预算会计体系.事业单位会计不宜独立成为一个会计体系.为进一步完善预算会计制度体系,中国目前应考虑制定一个统一的<预算会计基本准则>.。

试论我国预算会计准则体系的建立与完善作者：赵楠李相林来源：《商场现代化》2015年第07期摘要：我国的预算制度在组织、核算内容、核算原则和会计处理基础上有着自己十分鲜明的特点，这些都是与我国会计行业的兴起以及在发展的历史过程中逐渐积累下来的。

随着社会和经济的发展，原本不太明显的问题开始逐渐暴漏出来，如会计预算滞后于实务和会计预算不全面等。

在本篇文章中，作者对这些问题进行了一一的阐述，并且针对这些问题提出了自己的策略，希望能够对我国的会计预算事业起到一定的帮助。

关键词：预算；会计准则；体系；建立与完善现代会计包括许多会计种类，其中，预算会计就是会计分类中的一种。

这种会计计算方法广泛应用于政府部门还有许多大、中、小型的非盈利机构还有一些组织机构。

预算会计实施的核心就是对这些非营利机构或者政府部门的会计信息的管理，目的是促进经济的发展以及相关事业开展。

这种预算的重点就是进行企业和政府部门的收支计算。

这种核算主要运用于政府部门和一些非营利单位的分配领域的计算。

一、我国当前预算会计的特点预算会计在我国进行发展的过程中，发展处很多自己鲜明的特色。

预算会计的计算方式区别于营利性企业的会计计算方法，本篇文章总结了四点两者的不同之处。

1.二者的计算对象不同，企业的会计计算对象就是营业性的物品，而预算会计所计算的对象就是一些非营利的物品，具有非营利性。

2.会计计算的目标不同，政府部门以及这些非盈利性机构主要的预算目标就是企业的收支。

是通过会计计算、监督完成的。

3.计算遵循的原则不同，进行预算会计的政府部门以及相关的非营利性机构所计算的内容还有拥有的会计资源会受到外界以及内在的影响。

，会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用。

4.二者的会计基础不同，这里说的会计基础就是会计处理基础。

预算会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准。

二、我国预算会计体系的建立从历史沿革来看，我国的行政事业单位和非盈利机构所使用的预算会计体系制度，大部分是在1949年新中国成立以后，从苏联得到经验所成立的。

预算会计体系研究由于我国现行预算会计体系是对原有预算会计体系的改进和发展，因此具有自己的特点，但同时也存在一些问题。

本文将对我国现行预算会计体系存在的问题进行分析，并提出相应的改进建议。

一、我国现行预算会计体系存在的问题1.不能提供支出周期各阶段的完整信息。

会计的本质是向信息使用者提供相关会计信息。

预算会计也不例外，一个完善的预算会计体系应该能够及时为信息使用者提供其所需的信息。

但我国现行预算会计体系不能及时向信息使用者提供全面的信息，特别是关于社会保障、政府担保、出口退税等支出义务和或有负偾等方面的信息，这使得信息使用者难以有效地监控预算执行和财政风险以及评估财政状况。

“以拨作支”的预算方式使预算难以有效地提供拨款、承诺、核实和付款这四个阶段的信息，从而使会计信息缺乏及时性和相关性。

这主要是因为，预算的基本作用之一在于控制公共支出，这就要求信息使用者及时掌握预算执行过程中实际发生的支出，并将实际支出数与预算授权数进行比较。

在发达国家，预算授权需要在预算会计中加以记录，而政府会计系统是为公共财政管理服务的，由于预算授权反映的是预算数据而不是实际支出了多少财政资金，从而在会计系统中记录的是预算授权信息。

预算授权的真正含义是允许某个支出单位可以在什么项目上花多少钱，这就为支出控制和监控预算执行过程提供了条件。

从这层意义上来看，拨款数和支出数是不一样的。

“以拨作支”既不能告诉我们支出单位“可以花多少钱”，也不能告诉我们支出单位“还可以花多少钱”，因而这种做法不可避免地会导致会计信息失真。

2.总预算会计、行政单位会计和事业单位会计相互独立，缺乏整合。

我国现行预算会计按组织类别的不同分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计这三个相对独立的分支，三者各自记录不同组织类别的交易：总预算会计记录政府整体的拨款交易和付款交易;行政单位会计记录行政单位在付款阶段的交易;事业单位会计记录事业单位在付款阶段的交易。

这样，三个分支中没有一个完整地记录支出周期各阶段的交易。

浅谈我国预算会计体系的重构随着我国社会主义市场经济体制和财政预算治理制度改革的逐步深化，我国预算会计的运行环境发生了根本性的变化，以收付实现制为核算基础的现行预算会计的弊端和不足日益突出。

因此，引入权责发生制会计核算基础，重构现行预算会计体系，使其逐步向政府会计体系转变，对于推动我国公共财政体制的健康发展，提高政府工作绩效将具有举足轻重的作用。

一、现行预算会计体系的局限性1.预算会计体系的构成与国际惯例不接轨在1997年的预算会计改革中，对预算会计体系进行了重新划分，即预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计，这种划分使构成非营利组织的民办事业单位、社会团体、及各种基金会等无从归属，不利于各国政府进行比较。

这些问题的存在需要我们对预算会计的概念和外延要进行更细致的研究，对预算会计体系进行更科学的划分。

2.缺乏统一完备的会计准则体系和会计制度体系从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则、政府财务报告制度和政府财务管理法规等相配套。

其中，政府财务报告关注的是整个政府的资产负债状况和运营绩效，能完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量。

1997年我国进行预算会计制度改革后，虽然形成了覆盖几十万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系，同时，会计报表设计不够科学，影响了会计信息的真实性。

如现行会计制度规定，行政事业单位的资产负债表中，既包括资产、负债和净资产三类项目，又包括收入类和支出类项目，而资产负债表是反映单位财务状况的静态报表，不应涉及收支类项目。

3.会计报告内容不完整，不能全面反映政府的资金运动目前，我国的预算会计信息主要是通过政府预算、决算形式提供给立法机关与公众的。

由于政府预决算的核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况和工作绩效，特别是在诸如政府受托管理的资源、国有股权及受益权、社会保障基金运作情况等核算和管理方面有明显不足。

我国预算会计规范体系探讨目前，我国预算会计的规范体系采用准则与制度同时并存的“双轨制”模式，这是适合当前预算会计环境的必然选择。

但是，会计准则与会计制度之间，各种不同会计制度之间的“协调成本”增加，因此从长远发展看，预算会计的规范体系必将从“双轨制”向“单轨制”转变，最终实现会计准则规范模式。

一、我国预算会计规范体系的历史沿革我国预算会计的发展，从建国到现在经历了一个不断实践、不断总结、不断改革和不断开拓前进的过程。

概括起来说，可划分为六个时期，每个时期我国预算会计的规范体系也各不相同。

1、建国初期和“一五”计划期间。

这是我国预算会计的创建时期。

新中国成立之初，会计工作的迫切任务是：清理整顿旧中国落后混乱的会计，改革原解放区供给型会计，建立全国会计工作的正常秩序，以适应迅速恢复国民经济和有计划地进行经济建设的需要。

1950年3月政务院财政经济委员会发布《关于草拟统一的会计制度的训令》，要求中央各企业主管部门分别就所属企业及经济机构草拟统一的会计制度。

同时，财政部也在公布试行的《中央金库条例施行细则（草案）》中，对有关会计科目、账簿设置、报告制度等做了较为详细的规定。

1950年10月在全国预算、会计、金库制度会议上讨论通过了《暂行总预算会计制度草案及账表格式》、《暂行单位预算会计制度草案及账表格式》两种会计制度。

同年12月中旬财政部发出通知，试行《各级人民政府暂行总预算会计制度》。

两种会计制度逐一说明了会计科目、会计凭证、会计账簿等内容，具体规定了会计报表、会计事务处理程序、会计交代要求等作法。

《单位预算会计制度》还规定了记账凭证、会计事项分录等项内容。

新中国成立之后的预算会计制度、规定，奠定了我国预算会计的基础。

在以后的年代里，这些制度、规定不断修订、充实、丰富、提高，初步形成了我国当时的预算会计规范体系。

2、1958年“大跃进”时期。

在这一段时间里，领导工作中“左”倾错误占据上风，使国民经济遭受到重大损失，会计工作也连带受到挫折。

存在 的问题
（ 一） 现行预算会计要素滞后不能真实、完整地核算新业务。我 国政府财政部门已针对预算改革试 点情况在制度中作了部分修正， 并 制定了相应的预算核算办法。但是 ， 该预算力、 ｛ 去 仅适用于某些试 单 位， 不适用于全国地方财政和所属预算单位 ， 对于各地在 日常活动 中 出现的新业务也没有统一适合的要素核算 ， 因此， 这种办法不具备普 遍实用性。目前 ， 我国各地区针对所属本地实际均在开展财政支出方 面的改革试点， 由于我国会计改革前长期以来实行统一的会计制度 ， 由于存在 区域 因素影响， 而试点办法没有兼顾各地不同情况的做法 ， 并不利于各地开展会计核算工作。 （ 二） 现行预算会计收付实现制确认原则不合理。世界 同行做法 是采用权责发生制， 这是世界政府会计改革的方 向， 而我国预算会计 主要采用原苏联的收付实现制会计确认基础 ， 这与国际政府会计的通 行做法不一致 ， 由于计划经济的废纸， 该力 、 ｛ 去 存在诸多弊端， 在执行过 程 中也出现一些新问题。主要体现在 ： 采用的收付实现制， 体现现金 收支不能真实反映各级政府的经济资源和承担债务 睛况， 在特定会计 期间的经济活动及结果不能全面反映 ， 因而不能准确反映政府所提供 公共服务的实际支出以及产生的效率水平 ， 不利于对政府收支有效 ｌ 生 进行监督和评价， 也不利于政府 内部管理效率 的改进。总之， 在使用 的收付实现制确认会计基础ｆ 青 况下， 我国预算会计体系不能全面反映 政府履行受托责任的运营 晴况， 更好的为社会公众服务 。 （ 三） 现行预算会计某些科 目使用不规范 。近年来 ， 随着我国社会 经济多元化的发展 ， 财政投融资体制的市场化进程不断改变 ， 政府投 融资途径复杂多样 ， 随着 民间资本、外资等介入公共领域 ， 业务量的 增加导致预算会计科目相应增加， 信 息使用者对政府部门预算会计信 息的准确及时方面提出了更高的要求， 在会计信息的可 比洼、客观性