浅析我国预算会计改革与权责发生制会计基础

[关于我国预算会计改革思路的探讨]预算会计岗位职责关键词预算会计权责发生制收付实现制一、预算会计确认基础改革的趋势当前,世界各国都在进行预算管理改革,其重点是将权责发生制作为预算会计的确认基础。

经济合作与发展组织(OECD)成员国的预算会计确认基础的改革实践给我国带来了启示。

随着我国社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑,以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入,引入权责发生制已成为我国预算会计改革的一个重要方向。

以收付实现制作为预算会计确认基础的作用是明显的。

但是,由于我国经济体制和财政管理体制改革不断深化,预算管理目标有了新的变化,预算管理的范围得到了扩展,特别是我国加入WTO后,预算会计环境发生了很大的变化,预算会计完全以收付实现制作为会计确认基础,与新时期的预算管理目标越来越不适应,其局限性是显而易见的,即无法全面、准确地记录和反映负债状况,不能准确进行成本和费用核算,不利于正确处理年终结转事项,会计信息不利于经济分析与比较,不能全面反映预算资金的运动过程及成果。

于是,OECD成员国开始研究和探索政府会计的权责发生制问题。

从国外的实践来看,权责发生制在支持绩效导向的政府预算改革、加强政府资产和负债管理、鉴别与控制财政风险、提高政府预算及会计信息的透明度以及改进政府对长期资产的管理等方面都比收付实现制具有更明显的优势,引入权责发生制这一会计确认基础已成为预算会计改革的一种国际新趋势。

二、我国预算会计确认基础改革的思路1.适时引入权责发生制以权责发生制作为预算会计确认基础,首先需要有一个良好的法律环境为其提供保障;其次需要制定相应的准则、制度作为操作规范;最后需要有掌握了相应知识的人员与技术的支持。

目前,我国正处于经济转型期,相关法律体系还不完善,预算会计准则尚未制定,现有会计从业人员的素质也有待提高,这决定了我国现阶段还不能将预算会计确认基础由收付实现制直接转变为权责发生制,而应结合我国的实际情况先部分引入权责发生制,待时机成熟时再全面引入权责发生制。

第1篇一、引言会计作为一门科学，其核心在于对经济活动进行准确的记录、分类、汇总和分析，以提供真实、可靠的财务信息。

权责发生制度作为会计核算的基本原则之一，对于保证会计信息的质量具有重要意义。

本文将从权责发生制度的定义、理论基础、实施方法以及在我国的应用等方面进行详细阐述。

二、权责发生制度的定义权责发生制度，又称应计制会计，是指以权利和责任的发生为标准，确认和计量企业的经济业务。

在权责发生制度下，企业应按照经济业务的发生时间，而不是货币收付的时间来确认收入和费用。

具体来说，权责发生制度要求企业遵循以下原则：1. 收入确认原则：当企业已向客户提供了商品或服务，且客户已承担相应的义务时，企业应确认收入。

2. 费用确认原则：当企业已发生费用，且费用与企业的收入相关联时，企业应确认费用。

3. 权益转移原则：当企业已将商品或服务的所有权转移给客户，且客户已承担相应的义务时，企业应确认收入。

4. 收益与费用配比原则：企业应在一定会计期间内，将收入与相应的费用进行配比，以计算利润。

三、权责发生制度的理论基础权责发生制度的理论基础主要来源于以下几个方面：1. 经济业务实质论：认为会计应反映经济业务的实质，而不是表面现象。

在权责发生制度下，会计关注的是经济业务的发生与否，而不是货币的收付。

2. 资产负债论：认为会计应反映企业的资产、负债和所有者权益。

权责发生制度有助于更准确地反映企业的财务状况和经营成果。

3. 利润实现论：认为会计应反映企业的利润实现过程。

权责发生制度有助于企业正确计算利润，为投资者、债权人等提供决策依据。

4. 法规要求论：国际会计准则、企业会计准则等法规要求企业采用权责发生制度进行会计核算。

四、权责发生制度的实施方法1. 收入确认：企业应在提供商品或服务时，确认收入。

对于分期收款销售，应在合同约定的收款日期确认收入。

2. 费用确认：企业应在发生费用时，确认费用。

对于与收入相关的费用，应在同一会计期间内确认。

权责发生制下政府预算会计问题研究预算会计是用于确认、计量、报告政府有关预算一系列经济活动开展情况的信息系统。

本文的政府预算会计仅指财政总预算会计制度和行政单位会计制度，不包括事业单位会计制度。

总预算会计制度和行政单位会计制度在反映我国的财政、财务收支活动、加强公共财政资金管理等方面，发挥着十分积极的作用。

它的重点是反映政府财政收支情况，应这一要求，该体系所采用的记账基础为收付实现制。

一、政府预算会计核算基础转变的必然性(一)是适应经济全球化进程,应对国际竞争的必然要求。

会计作为一门通用语言，其会计标准的国际化已成为一种趋势。

政府在国际资本市场中的诸如发行政府债券、政府间贷款等经济行为越来越多，使得政府会计信息的外部使用者越来越关注财务信息的质量。

推行权责发生制是西方国家政府会计改革的主要标志，应积极适应国际规则，才能更好地生存和发展。

(二)是实现政府职能转变，提高经济管理能力的必然要求。

随着我国经济体制改革的市场化程度不断提高，大包大揽的财政体制一去不复返。

政府需重新确定其在经济和社会中的角色和职能，实现从直接“干预”经济到间接“调控”的转变，这对政府会计核算提出了更高的目标。

权责发生制能全面反映政府的资产和债务，帮助政府作出合理的经济决策，以期实现公共资源的优化配置。

(三)我国政府会计核算基础采用收付实现制存在缺陷。

我国现行的预算会计，除了事业单位部分采用权责发生制核算外，基本上都采用收付实现制。

收付实现制和权责发生制作为本期收入和本期费用的确认标准，都是会计核算基础。

在收付实现制下，会计记录只反映当期现金实际流入、流出以及存量，不能详尽地反映当期经济活动的真实结果，产生种种弊端。

二、政府预算会计改革中对权责发生制应用的理论研究现状众多政府预算会计改革的理论研究文章，无不赞同在政府预算会计中引入权责发生制。

这些文章比较分析了国外(新西兰、澳大利亚、英国、美国和加拿大等国)的政府预算会计改革先进经验，并结合我国国情，对政府预算会计改革引用权责发生制的方式和进程问题作了较为详细的阐述。

浅析我国政府会计核算基础的改革作者：常媛媛来源：《时代经贸》2013年第12期【摘要】随着公共财政体制的改革，对政府会计信息提出了更高要求，我国政府会计改革势在必行。

本文首先介绍政府会计基础改革背景及我国政府会计核算基础现状，然后阐述权责发生制改革的可行性，最后提出推进改革的对策建议。

【关键词】政府会计；收付实现制；权责发生制一、我国政府会计核算基础改革的背景在市场经济条件下，公共财政作为民主国家维护公共全力、履行公共责任的一种物质基础而产生。

政府与社会公共之间形成了一种委托受托关系，政府承担着受托责任，这样公共财政与政府会计因公共受托责任而联系起来。

政府会计就是所有公共管理中最为基础性的技术。

通过这种技术正确反映政府的资产、负债状况及其经营业绩等，以此来得到公众信任，更好的完成受托责任。

20世纪70年代以来，西方许多发达国家出现了不同程度的债务负担，同时政府压力、政府风险也随之加大。

在这种情况下，各国政府都希望通过加强政府财务管理来提高政府财务信息透明度，对政府未来持续运营能力做出正确评估。

因此，以新西兰为代表的一些国家对政府会计及核算基础进行变革，将权责发生制作为政府会计核算基础，以使得政府财政预算更加透明、会计信息更加完整。

改革开放多以来随着我国经济的变化，政府职能也随之发生了转变，公共财政体制得到了改革，政府绩效评价制度不断完善，这些都要求与之相应的政府会计需要进行改革，增强政府会计信息的完整性以及透明度。

考虑到我国国情将权责发生制作为政府会计核算基础将是政府会计未来发展趋势所在。

二、我国政府会计核算基础现状及存在的问题我国目前来看还没有正式建立政府会计体系，现行政府会计核算框架仍以预算会计为主要内容，目前我们在会计核算上主要执行1998年初颁布并实施的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》。

我国预算会计主要采用收付实现制作为会计基础，服务于对预算资金分配及其使用，政府预算会计自20世纪50年代建立以来，一直以收付实现制作为主要的会计核算基础，尽管对政府会计进行过多次修订与改革，但并没有对政府会计基础做出大幅度的调整，这主要是因为收付实现制在当时的政府会计存在的外部环境中具有一定的优势，在我国财政管理中发挥了一定积极作用。

我国政府会计基础改革问题探讨”【论文关键词】会计基础；政府会计；权责发生制【论文摘要】传统的政府预算编制和会计核算一般以收付实现制为基础。

随着我国社会的不断发展和进步，预算会计环境发生了变化，收付实现制的弊病日益突出。

据此权责发生制被引入政府预算编制和会计核算领域是必然的趋势。

一、政府会计基础理论分析（一）政府会计的界定根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。

由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。

本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。

（二）政府会计目标政府的业务活动可分为政务活动、商业活动和信托代理活动三类。

政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。

不同的政府业务活动对会计系统所期望达到的境界也是不同的，因此政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。

政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动；而信托代理活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。

也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入流出信息。

（三）会计基础与可达到的政府会计目标收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制这四种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府会计目标，但是没有哪一种会计基础可以达到所有的政府业务活动。

在不同的政府业务活动中使用不同的会计基础是最合适的。

收付实现制和修正的收付实现制提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购和国库集中支付等预算管理活动的落实。

毕业论文题目：我国政府会计权责发生制改革的研究摘要针对中国会计日益向全球水平靠拢的进程里，公司有关的审计规则也不断的改进，但行政部门的审计工作进行的背景有了巨大的改变。

所以，行政部门的审计工作一定即将发生一场重大的变革，从而显示不同于以往的成长态势。

论文将就不同方面来研究中国行政部门会计变革形势。

第一部分介绍了我国政府会计收付现制的成因。

第二部分先介绍国内有关政府会计具体情况，并且从不同角度来介绍引入权责发生制，依次是关于这一机制现阶段情况的介绍、引入权责发生制的制约条件以及对于引入权责发生制的对策以及建议。

第三部分综合了上文的深刻思考并指出中国行政部门会计变革的发展态势，这一部分的关键在于介绍了有关预算会记机制和权责发生制的相关内容。

关键词：政府会计收付实现制权责发生制改革趋势Discussion on government accounting reform in ChinaabstractIn the process of accelerating accounting internationalization in China, the enterprise accounting standard system has been improved, and the operating environment of government accounting has changed a lot. Therefore, the government accountant must face a profound reform, and will present a new development trend. This paper expounds the reform tendency of government accounting in three parts. The first part introduces the origin of the accounting system of the government. The second part, first of all, this paper expounds the relevant contents of government accounting in our country, and part three expounds the accrual basis was introduced into our country government accounting is analyzed respectively introduce the present situation of the accrual basis of analysis, the introduction of accrual restriction conditions, and countermeasures and Suggestions for the introduction of accrual accounting. The third part in making the above discussed on the basis of the trend of government accounting reform in China is put forward, which expounds the change of budget accounting system, the introduction of accrual accounting basis, redefinition of accounting elements and the establishment of the fund accounting mode, etc.Key words：Government accounting mode Cash basis; Accrual basis Fund accounting model The reform trend目录第一章绪论 (1)1.1 研究背景及意义 (1)1.2 国内外研究综述 (1)第二章理论概述 (3)2.1 政府会计 (3)2.2 政府会计确认基础 (3)2.3政府会计的目标 (4)第三章我国政府会计权责发生制改革分析 (4)3.1 我国政府会计引入权责发生制的现状 (4)3.2 政府会计引入权责发生制存在的问题 (6)3.3 我国政府权责发生制改革的成因分析 (9)第四章我国政府会计权责发生制改革的主要内容 (10)4.1 预算会计体系将发生变化 (10)4.2 收付实现制基础将转变为权责发生制基础 (11)4.3 对收付实现制与权责发生制的评价 (11)4.4 总体改革步骤设想 (12)第五章我国政府会计权责发生制改革的建议 (16)5.1 逐步推行权责发生制制度改革 (16)5.2 完善相关配套法律制度及具体实施法规 (16)5.3 建立健全内部控制制度和加强财务审计 (17)5.4 提高会计人员综合素质 (17)5.5 实施时注意借鉴国际先进经验并结合实际国情 (17)结论 (19)致谢 (20)参考文献 (21)第一章绪论1.1 研究背景及意义迄今为止，有许多欧美国家在政府会计变革中，依据本国的国情制定出适合的政府会计制度，同时在实际操作中进行了修改和完善，攒下了许多的经验。

政府预算会计权责发生制改革的问题及应对措施摘要：近年来，我国政府预算会计在摆脱计划经济体制下，逐渐开始建立适应于现代市场经济所需要的预算会计模式。

随着我国政府职能转换以及财税改革深入，我国政府预算会计制度也正在逐步趋近于完善，传统财务记账方式难以全面反映社会公共资源以及长期债务实际情况。

鉴于此，本文概述现代政府预算会计制度未来发展趋势，从制度内容选择范围、资产以及负债估价经验以及预算工作监督体系这三个方面，分析探讨政府预算会计权责发生制改革所存在的问题以及应对措施。

关键词：政府预算会计；权责发生制；引言自党十八大召开以来，我国政府逐步开始由全能型政府向服务型政府转变。

政府预算会计应当注重向企业会计学习相关财务经验，为社会公众提供政府资产以及成本明细，将政府财政所存在的问题更为清晰地反映出来，进而提高现代政府管理水平以及效率。

在政府预算会计核算工作中引入权责发生制度，能够为政府资源配置以及公共服务打下良好的基础。

1政府预算会计制度未来发展趋势分析现行的政府预算会计制度主要采用的是“一则三制”，会计准则并不处于对三种制度的统驭地位。

为满足财政管理体制建设需要，我国政府结合现行预算会计制度内容，构建统一规范的政府会计准则体系。

目前，我国政府正在大力推进预算会计改革，积极引入权责发生制是我国政府预算会计制度改革的必然趋势。

权责发生制度在政府预算会计工作实践中是较为成功的，并且其推广和应用是合乎现代信息时代背景的。

权责发生制度的引入过程一波三折，权责发生制度是我国政府多年预算会计制度实行所总结出的成果，并且在实际应用过程中取得比较显著的成果。

在未来发展过程中，政府需要总结出引入权责发生制度后所存在的问题，依据现实情况进行具体分析并进行改革，从而解决政府预算会计制度所出在的问题[1]。

2政府预算会计权责发生制改革的问题2.1政府预算会计权责发生制选择范围模糊纵观各国预算财政核算工作，其推行权责发生制政府预算会计的方式存在特点，例如，以新西兰为首的国家则是在政府预算工作中全面采取权责发生制，这些国家在政府预算工作的多个环节中明确导入权责发生制的基本实施要求，为各项政府预算工作开展奠定坚实的基础；以加拿大为首的国家在政府预算工作中则是尽量以符合本国财政发展情况的方式修正权责发生制。

政府预算会计引入权责发生制的探讨任占国摘要：近年来，我国市场经济体制的不断深入发展和政府推进财政税收体制改革的不断深化，政府的预算会计的管理制度得不到进一步完善。

因此，政府预算会计引入权责发生制势在必行，本文重点探讨推进权责发生制的必要性，并就政府预算会计引入权责发生制，推进政府会计改革提出改进措施，实现政府公共资源优化配置、防范财政风险、控制财政支出、提升政府绩效和政府持续发展的能力。

关键词：政府；预算会计；权责发生制；改革政府会计是以政府作为会计核算的对象，对政府履行职能过程中发生的经济业务进行确认、计量、报告，反映政府受托履行情况的会计系统。

国外许多国家在政府会计管理方面都进行了权责发生制的改革，建立了完善的预算会计系统并取得良好的实践效果。

目前我国政府预算会计依旧采用的是以收付实现制为基础的预算会计系统，但是，随着我国市场经济的发展和财政体制的改革，收付实现制已经难以适应我国政府会计工作，难以对政府会计中的公共资源存量、政府长期账务等进行真实客观的反映，造成政府巨大的财政风险和公共资源配置的低效率。

因此，政府预算会计引入以权责发生制为基础的会计核算体系具有十分重要的意义。

一、我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷1.政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷从上世纪70年代，西方许多国家都实施对收付实现制的改革，引入权责发生制，以改革收付实现制的弊端，推动政府预算会计的科学性和准确性。

收付实现制存在的主要问题是难以真实的反映政府的财政支出，对政府的财政支出低估，难以准确的核算政府公共资源体量和政府的债务情况，对政府的公共产品和公共服务提高消耗的成本难以准备的计量，这造成政府财政预算和决算缺乏科学性和合理性，造成政府会计信息不真实的问题。

2.收付实现制无法适应政府投融资体制改革近年来，我国政府在投融资体制的市场化改革方面取得许多成绩，私人部门能够更多的参与公共领域，政府的投融资主体呈现多元化，这就要求政府部门应该适应市场化的改革要求，不断完善自身的会计信息的准确性和透明度。

论财政总预算会计的权责发生制改革我国加入WTO后，预算会计环境发生了很大的变化，经济社会的持续发展和财政管理制度改革的不断深入，以及正在推行的部门预算、政府采购和国库集中支付等财政管理改革，都对财政总预算会计工作提出了更高的要求，完全以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政管理目标越来越不相适应，改革势在必行。

但是，在借鉴外国经验的同时，必须结合中国的实际情况，选择适合中国国情的改革模式，系统、有效地推进我国财政总预算会计的权责发生制改革。

标签：财政总预算会计；权责发生制；渐进式改革1 我国财政总预算会计的现状及存在的问题1.1 不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实在现行的收付实现制总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。

在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。

部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。

而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。

由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。

而这一问题会随着政府采购和国库集中支付办法的推广更加突出。

实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和付款环节相分离。

1.2 不能明确反应隐性债务，不利于防范财政风险年度的财政预算支出包括以现金支付的部分和已经发生但是尚未支付现金的部分，以现金支付的部分包括本期发生本期支付的部分和前期发生本期支付的部分。

收付实现制会计核算基础是以现金的实际收付作为确认收支的依据，这样就使得财政总预算支出中没有包括那部分当期已经发生，但尚未用现金支付的资金，于是出现“隐性债务”。

隐性债务中的“隐性”，是指债务支出在当期已发生只是尚未支付现金，因而不在政府会计报表体系中直接表现的支出部分。

探讨权责发生制政府预算会计改革摘要：近些年来，随着我国市场经济体制的深入改革，以及市场机制的逐渐健全，我国政府预算会计的管理制度也在不断完善。

对于政府公共资源的实际存量与长期负债状况，传统的收付实现制已无法全面反映出来。

因而，实施政府预算会计权责发生制的改革势在必行。

下文不仅介绍了权责发生制对政府预算会计改革的作用，同时还具体介绍了有关政府会计改革的建议措施。

关键词：政府预算会计权责发生制改革一、前言自1970年以来，国外多数国家政府已初步开展权责发生制的改革。

并且，通过多年的改革实践后，不少国家已构建权责发生制的政府预算会计系统，而且实践效果良好。

目前，随着经济全球化的不断发展，我国政府只有改革现有的财政体制，才能顺应全球化的经济发展。

而权责发生制便是政府预算会计改革中的重要成分。

加上，现阶段我国政府仍使用收付实现制的会计管理体制，其在实际工作中逐渐出现各种弊端。

比如政府会计无法真实反映本身具有的长期债务、公共资源的实际存量等，导致我国的财政风险不断增多，公共资源无法得到合理配置。

因此，为扭转这一局面，必须对政府的预算会计进行改革。

二、权责发生制对我国政府预算会计的影响当前，随着国内市场经济体制的确定，收付实现制的弊端逐渐显露出来，已难以准确记录与反映出政府会计的实际情况，同时也无法真实反映出我国政府的工作效率。

因此，在政府预算会计、财务管理等制度的改革中势必引用权责发生制进行实施，权责发生制对我国政府的预算会计改革发挥重要作用。

具体体现在下面几点：（一）是我国税收监管的必然要求目前，由于企业会计核算的根本是权责发生制，而政府会计的核算根本则是收付实现制。

因此，对企业已申报纳税却因某种因素而没有缴纳的税金，并未记录与体现在政府会计的核算系统中，企业财务与政府的预算会计出现脱节，严重影响了我国税收监管的工作质量。

为加强我国税收的监管职能，应将各行政单位的应征或未征税款记录在政府会计的核算系统中。

权责发生制预算会计改革国际经验及借鉴论文传统的政府预算编制和预算会计核算般以收付实现制为基础。

自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制为其确认基础，随着时间的推移，这一成果逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。

“他山之石，可以攻玉”，预算会计确认基础国际范围的改革经验，对于我国加强政府财务和预算信息的全面性和透明度，提高公共部门运行效率都有着重要的促进作用。

现行收付实现制预算会计存在的局限性收付实现制由于能够准确的记录货帀收支，提供真实的现金指标，对加强现金管理，防止预算超支，具有明显的作用；同时它还可以与传统的收付实现制预算拨款进行符合性比较，具有一定的优越性。

此外，收付实现制简单易行，便于编制报告，容易被使用者理解，需要的会计技术较少，因此成本也比较低廉。

但是，收付实现制与权责发生制相比也存在许多不足之处，具体表现在以下几个方面：无法全面准确地记录和反映政府的负债状况。

评估和管理财政风险的前提是获得前瞻性的信息，以便在“坏结果”发生之前能够采取必要的调节措施，应对可能发生的损失和风险。

与收付实现制会计基础相比，由于确认和记录交易的时间大为提前，权责发生制会计基础在提供危机预警信息方面具有更大的优势。

原因很简单，例如政府签订贷款担保合同时，并没有花费掉任何现金。

在收付实现制会计基础下就不能探测到这类风险，但在权责发生制基础下则不同。

同样，对于跨年度交易引起的风险而言，采用权责发生制则更具有优势。

及时采取行动要求尽可能早地暴露这些方面的不利趋势，但在收付实现制会计下，这些均被“善意”地变成了“隐性负债”，从而实质上隐蔽了财政风险，人为的夸大了政府可支配的财政资源，造成一种失真的财政预算平衡的假象。

同时也在一定程度上造成相同会计期间政府权力和责任的不相匹配，有可能出现政府代际的债务转嫁，导致各届政府间权责不清，不能客观、全面的评价和考核政府缋效。