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我国上市公司审计质量对盈余管理的影响1. 引言1.1 背景介绍我国上市公司审计质量对盈余管理的影响是一个备受关注的话题。
随着我国经济的不断发展，上市公司在市场中扮演着越来越重要的角色，而盈余管理作为公司财务报表中的重要内容，直接关系到公司的经营及财务状况。
审计质量是保障财务报表真实、客观性的重要手段，而盈余管理则可能会通过调整会计政策、会计估计等手段来操纵盈余，从而影响市场对公司的投资决策。
审计质量与盈余管理之间存在密切的关系，审计质量好坏直接影响到公司的财务报表质量，进而影响到公司盈余管理的行为。
研究我国上市公司审计质量对盈余管理的影响，不仅有助于发现审计质量与盈余管理之间的关系，还能够为提升我国上市公司的财务报表透明度和诚信度提供一定的参考和帮助。
本研究拟探讨我国上市公司审计质量对盈余管理的影响，旨在为提升我国上市公司财务报表质量提供理论依据和实践启示。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨我国上市公司审计质量对盈余管理的影响情况，通过对审计质量和盈余管理间的关系进行分析，揭示审计质量对盈余管理的影响机制，为监管部门和投资者提供有关上市公司财务信息质量和盈余管理的参考依据。
通过深入研究审计质量与盈余管理之间的关系，分析影响因素并应用适当的研究方法，旨在全面了解审计质量对盈余管理的影响规律，为提高我国上市公司财务信息透明度和可信度，维护资本市场的稳定和健康发展提供理论支持和实践指导。
本研究旨在为相关研究和实践提供有益参考，同时具有重要的政策和实践意义。
1.3 研究意义我国上市公司审计质量对盈余管理的影响是一个备受关注的话题。
在当前经济环境下，上市公司的盈余管理问题成为了广大投资者和监管部门关注的焦点。
通过研究审计质量对盈余管理的影响，可以帮助投资者更加准确地评估公司财务报表的可靠性，提高投资决策的准确性和效率。
审计质量的提高可以有效地减少公司盈余管理的可能性，有利于维护市场秩序和保护投资者利益，推动资本市场的健康发展。
基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析2019年11月，獐子岛公司的扇贝事件引起了广泛关注。
该事件揭示出了一些公司的盈余管理行为，并对该公司的财务报表及其股东做出了严重的影响。
基于盈余管理的视角，本文将对獐子岛扇贝事件进行分析，探讨其原因，并提出相应的改进建议。
一、獐子岛的盈余管理行为1.虚增收入：獐子岛公司通过将未销售的存货列为收入，虚增收入，提高毛利率和净利润水平。
2.弥补亏损：当公司遇到销售下降和利润不佳的情况时，獐子岛公司通过在财务报告中降低成本、提高收入或调整资产负债表信息等方式，来弥补公司的亏损。
3.满足预期：獐子岛公司通过“满足市场预期”的手段来推动公司股票价格的上升。
这一目的主要体现在公司根据需求制造库存，并加以列为收入，从而实现将预期的收入统计到当前的账目中，诱使分析师和投资者高估公司实际的盈利能力。
二、獐子岛扇贝事件的原因在獐子岛扇贝事件中，主要是因为其盈余管理行为而引发的。
獐子岛公司在2018年和2019年的财务报表中，多次虚增收入和利润，其实际盈利能力被严重高估。
事实上，该公司的净利润在2018年实际处于亏损状态。
随着市场对獐子岛的信心下降，该公司股价快速下跌。
为了应对这种危机，獐子岛公司采取了一些措施，其中包括扭曲会计数据、删除公司信息、删除招股说明书中的不利部分以及否认违规行为等。
但是，这些行为进一步加剧了公司形象的下降，公司受到了社会的广泛谴责。
三、改进建议对于獐子岛公司这样的联合股份制企业而言，应该努力改变盈余管理行为，增强公司的财务透明度。
具体而言，应该采取以下措施：1.公司应严格执行相关法规，规范公司财务报表的编制。
2.公司应推进公司治理结构的改革，完善公司内部控制制度。
3.公司应建立健全的审计和监督机制，提高财务透明度，防止出现类似的事件。
4.公司应加强信息的披露，提供更加真实、准确和详细的财务信息。
总之，獐子岛扇贝事件是一个令人深省的案例，提醒企业在日常运营中要注重财务透明度，在报表编制和披露上建立正确的价值观，树立健康的企业形象。
盈余质量分析报告盈余质量分析报告一、引言盈余质量是指企业所报告的盈余是否真实、可靠和可持续。
通过对企业的盈余质量进行分析，可以帮助投资者评估企业的经营状况和财务健康，并作出投资决策。
本报告将针对某企业的盈余质量进行分析，并提供相关建议。
二、盈余质量分析1. 盈余质量指标（1）盈余稳定性：通过对企业过去几年的盈余情况进行分析，可以评估企业盈余的稳定性。
如果企业的盈余变动幅度较小，则说明企业具有较好的盈余稳定性。
（2）盈余质量：盈余质量可以通过净利润与现金流量的关系来衡量。
如果企业的净利润大部分可以转化为现金流量，则说明企业的盈余质量较高。
（3）财务透明度：财务透明度是指企业披露的财务信息是否充分、准确和透明。
如果企业披露的财务信息具有较高的可理解性和可比性，则说明企业具有较高的财务透明度。
2. 盈余质量分析方法（1）对比分析：通过对企业过去几年的财务数据进行对比分析，可以发现盈余变动的趋势和原因。
（2）现金流量分析：通过分析企业的现金流量表，可以评估企业的盈余质量。
如果企业的盈余能够转化为现金流入，则说明企业的盈余质量较高。
（3）财务报表分析：通过对企业的财务报表进行综合分析，可以发现盈余操纵的迹象，从而进一步评估盈余质量。
三、盈余质量分析结果通过对某企业的盈余质量进行分析，得出以下结论：1. 盈余稳定性较差：某企业的过去几年的盈余波动较大，没有明显的趋势。
这可能是由于企业所在行业的竞争激烈，导致盈余的不稳定。
2. 盈余质量较低：某企业的净利润与现金流量的关系较弱，大部分盈余不能转化为现金流入。
这可能是由于企业存在较多的坏账、存货堆积等问题，导致盈余质量较低。
3. 财务透明度较高：某企业披露的财务信息具有较高的可理解性和可比性，企业的财务透明度较高。
四、建议针对以上盈余质量分析结果，本报告提出以下建议：1. 提高盈余稳定性：某企业应加强内部控制，降低经营风险，提高盈余的稳定性。
例如，加强供应链管理，降低原材料成本，提高产品质量，提升客户满意度。
盈余管理与审计意见及质量的研究：一个综述作者：王梓淇来源：《商业会计》2013年第18期摘要：盈余管理的存在影响到财务信息的客观性、公允性。
在进行盈余管理与审计质量相关性研究时，对盈余管理计量的准确性，会影响研究结论的可靠性及适用性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策，影响资本的高效流动。
本文就近些年来国内外学者对盈余管理与审计意见及质量之间相关关系的研究进行概括，并提出今后研究中需要注意的问题。
关键词：盈余管理审计意见审计质量相关关系一、盈余管理的概念国内外学者对盈余管理的概念一直存在着诸多不同的意见，综合起来有以下几种比较有代表性的观点。
国外对盈余管理的定义有广义和狭义之分。
广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理。
其主要代表观点有：美国会计学家 Kathehne SchipPer（1989）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。
Healy and Wahlen （1999）认为，盈余管理实际上分为披露管理和实际的盈余管理。
前者是通过会计途径（主要是会计政策选择、会计估计选择）而实现的，而后者则是通过有意安排真实交易而实现的。
狭义的盈余管理是指企业管理人员对会计盈余或者利润的控制。
主要代表观点有：美国会计学家William. K. Scott（1997）认为，盈余管理是指在 GAAP 允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。
Levitt and Duncan （2001）、Goel and Thakor （2003）认为，盈余管理就是使有关盈余的报告反映管理层期望的盈余水平而非企业真实业绩表现的做法，所有的盈余管理活动都是欺诈性行为。
我国会计学者魏明海（2000）从经济收益观和信息观两个角度出发，认为以信息观来看待盈余管理更有意义。
基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析【摘要】獐子岛扇贝事件是一起涉及盈余管理的重大事件，揭示了公司在财务报表中操纵盈余的问题。
本文从盈余管理的定义入手，分析了獐子岛盈余管理的背景及在事件中的应用，探讨了盈余管理对公司和监管的影响。
文章还指出了獐子岛事件中存在的盈余管理问题，并提出了相关启示，包括对企业的警示和监管的建议。
通过对獐子岛扇贝事件的分析，可以更好地认识和理解盈余管理在公司财务中的作用和风险，为避免类似事件再次发生提供借鉴和参考。
【关键词】獐子岛、扇贝事件、盈余管理、定义、背景、应用、影响、问题、启示、企业、监管1. 引言1.1 獐子岛扇贝事件简介獐子岛是中国知名的水产品生产企业，而獐子岛扇贝事件是该公司在2019年暴露出的一起巨大造假事件。
据报道，獐子岛扇贝事件涉及公司虚构销售额和利润，违反了会计准则并对投资者和消费者造成了巨大的损失。
该事件使得獐子岛公司股价暴跌，市值受到严重打击，公司声誉也受到了严重影响。
獐子岛扇贝事件的曝光引起了社会各界的广泛关注和谴责，不仅揭露了公司盈余管理的严重问题，也对中国的金融监管体系提出了严峻挑战。
事件爆发后，獐子岛公司陷入了严重危机，管理层被迫辞职，公司财务状况急转直下。
这起事件不仅对公司内部造成了巨大影响，也引发了对于企业盈余管理的深刻反思。
獐子岛扇贝事件成为了一起具有教训意义的财务丑闻，引发了社会对企业道德和监管制度的重大关注和反思。
2. 正文2.1 盈余管理的定义盈余管理是指企业为达到某种目的而有意识地调节或操纵会计利润、财务报表和其他财务指标的做法。
通常情况下，企业会通过刻意选择会计政策、会计估计或者财务报表披露的方式，来影响公司的财务表现，以实现其特定的目标。
盈余管理并非一种非法行为，但可能存在一定的道德风险和法律风险。
盈余管理的目的通常是进一步提高企业的经营业绩，增强企业的财务健康状况，吸引投资者的目光，或者推动企业股价上涨。
盈余管理也可能导致信息不对称，欺骗投资者和其他利益相关方，甚至引发会计舞弊和财务丑闻。
基于盈余管理频率视角的审计质量度量分析摘要：本文以盈余管理频率作为审计质量度量变量，2010年沪市a股上市公司作为总样本，通过直方图法与概率密度函数法考察了并比较了我国“十大”会计师事务所与“非十大”会计师事务所的审计质量。
实证研究结果表明：“十大”会计师事务所，相比“非十大”会计师事务所，能够有效减少进行盈余管理的上市公司的数量，“十大”会计师事务所的审计质量更高。
关键词：审计质量度量；直方图法；概率密度函数法1、引言近年来，我国证券市场的日益壮大催生了注册会计师行业的迅速发展，截止2005年2月1日，我国共有会计师事务所5000余家，其中具有证券、期货业务资格为72家，外资事务所4家，会计师从业人员达18.6万人，注册会计师执业会员6.5万人服务是一种信任品，审计质量至关重要。
然而，审计质量的不可直接观察性，决定了对其进行直接测度是比较困难的。
本文试图提出盈余管理的频率角度来度量审计质量，并运用其进行实证研究。
2、理论分析与研究假设根据委托代理理论，由于作为委托方的投资者与作为受托方的上市公司管理层之间存在信息不对称，造成他们之间的交易风险或契约成本非常大。
为了降低交易风险或契约成本，上市公司一般会对外公布公司的财务报告，从而使财务报告成为投资者进行决策的重要依据。
上市公司管理层作为“内部人”，为了谋求其自身利益的最大化，通过盈余管理手段在某种程度上向投资者报告扭曲的业绩信息。
因此，投资者客观上需要有一个独立的第三方——注册会计师对财务报告信息质量进行鉴证，以提高报告的可信赖程度，抑制公司管理层的盈余管理行为，从而减少代理成本。
因此，盈余管理与审计之间的联系是非常密切的。
同时，根据deange1o（1980）的观点，当会计师事务所拥有的客户数量越多，与某一特定客户相联系的审计公费收入占总收入的比例越小时，事务所机会主义动机行事的可能性就越小，其审计质量就越高。
一方面，对于大事务所来说，失去某一客户对其生存的威胁较小，而丧失声誉后的损失更大（具体表现为客户减少或营业收入减少），大事务所不可能为了某一客户铤而走险，相应地，出现有悖执业规范行为的概率就较低。
另一方面，上市公司如果要进行盈余管理，他们往往就希望事务所愿意“合作”，即能够按照他们的需要出具审计报告，这样的话，有盈余管理动机的上市公司的期望必然与大规模会计师事务所之间的想法相违背，所以有盈余管理动机的上市公司在聘请会计师事务所时往往会避开那些大规模的会计师事务所。
通过上述分析，我们提出如下假设：在客户较多的会计师事务所所审计的上市公司中，进行盈余管理的公司比例要小于其他会计师事务所所审计的上市公司中进行盈余管理的公司比例。
在本文中，我们将按照2010年业务收入排名前十名的国内会计师事务所（包括国际“四大”在国内的合作所）定义为客户较多的事务所，而将除此以外的“非十大”事务所定义为其他事务所。
3、样本选取与研究设计1）研究前提本研究有二个重要的研究前提，第一前提是，只要样本数够大，上市公司的roe在未经过盈余管理前服从正态分布。
第二个前提当上市公司roe绝对值大于某个值后，便不再进行盈余管理。
关于第一个前提，我们的理论支持是概率论与数理统计的中心极限定理，根据中心极限定理我们知道，当样本数充分大且各样本之间独立时，这些样本通常服从或者近似服从正态分布。
关于第二个前提，我们引用了其他人的研究成果。
如，杜斌等2004在其work paper“earning management atthresholds---evidence from rights issues in china“中就假设了roe大于某个值后便不存在盈余管理。
杜斌对这个假设合理性的解释为，目前阶段，中国不存在像healy（1985）描述的经理人奖金计划，因而不存在经理人为实现任期内总体奖金最大化而隐藏当年盈余留作下年用的动机。
同时，我们认为，当公司的亏损到一定程度时，公司管理层也不会进行盈余管理，因为在当年已经大幅亏损的情况下，进行盈余管理调高盈余也不能扭亏为盈，反而可能会由于当年的盈余管理行为导致以后年度的盈余转回。
2）样本选取本文2010年沪市a股上市公司作为总样本，剔除数据缺失的27家公司，15家极端值和20家金融企业后，一共获得792个样本。
然后将总样本分为由“十大”会计师事务所审计的上市公司组（简称“十大”组）与由“非十大”会计师事务所审计的上市公司组（简称“非十大”组），其中“十大”组共279个样本，“非十大”组513个样本。
3）研究设计我们假设“十大”组与“非十大”组两组上市公司的roe服从正态分布，通过直方图法与概率密度函数法计算两组中盈余管理公司的数目，来比较“十大”与“非十大”的审计质量，从而提出一种新的度量审计质量的方法。
4）直方图法做直方图时，我们将“十大”组与“非十大”组的[-1，1]的roe 区间划分为[-1，0.98]、[0.98，0.96]、[0.96，0.94]……[0.94，0.96]、[0.96，0.98]、[0.98，1]共100个区间，每个区间的跨度为2%，以roe为横坐标，区间roe落在每个roe区间范围内的上市公司的数量为纵坐标做直方图。
5）概率密度函数法为了定量的得出“十大”组与“非十大”组中盈余管理公司的数量，我们需要知道，在没有进行盈余管理的情况下，两组上市公司roe的真实分布。
由于两组上市公司的数量都比较大，因此我们假设两组上市公司的roe服从正态分布。
一般情况下，正态分布概率密度函数的表达式为：f（x）=1σ2πe-（x-μ）22σ21）将其变形为：inf（x）=1n1σ2π--（x-μ）22σ2=-12σ2x2+μσ2x+1n1σ2π-μ22σ22）基于以前默认的两个前提，roe绝对值大于某个值后，我们认为具有这些区间roe的上市公司不存在盈余管理，因此，我们可以根据roe绝对值大于某个值后的上市公司的roe的实际概率密度函数，通过以上公式做回归，分别求出“十大”组与“非十大”组的真实盈余的概率密度函数。
再计算出“十大”组与“非十大”组各区间在不存在盈余管理的情况下应该有的公司数量，与各区间两组上市公司实际存在的数量相减，就分别得到了“十大”组与“非十大”组进行盈余管理公司的数量。
4、实证过程与结果1）直方图法2010年沪市a股“十大”组与“非十大”组的直方图见图1、图2。
图1“十大组”roe分布直方图图2“非十大”组roe分布直方图从图1、图2可以看出，“十大”组与“非十大”组roe都存在比较明显的“微利”与“微亏”现象（孙铮、王跃堂，1999）。
“微利”区间的上市公司数量明显多于亏损区间的上市公司和数量，并与亏损，尤其是“微亏”区间形成严重的断层不连续现象。
说明两组都有一定数量的上市公司都在0值附近进行了盈余管理。
比较从图1、图2，可以发现“非十大”组的“微利”现象要比“十大”组更加严重。
“非十大”组roe频率在0附近更集中，“微利”区间与“微亏”区间频率差也更大，因此我们推测“非十大”组进行盈余管理的数目更多。
2）概率密度函数法以上我们采用直方图法，对“十大”组与“非十大”组的盈余管理现象进行了粗略的定性分析，下面我们采用概率密度函数法对两组进行盈余管理的上市公司数进行定量分析。
观察两组上市公司roe分布，本文假设roe绝对值大于15%时上市公司不进行盈余管理。
采用本文上述提出的方法，利用公式（2）进行回归，我们得出两组上市公司roe的均值和标准差，见表1。
通过表1我们发现，两组上市公司的roe均值都要大于估计值，这说明盈余管理更多的表现为将盈余调高而不是调低。
两组上市公司roe实际标准差小于估算的标准差说明，盈余管理行为将roe分布向0集中，从而使得roe的标准差变小。
根据公式（3）、（4）我们可以计算出“十大”组和“非十大”组的上市公司在各个roe区间上的“真实”个数，用实际公司数减去估算的“真实”公司数，就得到了盈余管理公司的数量。
根据本文直方图分析，两组公司都存在严重的“微利”现象，因此，本文着重运用概率密度函数法，分析两组上市公司的“微利”现象。
“十大”组与“非十大”组在“微利”区间的估算”真实”数量与实际数量见表2、表3。
从表2看，两组公司在roe“0-0.05”区间都有明显的“微利”现象。
按照本文的估算，在不存在盈余管理的情况下，“十大”组在该区间应有13家公司，然而实际上该区间存在46家公司，说明有33家公司是通过盈余管理，将roe从小于零调节到该区间，即有33家公司进行了盈余管理，占“十大”组公司数的11.83%。
“非十大”组有146家公司进行了盈余管理，占“非十大”组公司数的28.46%。
表3的结果与表2相近。
以上结果表明：①由“十大”会计师事务所审计的上市公司有更少的公司进行了盈余管理，“十大”会计师事务所相比“非十大”会计师事务所，更加能够抑制上市公司的盈余管理行为。
②由“十大”会计师事务所审计的上市公司的“微利”现象更轻，“十大”会计师事务所更加能够抑制“微利”现象。
显然，本文的实证结果支持了本文假设。
③根据本文上述理论分析，结合实证结果①、②可以推出”十大”会计师事务所的审计质量更高。
5、研究结论本文提出了一种新的审计质量的度量变量——上市公司进行盈余管理的频率，并将其运用于实证研究，考察了并比较了我国“十大”会计师事务所与“非十大”会计师事务所的审计质量。
实证研究结果表明：“十大”会计师事务所，相比“非十大”会计师事务所，能够有效减少进行盈余管理的上市公司的数量，“十大”会计师事务所的审计质量更高。
（作者单位：江西财经职业学院）注解：①以上资讯来自中注协网。
参考文献[1]李燕琴.审计质量与盈余管理相关性心理学分析.财会通讯，2008，8[2]李仙、聂丽洁.我国上市公司ipo中审计质量与盈余管理实证研究.审计研究，2006，6[3]夏立军.盈余管理计量模型在中国股票市场的应用研究.中国会计与财务研究，2003，2[4]deangelo.auditor size and audit quality. journal of accounting and economics， 1980， 3（13）： 67～89。
