会计实务：现金流量表的项目构成

现金流量表一、现金流量表概述1. 现金流量表概述：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

2. 经营活动产生的现金流量：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

3. 投资活动产生的现金流量：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

4. 筹资活动产生的现金流量：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。

偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

5. 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

二、现金流量表分类本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

1．经营活动：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。

现金流量表的填制方法一、现金流量表主表项目（一）经营活动产生的现金流量※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金※4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数>+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。

分析现金流量表项目分类分析现金流量表项目分类 一、经营活动现金流量项目分类存在的问题 经营活动现金流量是企业现金流量表最为重要的部分，但是《企业会计准则》并没有明确给出企业经营活动定义，而是将其采用“排除法”间接限定为企业除去投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

这样处理的弊端是使许多并不具备经营活动特征的现金流量也计入了其中，使经营活动现金流量项目所包含的内容十分混乱。

 1.经营活动产生的现金流量项目下的子项目“收到的税费返还”以及“支付的各项税费”核算的内容都包括所得税。

所得税是复合税种，将企业收到的所得税返还或支付的所得税全额计入经营活动产生的现金流量，会使该项目被计入的税款金额过多。

 而实际上，企业在投资活动和筹资活动中都会产生损益，从而影响当期会计利润，进而影响需要缴纳的所得税总额，并且可能数额巨大，在这两个项目中完全忽略所得税的影响，可能会造成会计信息的不对比。

 例如，在投资活动中，如果企业当期对外出售了大量的固定资产、无形资产等长期资产，就可能会获得巨额利得，并被计入“营业外收入”之中计征企业所得税;或者企业转让了持有的子公司的股权，也可能会取得价格不菲的“投资收益”，其金额甚至可能会超过当期营业收入。

 将与这些项目所相对应的所得税支出，全部反映在经营活动产生的现金流量中，无疑会虚减经营活动产生的现金流量净额。

同理，政府在向企业返还所得税时，如果没有加以说明是就何征税项目所作的返还，也应当认为是对经营活动、投资活动以及筹资活动共同收益所作的返还，一并计入经营活动现金流量之中，有失公允。

 2.经营活动现金流量中所包含的工资种类过多，也远远超过了企业实际经营活动可能涵盖的范围。

按照准则的规定，除去发放给在建工程人员、研发人员的工资外，包括离退休人员在内的其他所有人员工资项目都应当反映在经营活动现金流量中，笔者认为这样划分并不合理。

 a.企业高级管理人员的工资往往也较高，很可能是普通员工的数倍甚至是数十倍，而这部分人员的工作范围并不仅仅局限于产品的生产、加工、销售过程，还包括大型长期资产的购建以及融资、投资政策的制定等，将他们的工资支出仅反映在经营活动现金流量中，不符合配比原则。

现金流量表的编制现金流量表是用来综合反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息，是企业财务活动中的一种主要报表。

 随着企业改建改制工作的深化，现金流量表的作用日益增强。

 如何迅速、准确地编报现金流量表，是企业财务部门面临的一项重要工作。

 正确理解和掌握各项目内容按照《企业会计准则现金流量表》的规定，现金流量表的内容可分为三大类、21项（即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，每一类下又分7小项）。

正确理解各项目的含义，并对其归属进行划项，是编好现金流量表的基本前提。

 着重理解掌握投资活动现金流量和筹资活动现金流量的关联点和不同处。

在实际编报现金流量表工作中，现金流量中的投资活动与筹资活动不易把握，但其有一定的关系可循，如：甲企业对外投资形成的现金流出，即为乙企业筹集吸收形成的现金流入，而乙企业支付与筹集相关股息、利息等现金流出，就是甲企业收到股息形成的现金流入。

其不同点在于：企业对内投资构建、处置资产收付现金，是企业投资构建、处置资产收付现金，是企业投资活动中现金收支；企业对外借款及还本付息是筹资活动中的现金收支。

在充分理解上述内涵的基础上，再将有关项目填入现金流量表内相应的位置上。

 了解掌握经营活动现金流量的内容。

利用排除法将不属于投资活动现金流量和筹资活动现金流量所涉及的项目均放入经营活动现金流量项目内，且在理解时遵循一条主线，即凡与经营活动有关而形成的现金出入均填入经营活动现金流量相应位置，主要包括用现金购销存货、支付工资和税费等。

 准确、简捷编制现金流量表在充分理解、掌握现金流量表现金流量3类、21项含义、填表的基础上，将所有会计业务进行账务处理后，分成3类会计分录：一类是借贷双方均涉及符合《企业会计准则现金流量表》规定的现金；二类是借贷双方均未涉及符合《企业会计准则现金流量表》规定的现金；三类为借贷双方只有一方涉及符合《企业会计准则现金流量表》规定的现金。

现金流量表是如何填列的？
通过现金流量表,可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响,对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理,要比传统的损益表提供更好的基础。

那么现金流量表如何填列呢？每个项目需要注意些什么呢？跟小K一起来看看吧！
现金流量表中两项主要项目的填列：
新企业会计准则颁布实施后，现金流量表各项目的填列方法发生了变化，尤其是“销售商品和提供劳务收到的现金”与“购买商品和接受劳务支付的现金”两个主要项目的填列有了较大的不同。

本文针对这两个项目进行初步分析。

基本填列公式为：本项目金额=营业收入+销项税额+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）+（应收票据期初余额－应收票据期末余额）+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－坏账准备的调整金额－票据转让的调整金额－其他特殊项目的调整金额。

（一）营业收入的填列。

根据新的企业会计准则，营业收入为利润表第一项。

但有的营业收入不会形成现金流量：用库存商品发放职工薪酬、用库存商品对外投资、用库存商品进行债务重组及非货币性资产交换等，新会计准则确认为主营业务收入。

用材料对外投资、用材料进行债务重组和非货币性资产交换等，新会计准则确认为其他业务收入。

这些项目都应从营业收入项目中扣除。

（二）销项税额这个项目应根据应交增值税明细账填列。

贷方发生额减去借方发生额的差额。

在新会计准则的处理下：工程领用本厂商品，用本。

现金流量表科目解析[会计实务,会计实操]
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现金流量表科目解析[会计实务，会计实操]
(一).经营活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金
(1)内容
①当期销售商品和提供劳务本期收到的现金
②当期收到以前期间的应收账款
③当期收到以前期间的应收票据
④当期预收的账款
⑤当期收到以前期间核销的坏账
6当期销售商品提供劳务退回支付的现金
前五项为加项，最后一项为减项。

注意：
第一、本项目包括收到的增值税销项税额;
第二、销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

2.收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。

3.收到的其他与经营活动有关的现金
典型例子：
一、罚款收入;
二、经营租出固定资产收到的租金;
三、流动资产损失当中由个人或其他赔偿的部分;
四、除税费返还以外的其他政府补助收入;
五、接受捐赠的现金。

英文会计现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，它反映了企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况。

现金流量表可以帮助企业了解自身的现金状况，评估经营效益，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据。

二、现金流量表的组成部分1.经营活动现金流经营活动现金流是指企业主营业务所产生的现金流量。

它包括销售商品、提供劳务收到的现金、收到的应收账款、收到的补贴等。

2.投资活动现金流投资活动现金流是指企业投资固定资产、无形资产、长期股权投资等所产生的现金流量。

包括出售固定资产、无形资产收回的现金、收回的投资款项等。

3.筹资活动现金流筹资活动现金流是指企业筹集资金和偿还债务所产生的现金流量。

包括吸收投资、发行股票、发行债券、支付债务利息等。

三、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法主要包括直接法和间接法。

直接法是根据现金收入和支出的性质，直接计算各项现金流量；间接法则是以净利润为基数，调整各项经营、投资和筹资活动产生的现金流量。

四、现金流量表的分析与应用1.现金流量的稳定性分析分析企业现金流量是否稳定，关注现金流入和现金流出的波动原因，评估企业现金流量风险。

2.经营活动现金流分析评估企业主营业务的盈利能力、收款能力和偿债能力。

3.投资活动现金流分析分析企业投资收益和投资风险，评估企业投资策略的有效性。

4.筹资活动现金流分析分析企业的筹资能力、偿债能力和资本结构，评估企业的筹资风险。

五、现金流量表的披露与披露要求企业应按照证券监管部门和会计准则的要求，定期披露现金流量表。

披露内容应包括现金流量表的全文、现金流量表的注释和相关附表。

同时，企业还应披露现金流量表的编制方法、现金流量表数据变动的原因等。

通过以上分析，我们可以看到现金流量表在企业财务管理中具有重要意义。

通过对现金流量表的分析和应用，企业可以更好地了解自身的现金状况，为决策提供有力支持。

同时，现金流量表也有助于利益相关者评估企业的经营效益和风险。

现金流量表的内容
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，每类活动又分为各具体项目。

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

 1.经营活动现金流量
 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：
 (1)销售产成品、商品、提供劳务收到的现金;
 (2)购买原材料、商品、接受劳务支付的现金;
 (3)支付的职工薪酬;
 (4)支付的税费。

 2.投资活动现金流量
 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。

投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：
 (1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金;
 (2)取得投资收益收到的现金;
 (3)处置固定资产和无形资产收回的现金净额;
 (4)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金;
 (5)购建固定资产和无形资产支付的现金。

 3.筹资活动现金流量
 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：
 (1)取得借款收到的现金;
 (2)吸收投资者投资收到的现金;
 (3)偿还借款本息支付的现金;
 (4)分配利润支付的现金。

现金流量表中的现金指的是哪些资金
现金流量表中的现金是指银行存款、库存现金、现金等价物和其他货币资金。

 （一）银行存款
 银行存款是指企业在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。

它们的区别在于：存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付的存款，不应作为现金流量表中的现金，如不能随时支取的定期存款。

但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包含在现金流量表中的现金概念中。

 （二）库存现金
 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中”现金”科目所包括的内容一致。

 （三）现金等价物
 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金等价物的主要特点是流动性强，并可随时转换成现金的投资。

通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资，如企业于1998年12月1日购入1996年1月1日发行的期限为三年的国债，购
买时还有一个月到期，这项短期投资应视为现金等价物。

 （四）其他货币资金
 其他货币资金是指企业存在银行有特定用途的资金或在途中尚未收到的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证资金、在途货币资金等。

现金流量表现金流量表概述现金流量表的结构现金流量表的编制一、现金流量表概述1.现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

2.关于“现金”现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。

【提示】不能随时用于支付的存款不属于现金。

3.关于“现金等价物”现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

【提示1】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

【提示2】企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

4.现金流量的概念现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

【提示1】若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务；用原材料或固定资产对外投资等业务。

【提示2】只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目的变动时，才会影响现金流量。

如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

【例题•多选题】下列各项中,影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（）。

（2014年）A.以货币资金购买3个月内到期的国库券B.以银行存款支付职工工资、奖金、津贴C.将库存现金存入银行D.收到出租资产的租金【答案】BD【解析】以货币资金购买3个月内到期的国库券、将库存现金存入银行都是属于现金与现金等价物内部的增减变动，不会影响现金及现金等价物的增加或减少，选项AC错误；以银行存款支付职工工资、奖金、津贴会引起现金的减少，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项B正确；收到出租资产的租金，会引起现金的增加，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项D正确。

⼩企业会计准则讲解（现⾦流量表） 【准则原⽂】第⼋⼗⼆条现⾦流量表，是指反映⼩企业在⼀定会计期间现⾦流⼊和流出情况的报表。

现⾦流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现⾦流量。

现⾦流量应当分别按照现⾦流⼊和现⾦流出总额列报。

前款所称现⾦，是指⼩企业的库存现⾦以及可以随时⽤于⽀付的存款和其他货币资⾦。

【解读】 条⽂主旨 本条是关于现⾦流量表的定义、现⾦流量表的列报要求和现⾦的定义的规定。

[相关链接] 现⾦流量表是企业财务报表的重要组成部分。

可以说，现⾦流量表是从收付实现制的⾓度来反映企业的盈利能⼒的，利润表是从权责发⽣制的⾓度来反映企业的盈利能⼒的。

从企业长远发展来看，企业都必须要重视现⾦管理，既要保持⼀定的存量，⼜要保持合理的流量，现⾦流量表可以发挥重要的不可替代的作⽤。

企业和财务报表的外部使⽤者应将利润表和现⾦流量结合起来使⽤，从⽽更加科学合理地评价企业的盈利能⼒和发展潜⼒。

因此，企业包括⼩企业都应当重视现⾦流量表的编制和使⽤。

《企业会计准则——基本准则》第四⼗七条规定：“现⾦流量表是反映企业在⼀定会计期间的现⾦和现⾦等价物流⼊和流出的会计报表。

”《企业会计准则第31号——现⾦流量表》第⼆条规定：“现⾦流量表，是指反映企业在⼀定会计期间现⾦和现⾦等价物流⼊和流出的报表。

现⾦，是指企业库存现⾦以及可以随时⽤于⽀付的存款。

现⾦等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知⾦额现⾦、价值变动风险很⼩的投资。

”第四条规定：“现⾦流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现⾦流量。

”第五条规定：“现⾦流量应当分别按照现⾦流⼊和现⾦流出总额列报。

但是，下列各项可以按照净额列报：(⼀)代客户收取或⽀付的现⾦。

(⼆)周转快、⾦额⼤、期限短项⽬的现⾦流⼊和现⾦流出。

(三)⾦融企业的有关项⽬，包括短期贷款发放与收回的贷款本⾦、活期存款的吸收与⽀付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他⾦融企业拆借资⾦、以及证券的买⼊与卖出等。