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证券投资学作业班级：金融三班姓名：向巴央宗学号：P090210174关于非上市公司股票期权所得的税务处理的案例分析一:案例的相关知识点股票期权，是指一个公司授予其员工在一定的期限内（如10年），按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。
行使期权时，享有期权的员工只需支付期权价格，而不管当日股票的交易价是多少，就可得到期权项下的股票。
期权价格和当日交易价之间的差额就是该员工的获利。
如果该员工行使期权时，想立即兑现获利，则可直接卖出其期权项下的股票，得到其间的现金差额，而不必非有一个持有股票的过程。
究其本质，股票期权就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。
对于股票期权所得的税务处理问题，财政部和国家税务总局先后下发过两个文件：财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）和国家税务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号），以上两个文件只适用于上市发行股票的公司按照规定对员工实施的股权激励计划。
非上市公司对员工实施股权激励，授予员工股票期权如何征税，可以参照国家税务总局《关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕1030号）的规定执行。
（一）纳税义务发生时间非上市公司员工取得公司授予股票期权所得的纳税义务发生时间按雇员的实际购买日确定，即员工根据股权激励计划，支付购买价款取得股票的时间。
如果公司是无偿授予员工股票的，员工无需支付对价，则应为员工实际取得股票的日期。
（二）应纳税所得额的确认非上市公司员工取得公司授予股票期权所得的应纳税所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。
由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。
股票期权的企业所得税税务处理探讨--中立诚会计师事务所中立信永税务师事务所010-5208...二、对我国股票期权企业所得税税务处理的建议对我国公司、企业实施股票期权制度的支出是否可以在企业所得税前列支的问题，目前有两种截然不同的观点。
一种观点认为，为了鼓励公司实施股权激励计划，适当减轻公司负担，应允许在税前全部扣除；另一种观点认为，为了体现税收公平原则，无论公司是否实施股权激励计划，都应按计税工资办法扣除。
我们认为，借鉴美国的做法，将股票期权划分为激励型和非激励型两大类，然后分别不同的类型实施不同的税收政策应该是我国股票期权税收政策改革的方向。
在目前的情况下，我们倾向于第一种观点，即应该将股票期权支出全额在税前扣除，其理由如下：1.与我国目前对股票期权个人所得税的税务处理相适应。
按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和国税发[1998]009号文件《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入征收个人所得税问题的通知》的有关规定，我国将个人认购期权股票取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的认购价格与当期发行价格或市场价格之间的差额）视为该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，规定应在雇员实际认购股票时，按照工资、薪金所得适用5%~45%的9级累进税率计算缴纳个人所得税。
因此，按照美国股票期权企业所得税的税务处理原则（只要在雇员环节被当作普通所得课税，雇主的相应开支就可以在税前扣除），我国公司、企业因实施股票期权所发生的支出应可以在税前扣除。
2.与目前我国公司、企业实施的股权激励制度相适应。
从股权激励方案的制定主体来看，由于目前我国公司内部治理的弱化、外部治理的失效，在实施股票期权激励制度的公司中，管理人员操纵股票激励方案的现象极为普遍，多数公司是经营者自己给自己激励。
这不符合激励型股票期权要求股票期权计划必须经过股东大会的批准，进而切实保障股东的利益的规定。
从对期权股票出售的时间限定来看，多数企业规定任期期满或正常离职后即可以出售，有的企业规定在赠与后第二年就可以出售。
第02讲股权激励及个税（典型案例）案例1至案例3专题3·股权激励及个税Unit Two：股权激励及个税【案例1】福龙汽车集团公司（以下简称“福龙公司或福龙汽车”）董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在福龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上、公司股价年平均涨幅8%以上，管理层成员即可以低于市价50%的价格购买一定数量的福龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项；若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取；部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有福龙汽车股票购买权。
要求：针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望注册会计师张民就福龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日、股票购买权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面可能涉及的应税所得项目分别提出分析意见。
『正确答案』（1）母公司的管理层成员参加激励方案，被授予福龙汽车股票期权，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。
即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。
（2）子公司的管理层成员参加此项激励方案，被授予福龙汽车股票期权，母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，母公司应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）。
（3）子公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。
【会计案例】递延所得税（暂时性差异）的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用10贷：预计负债102015年的会计分录借：预计负债10贷：银行存款10讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。
而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。
这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：借：所得税费用25.00（100*25%）递延所得税资产2.50贷：应交企业所得税27.50（110*25%）2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50贷：应交企业所得税47.50递延所得税资产2.50案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。
会计股权激励的递延所得税例题1. 介绍在当今的商业环境中，会计股权激励成为越来越受关注的话题。
通过股权激励，公司能够吸引和激励员工，提升员工积极性和忠诚度。
然而，在进行会计股权激励时，递延所得税的处理成为了一个复杂而且需要深入理解的问题。
2. 递延所得税基础知识在探讨会计股权激励的递延所得税例题之前，我们首先需要对递延所得税有一个基本的了解。
递延所得税是指企业在税务上为了公允反映其财务状况和经营成果，而采用的一种会计核算和确认方法。
当企业确认了递延所得税资产或负债，就意味着企业在未来的税务支出或节约将会产生相应的影响。
3. 会计股权激励的递延所得税例题分析假设某公司通过股权激励计划向员工提供了一定数量的股票期权作为激励措施。
根据会计准则，这些股票期权需要按照公允价值进行确认，并在未来的特定时间内给予员工行权的权利。
在此过程中，公司需要关注递延所得税的处理。
公司需要确认股票期权的公允价值，并将其作为员工薪酬成本在财务报表中确认。
然而，股票期权的行权日并非是公司实际缴纳股票期权的时点，这就导致了递延所得税的产生。
4. 递延所得税的计算在进行会计股权激励的递延所得税例题分析时，首先需要计算出递延所得税资产或负债的数额。
这涉及到税收法规和税率的变化，同时还需要考虑潜在的其他因素。
在计算过程中，我们需要考虑到股票期权行权日和实际缴纳股票期权之间的时间间隔，以及可能的股票价格变动等因素。
5. 例题解答假设某公司向员工提供了总价值为100,000美元的股票期权作为激励措施。
假定公司在确认股票期权成本时，使用了30%的递延所得税率。
假设股票期权的行权期为5年，但实际上员工在3年后才行权。
根据这些假设条件，我们可以进行递延所得税的例题分析。
在这个例题中，我们需要计算出股票期权的递延所得税资产或负债，并针对实际行权时的股票价格进行调整。
通过这个例题，我们能更好地理解会计股权激励的递延所得税处理方法，以及对递延所得税计算的灵活运用。
股票期权的税务问题(1)哈佛管经典告诉我们，能够在市场获得成功的企业都具有两个共同的特点：（1）高级经理人员具有长期的战略眼光；（2）最高层管理班子具有稳定性。
如何达到这两个目标一直是积极探索的重大课题。
近年来，以美国为代表的西方国家找到了一个行之有效的解决途径—股票期权。
由于股票期权激励的内在逻辑是通过公司股票的增值来促使期权持有人更加关心公司的长期发展，从而使期权持有人的长期报酬与公司经济效益的长期增长保持一种密切联系，使他们心甘情愿地为完成公司的长期战略目标而奋斗。
据有关资料统计，在《财富》排名的前1000家美国公司中，已有90％以上的公司推行股票期权，且其在高级经营人员收入中所占的比重越来越大。
我国改革开放以来，为调动国有企业经营者的积极性和创造力，对经营者的收入分配制度也进行了多次探索和调整，但不管是最初的承包制还是1994年以后推行的年薪制，都没有切实地将经营者的利益与企业的利益真正地长期捆绑在一起，经营者经营目标短期化的问题依然存在，激励效果并不明显。
美国的成功经验和国内日渐成熟的条件促使我们也开始进行股票期权制度的探索。
一、股票期权的运作方式及在我国的实践以推行期权计划较为成功和普遍的美国为例，其期权计划通常规定，给予公司内以首席执行官（CEO）为首的经理人员在未来某一期限内，以一个固定的行权价格购买公司普通股的权利。
执行价格与股票售出价格之间的差额，就是期权拥有者的收入。
期权本身不能转让，但期权的持有者可以自行决定在何时出售由行使期权所购入的股票。
激励型期权的执行价格，不能低于股票期权授予日的公平市场价格。
一般来说，经理股票期权是无偿授予的，公司希望通过经理人员有效的经营提高股价，从而使经营者获得收益。
也有的公司要求经理人员在取得经理股票期权时要付出一定的期权费，但此举主要是为了增加期权计划的约束力，因为期权本身是一种选择权，当公司股价低于执行价格时，期权持有者可以放弃执行，这样就使期权的激励作用大打折扣，而期权费的支付就增大了经理人员偷懒的机会成本。
递延收益相关的所得税处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候, 应特别注意与此相关的所得税问题。
根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入, 除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外, 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定, 按照新企业会计准则的核算要求, 企业在以后期间收到政府补助金额, 如例1, 在年度所得税汇总清算时, 符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额, 如例2, 在年度所得税汇总清算时, 符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮, 同时购入新粮, 为弥补该企业发生的轮换费用, 财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同）, 款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤, 确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12, 000, 000.00贷：递延收益 12, 000, 000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2, 000, 000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2, 000, 000.00（3）以后每月份的分录同（2）, 同时20X9年3月份收到政府补助金, 账务处理如下：借：银行存款 12000, 000.00贷：其他应收款 12, 000, 000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的, 应首先确认一项资产和递延收益, 然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
第1篇一、案例背景随着我国市场经济的发展，企业为了吸引和留住人才，纷纷采用股权激励等手段。
期权作为一种常见的股权激励方式，在激励员工的同时，也带来了相应的法律风险。
本文将以XX公司股权激励纠纷案为例，分析期权法律保障的相关问题。
XX公司成立于2005年，是一家从事高科技研发的企业。
为了吸引和留住人才，公司于2010年制定了一套股权激励计划，其中期权激励成为核心内容。
该计划规定，公司将对符合条件的员工授予一定数量的期权，员工在达到约定的业绩目标和服务期限后，可按照约定的价格购买公司股票。
然而，在实施过程中，公司因管理不善、员工离职等原因，引发了一系列期权纠纷。
二、案例争议焦点1. 期权授予的合法性2. 期权行权的条件及期限3. 期权纠纷的解决途径三、案例分析1. 期权授予的合法性根据《公司法》和《证券法》的相关规定，公司可以通过章程或者股东大会决议的方式，对员工实施股权激励。
XX公司制定的股权激励计划符合相关法律法规的要求，期权授予本身具有合法性。
2. 期权行权的条件及期限XX公司股权激励计划中，期权行权条件包括业绩目标和服务期限。
然而，在实际操作中，公司未能严格按照计划执行，导致以下问题：（1）业绩目标设定不合理：公司设定的业绩目标过高，部分员工无法达成，从而引发纠纷。
（2）服务期限过长：部分员工因个人原因离职，但需等待较长服务期限才能行权，导致员工对公司产生不满。
针对上述问题，可以从以下方面进行改进：（1）合理设定业绩目标：公司应根据自身实际情况和市场环境，设定合理、可实现的业绩目标。
（2）灵活调整服务期限：对于因个人原因离职的员工，可根据其离职原因和公司实际情况，适当调整服务期限。
3. 期权纠纷的解决途径XX公司在期权纠纷处理方面，采取了以下措施：（1）内部协商：公司首先与员工进行内部协商，尝试解决纠纷。
（2）调解：若内部协商无法达成一致，公司可申请劳动仲裁或调解机构介入。
（3）诉讼：在调解和仲裁均无法解决问题的情况下，公司可向人民法院提起诉讼。
【例题17·计算题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25%。
该公司在两个年度内分别给两位公司高管实施了两项股票期权激励计划，该公司股权激励的具体内容如下：高管授予日授予期权数授予日公允价值行权价格可行权日行权日甲个人2013年1月1日200万股5元/股 4.5元/股2014年12月31日2015年12月31日乙个人2014年1月1日500万股6元/股6元/股2016年12月31日2017年12月31日A公司授予股票期权的行权条件如下：甲个人如果公司的每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
乙个人只有当A公司的股票价格超过13.5元/股且乙个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
截止2014年12月31日，甲、乙个人都未离开A公司。
A公司的股票在2013年12月31日的价格为12.5元/股，在2014年12月31日的价格为12元/股。
A 公司2013每股收益（EPS）年增长率为4.5%，2014年为4.1%，2015年为4.2%。
【要求】2013、2014年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计如何处理。
『正确答案』（1）2013年度：①权益结算的股份支付会计处理：授予甲个人的股票期权激励计划中，规定的行权条件为每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该条件为非市场条件。
通过案例提供的信息来看，A公司2013每股收益（EPS）年增长率为 4.5%，该非市场条件得到满足，应在会计上确认费用，并做如下会计处理：借：管理费用（200×5×1/2）500贷：资本公积——其他资本公积500②所得税会计处理：股票的公允价值＝200×12.5×1/2＝1 250（万元）股票期权行权价格＝200×4.5×1/2＝450（万元）预计未来期间可税前扣除的金额＝1 250－450＝800（万元）递延所得税资产＝800×25%＝200（万元）2013年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为500万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为800万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
