2第二章成本性态分析和变动成本法1.pptx
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第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件
利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
成本性态分析和变动成本法幻灯片PPT
• 1、历史本钱：过去、本期已经发生的本钱 • 2、未来本钱：即将、预计发生本钱 • 1〕估算本钱 • 2〕预算本钱 • 3〕标准本钱 • 4〕方案本钱
〔六〕按本钱核算目标分
• 1、业务本钱
• 2、责任本钱
按核算目标分类
• 3、质量本钱
• 反映业务消耗——反业映务业本务钱消耗——业务本钱
• 反映业务消耗——业务本钱
〔二〕几种本钱涵义的界定
• 1、理论本钱：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生 产资料和活劳动的消耗，本钱即为其货币表现
• 2、实际应用本钱：是按现行制度有关本钱开支 范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生 产过程的实际消耗及实际价格计算。
• 3、产品本钱：是以产品为本钱核算对象，核算 企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动 报酬及有关费用支出。
非制造〔生产〕本钱 总本钱
〔二〕按生产经营流程进展分类
• 直接材料
间接材料 +
+ 直接人工
间接人工 + 直接人工
= 主要本钱
+
= 制造费用 =
制造本钱
财务费用
+ 销售费用
制造完成 出售
+ 管理费用 =
在制品 制成品 销货本钱
+
期间费用
制=销总本钱
〔三〕按照本钱的可追溯〔识别〕性 〔计入本钱的方法〕进展分类
• 1、制造本钱或工厂本钱、生产本钱：
• 直接材料+直接人工+制造费用〔间接材料、间 接人工、其他制造费用〕
• 2、非制造本钱、非生产本钱：期间费用〔销售 费用+管理费用+财务费用〕
加工本钱
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
〔六〕按本钱核算目标分
• 1、业务本钱
• 2、责任本钱
按核算目标分类
• 3、质量本钱
• 反映业务消耗——反业映务业本务钱消耗——业务本钱
• 反映业务消耗——业务本钱
〔二〕几种本钱涵义的界定
• 1、理论本钱：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生 产资料和活劳动的消耗，本钱即为其货币表现
• 2、实际应用本钱：是按现行制度有关本钱开支 范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生 产过程的实际消耗及实际价格计算。
• 3、产品本钱：是以产品为本钱核算对象，核算 企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动 报酬及有关费用支出。
非制造〔生产〕本钱 总本钱
〔二〕按生产经营流程进展分类
• 直接材料
间接材料 +
+ 直接人工
间接人工 + 直接人工
= 主要本钱
+
= 制造费用 =
制造本钱
财务费用
+ 销售费用
制造完成 出售
+ 管理费用 =
在制品 制成品 销货本钱
+
期间费用
制=销总本钱
〔三〕按照本钱的可追溯〔识别〕性 〔计入本钱的方法〕进展分类
• 1、制造本钱或工厂本钱、生产本钱：
• 直接材料+直接人工+制造费用〔间接材料、间 接人工、其他制造费用〕
• 2、非制造本钱、非生产本钱：期间费用〔销售 费用+管理费用+财务费用〕
加工本钱
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2第二章成本性态分析和变动成本法1
• 如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员 的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除 此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料 成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
固定成本
约束性固定成本 酌量性固定成本
是否受短期 决策影响
总
变动成本
技术性变动成本 是否受管理部
门决策影响
成
酌量性变动成本
本 阶梯式固定成本
半变动成本 混合成本 延期变动成本
曲线变动成本
第二节 混合成本的分解
• 在划分固定成本和变动成本时，可以根据成本明细项 目的性质直接划分，但许多成本同时兼有固定和变动 的性质，并不能直接划分出固定成本和变动成本，要 采取不同的方法把固定和变动因素分解出来，再分别 归入固定成本和变动成本两大类中。 帐户分析法 合同确认法 技术测定法 历史成本分析法 成本估计
其数额受管理部门短期决策行为影响。如
促销费、研发费、职工培训费等。 扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。 在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可 由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的 前提下，尽量减少支出总额。
Y 50000 40000
总租金成本（元）
20000
200 400 500
X业务量（套）
某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则 需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可 以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可 在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变 动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
固定成本
约束性固定成本 酌量性固定成本
是否受短期 决策影响
总
变动成本
技术性变动成本 是否受管理部
门决策影响
成
酌量性变动成本
本 阶梯式固定成本
半变动成本 混合成本 延期变动成本
曲线变动成本
第二节 混合成本的分解
• 在划分固定成本和变动成本时，可以根据成本明细项 目的性质直接划分，但许多成本同时兼有固定和变动 的性质，并不能直接划分出固定成本和变动成本，要 采取不同的方法把固定和变动因素分解出来，再分别 归入固定成本和变动成本两大类中。 帐户分析法 合同确认法 技术测定法 历史成本分析法 成本估计
其数额受管理部门短期决策行为影响。如
促销费、研发费、职工培训费等。 扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。 在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可 由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的 前提下，尽量减少支出总额。
Y 50000 40000
总租金成本（元）
20000
200 400 500
X业务量（套）
某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则 需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可 以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可 在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变 动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本
管理会计--成本性态分析和变动成本法 ppt课件
2.1.3 成本按其与产品的关系分类
成本按其与产品的关系，可以分为直接成本、间接成本和联 合成本。
直接成本：是指与某一特定成本对象的生产有直接关系，因而可以直接计入 成本对象的成本。例如，产品的主要材料、直接人工成本等。 间接成本(又称为共同成本)：是指一些共同性的成本，通常很难直接计入成 本对象的支出，不便于或者不能分别确定其中多少是特定的成本对象所发生 的，要用假设和估计来分配到某成本对象的成本，或者说必须先按其发生的 地点或用途加以归集，然后按适当的标准在有关成本对象间进行分配。例如， 制造费用。 联合成本：在一个单一的生产过程中生产出几种不同产品而发生的成本。例 如，一根圆木，可以生产出三种不同的产品——两种等级的木材和一种木屑 板。圆木的价值就是木材和木屑板的联合成本。
区分预计成本和历史成本有助于合理组织事前成本 的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析 和考核。
2.1.7 成本按可追踪性分类
按照生产成本能否直接计入或归属于各种产品即成 本的可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。 能直接计入或归属于各种产品成本的费用称为直接 成本；反之，不能直接计入，而必须先归集，而后 按一定标准分配计入各种产品成本的费用称为间接 成本。
人们对此感到困惑不解，不知问题出在哪里，你怎样想？应该采用什么 方法来划分变动成本和固定成本？下面，我们来详细讨论。
2.1 成 本 分 类
成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币 表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经 济资源的价值牺牲或代价。 在实际工作中，为适应经营管理上的不同需要，使 用不同的成本概念。 为了适应管理上的不同需要，应按不同标准对成本 进行分类。
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
39
（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
成本性态与变动成本法课件(PPT 95页)
三、成本按照可归属性进行分类
直接成本 间接成本
2019/8/10
2
四、成本按照与决策的相关性分类
相关成本 非相关成本
五、成本按照性态进行分类
固定成本 变动成本 混合成本
2019/8/10
3
第二节 成本性态分析
一、成本性态概念
成本性态，又叫做成本习性。指的是成本的变
2019/8/10
37
月份 业务量(x)
（千机器小时）
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
5
N=6
x =39
维修费(y)
xy
（元）
110
660
115
920
85
340
105
735
120
1080
100
500
y =635 xy=4235
x2
36 64 16 49 81 25
x2 =271
2019/8/10
动和业务量之间的依存关系，或者成本的变动和
业务量之间的内在联系。
按照成本性态分类，成本可以分为：
固定成本
变动成本
混合成本
三大类
2019/8/10
4
二、成本性态分类
（一）固定成本
固定成本的定义：
固定成本是指在相关范围内，其总发生额不受业 务量变动的影响而能保持固定不变的成本。
2019/8/10
11
变动成本的相关范围
成本
相关范围
2019/8/10
产量
12
（三）混合成本
混合成本的定义
成本总额随着业务量的增减变动也将发生变动， 但变动的幅度同业务量变动幅度并不相等 。
直接成本 间接成本
2019/8/10
2
四、成本按照与决策的相关性分类
相关成本 非相关成本
五、成本按照性态进行分类
固定成本 变动成本 混合成本
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3
第二节 成本性态分析
一、成本性态概念
成本性态，又叫做成本习性。指的是成本的变
2019/8/10
37
月份 业务量(x)
（千机器小时）
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
5
N=6
x =39
维修费(y)
xy
（元）
110
660
115
920
85
340
105
735
120
1080
100
500
y =635 xy=4235
x2
36 64 16 49 81 25
x2 =271
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动和业务量之间的依存关系，或者成本的变动和
业务量之间的内在联系。
按照成本性态分类，成本可以分为：
固定成本
变动成本
混合成本
三大类
2019/8/10
4
二、成本性态分类
（一）固定成本
固定成本的定义：
固定成本是指在相关范围内，其总发生额不受业 务量变动的影响而能保持固定不变的成本。
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11
变动成本的相关范围
成本
相关范围
2019/8/10
产量
12
（三）混合成本
混合成本的定义
成本总额随着业务量的增减变动也将发生变动， 但变动的幅度同业务量变动幅度并不相等 。
第2章 成本性态分析与变动成本法
成本与企业的经营能力相关，因而又被称作
“经营能力成本”，又由于企业的经营能力
一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时
中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也
被称为“能量成本”。
10
固定成本的相关范围。前面在给 固定成本下定义时曾冠以“在一定期 间和一定业务量范 围内”这样一个定 语，也就是说固定成本的“固定性” 不是绝对的，而是有限定条件的，或 者说是有范围的。这种限定条件或者 说范围在管理会计中叫作“相关范 围”，表现为一定的期间范围和一定 的空间范围。
15
需要说明的是，现实经济生活中几乎 不存在可以将变动成本总额与业务量的关 系描述为绝对 线性关系的事例。但是这并 不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它 们之间存在这种线性关 系，并以此进行成 本性态分析。而且，如果我们能够合理地 确定上述相关范围，那么将变动 成本总额 与业务量之间的非线性关系描述为线性关 系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为提供数据支持。这样一来，成本性态 分析方法的适用面也就广了。
一元直线回归法
一元直线回归法的具体步骤
（1）列表求值 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx
一元直线回归法
b= n xy- x y
n x2 - x2 a= y-b x
n
【注】严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或 →+1时才成立。其中
r
11
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当 原有的相关范围被打破，固 定成本 是否还表现为某种固定性，答案是 肯定的。
12
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范 围内其总额随着业务量的变动而成正比 例变动的成本。如直接材料费、产品包 装费、按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折旧费等， 均属于变动成本。与固定成本形成鲜明 对照的是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位业务量 中的变动成本则是一个定量。
成本性态分析与变动成本法教材(PPT 52页)
然而，管理会计中所涉及的成本则因管理目标的多样化和 多层次而异彩纷呈。从企业短期战术管理角度出发，我们 可以只关注生产、销售和售后服务成本；但从长期战略管 理角度出发，需要关注产品寿命周期成本，产品寿命周期 是指从产品研究开发到退出市场所经历的全部时期，分为 研究开发、进入市场、成熟、退出市场等阶段，产品寿命 周期成本包括研究开发成本、生产经营成本和废弃成本。 若管理的重点是人员调整，就需要收集人力资源成本。
量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设 计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变， 成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。 酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很 大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的 销售佣金、技术转让费等，这些成本的显著特点 是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶 层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。
二、成本的分类
按成本与其成本动因的关系分类 : 变动成本 固定成本 混合成本
三、成本信息在企业管理中的重要作用
成本在决策制定中的作用 成本在制定计划和业绩评价中的作用
第二节 成本性态分析
在管理会计的实践中，成本按性态分类是 至关重要的。我们可以通过成本动因来归 属产品成本，计算各种成本金额。所以， 这一节重点讲述成本性态及其分析。
一、成本的含义
总之，成本的含义随管理目的不同而不同。 因此，管理会计中的成本可定义为：“为 实现一定目的而牺牲或放弃的能以货币计 量的经济资源”。
二、成本的分类
按成本的受益对象分类，也可称为按可追 溯性分类 :
直接成本 间接成本
二、成本的分类
按成本的职能分类 : 制造成本 管理费用 销售费用 财务费用
四、混合成本的分类及分解
量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设 计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变， 成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。 酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很 大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的 销售佣金、技术转让费等，这些成本的显著特点 是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶 层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。
二、成本的分类
按成本与其成本动因的关系分类 : 变动成本 固定成本 混合成本
三、成本信息在企业管理中的重要作用
成本在决策制定中的作用 成本在制定计划和业绩评价中的作用
第二节 成本性态分析
在管理会计的实践中，成本按性态分类是 至关重要的。我们可以通过成本动因来归 属产品成本，计算各种成本金额。所以， 这一节重点讲述成本性态及其分析。
一、成本的含义
总之，成本的含义随管理目的不同而不同。 因此，管理会计中的成本可定义为：“为 实现一定目的而牺牲或放弃的能以货币计 量的经济资源”。
二、成本的分类
按成本的受益对象分类，也可称为按可追 溯性分类 :
直接成本 间接成本
二、成本的分类
按成本的职能分类 : 制造成本 管理费用 销售费用 财务费用
四、混合成本的分类及分解
成本性态分析与变动成本法课件
03
变动成本法与完全成本法的
比较
两种方法的比较
定义和目的
变动成本法关注的是变动成本， 如直接材料、直接人工等，而完 全成本法则包括固定成本，如间
接费用。
计算方式
变动成本法仅包括与产量直接相关 的成本，而完全成本法则将所有成 本都计入产品成本。
利润计算
变动成本法仅考虑变动成本，而完 全成本法则同时考虑固定成本和变 动成本。
成本性态是进行成本 分析和成本控制的重 要前提。
成本性态的分类
01
02
03
固定成本
在一定期间内，不随业务 量变化而变化的成本。
变动成本
在一定期间内，随业务量 变化而变化的成本。
混合成本
在一定期间内，既不是固 定成本也不是变动成本的 成本。
成本性态分析的意义
有助于了解企业的成本状况和经 营风险。
有助于进行科学的预算和决策。
有助于优化资源配置和提高经济 效益。
02
变动成本法基础
变动成本法的定义
01
变动成本法是一种会计成本核算 方法，它随着产量的变化而变化 ，即产品成本中只包括直接材料 、直接人工和变动制造费用。
02
变动成本法将固定制造费用作为 期间成本处理，并从当期损益中 扣除。
变动成本法的理论根据
变动成本法符合公认的会计准则，是 计算产品成本的一种有效方法。
成本控制措施
该企业采取了多种成本控制措 施，如优化生产流程、降低原 材料消耗、提高劳动生产率等 。
监控与评估
该企业建立了完善的监控和评 估机制，对各项成本控制措施 的执行情况进行定期检查和评 估。
成果展示
通过成本控制实践，该企业实 现了经营效益的提升和成本的
成本性态分析和变动成本法课件
实施效果
通过变动成本法的实施，企业B实现 了对库存成本的精细化管理，提高了 库存周转率和销售业绩，同时有效控 制了运营成本，取得了良好的经济效 益。
企业C的应用案例
背景介绍
实施过程
企业C是一家建筑公司，面临着工程 项目多样化、施工周期长和成本控制 难度大的问题。
公司引入变动成本法，通过对工程项 目中的各项成本进行细致分析，确定 直接材料、直接人工和变动施工费用 等变动成本，以及固定施工费用等固 定成本。同时，公司根据工程进度和 单位变动成本的变动情况，对施工计 划进行调Байду номын сангаас，优化资源分配和施工流 程。
缺点
对未来成本的预测可能存在偏 差，因为实际成本与历史成本
可能存在差异。
合同确认法
根据合同确认成本
根据已签订的合同，确认各项 成本的性质和金额。
目的
确保成本的准确性和合规性， 防止虚报和漏报。
优点
直接依据合同确认，准确性较 高。
缺点
仅适用于已有合同的项目，对 于新项目可能存在合同签订不 及时或合同金额不准确的情况
实施效果
通过变动成本法的实施，企业A实现了对生产成本的精细化管理，提高了生产效率和产品 质量，同时有效控制了成本，取得了良好的经济效益。
企业B的应用案例
背景介绍
实施过程
企业B是一家零售公司，面临着商品 种类多、库存管理复杂和运营成本高 的问题。
公司引入变动成本法，通过对库存商 品的各项成本进行细致分析，确定商 品的进货成本、运输成本、仓储成本 和销售成本等变动成本，以及固定销 售费用等固定成本。同时，公司根据 销售情况和单位变动成本的变动情况 ，对进货计划和库存管理进行调整， 优化商品结构和库存水平。
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• 如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的 范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成 本。
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。
• 又称半固定成本。
某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的， 每月租金20000元，最多可容纳每月200套橱柜生产，若加 工超过200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增 加20000元，产量可增至400套，若加工量超过400套，则还 需租用另一场地，租金每月增加10000元，产量可增至500 套，则该项成本的性态模型
阶梯式成本(Step Cost )
• 在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范 围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量 范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此 重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长 趋势。如企业的运货员、质检员、保养员等人员工资， 以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
半变动成本模型
延期变动成本
在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业 务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。 职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过 定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超 额工资。
其数额受管理部门短期决策行为影响。如
促销费、研发费、职工培训费等。 扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。 在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可 由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的 前提下，尽量减少支出总额。
固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期 贷款利息、管理人员工资等。 通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目 标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。
企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力 的角度着手，提高产品质量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)
• 如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员 的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除 此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料 成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
当企业财务处于困难时期，可以把 酌量性固定成本 完全 缩减，但不能减少 约束性固定成本 。
变动成本(Variable Cost)
在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。 直接材料、 直接人工、制造费用 随业务量变动呈正比例变动的 物料用品费、燃料费、动力费 按销售量支付的 销售佣金、包装费、装运费、营业税 按产量法计提的 固定资产折旧费
• 酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有 很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前 提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购 到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌 量性变动成本。
混合成本(Mixed
Cost)
• 许多成本介于固定成本和变动成本之间， 既非完全固定不变，也非随业务量呈正比 例变动，称为混合成本，常见的包括 阶梯式成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
Y 工资成本（元）
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本(Semi-variable Cost)
• 由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数 不受业务量的影响，相当于固定成本，但在这基数上， 随着业务量的增长，成本呈正比例增加，这部分相当 于变动成本。公用事业费中的水电费、煤气费、电话 费、机器设备的维修保养费，由供应单位每月固定一 个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在此基 础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。
第二章 成本性态分析和变动成本法
第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法
第一节 成本性态分析
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间 的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工 小时或机器工作小时、维修小时） 、行驶里程等。
单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。
设单位变动成本为b ，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位 变动成本的模型为Y=b
变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本
设计变动成本、酌量性变动成本
• 设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要 工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变， 所以不受企业管理部门决策的影响。
一、 成本按其性态可以分为 固定成本（Fixed Cost） 变动成本(Variable Cost) 混合成本(Mixed Cost)
二、总成本的函数模型
固定成本（Fixed Cost）
在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发 生变动，其总额不变的成本。
设固定成本（F）总额为a，则F 总额模型为Y=a，单位固定
Y 50000 40000 Nhomakorabea总租金成本（元）
20000
200 400 500
X业务量（套）
某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则 需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可 以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可 在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变 动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本
• 如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活 动范围内，该成本就可被看作的变动成本。
• 又称半固定成本。
某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的， 每月租金20000元，最多可容纳每月200套橱柜生产，若加 工超过200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增 加20000元，产量可增至400套，若加工量超过400套，则还 需租用另一场地，租金每月增加10000元，产量可增至500 套，则该项成本的性态模型
阶梯式成本(Step Cost )
• 在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范 围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量 范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此 重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长 趋势。如企业的运货员、质检员、保养员等人员工资， 以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。
变动部分
固定部分
400
X业务量（小时）
半变动成本模型
延期变动成本
在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业 务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。 职工在完成定额工作量之前，只能取得基础工资，若超过 定额，则在基础工资之外，还可取得按超产数额计算的超 额工资。
其数额受管理部门短期决策行为影响。如
促销费、研发费、职工培训费等。 扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。 在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可 由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。
要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的 前提下，尽量减少支出总额。
固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期 贷款利息、管理人员工资等。 通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目 标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。
企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力 的角度着手，提高产品质量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)
• 如某公司设备维修部，每月发生的成本中，管理人员 的工资和设备折旧及租赁费固定为每月20000元，除 此之外，每维修一个小时发生的工人工资及维修材料 成本为140元，则该维修部的维修成本性态模型为：
Y
80000 60000 40000 20000
维修成本（元）
100 200 300
Y=a+bx Y=20000+140x
当企业财务处于困难时期，可以把 酌量性固定成本 完全 缩减，但不能减少 约束性固定成本 。
变动成本(Variable Cost)
在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。 直接材料、 直接人工、制造费用 随业务量变动呈正比例变动的 物料用品费、燃料费、动力费 按销售量支付的 销售佣金、包装费、装运费、营业税 按产量法计提的 固定资产折旧费
• 酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有 很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前 提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购 到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌 量性变动成本。
混合成本(Mixed
Cost)
• 许多成本介于固定成本和变动成本之间， 既非完全固定不变，也非随业务量呈正比 例变动，称为混合成本，常见的包括 阶梯式成本 半变动成本 延期变动成本 曲线变动成本
成本模型为
Y a
X
管理人员工资、房屋及设备租金、财产保险费、财产税、固 定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职 工培训、利息等。
制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用
固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本(Committed Fixed Cost)
不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提 供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如
Y 工资成本（元）
20 40 60
220 X业务量（人）
半变动成本(Semi-variable Cost)
• 由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数 不受业务量的影响，相当于固定成本，但在这基数上， 随着业务量的增长，成本呈正比例增加，这部分相当 于变动成本。公用事业费中的水电费、煤气费、电话 费、机器设备的维修保养费，由供应单位每月固定一 个收费基数，不管使用量大小，都必须支付，在此基 础上，再根据耗用量的大小乘以单价计算。
第二章 成本性态分析和变动成本法
第一节 成本性态分析 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法
第一节 成本性态分析
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与业务量之间 的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（Cost Drivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工 小时或机器工作小时、维修小时） 、行驶里程等。
单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。
设单位变动成本为b ，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位 变动成本的模型为Y=b
变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本
设计变动成本、酌量性变动成本
• 设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要 工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变， 所以不受企业管理部门决策的影响。
一、 成本按其性态可以分为 固定成本（Fixed Cost） 变动成本(Variable Cost) 混合成本(Mixed Cost)
二、总成本的函数模型
固定成本（Fixed Cost）
在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发 生变动，其总额不变的成本。
设固定成本（F）总额为a，则F 总额模型为Y=a，单位固定
Y 50000 40000 Nhomakorabea总租金成本（元）
20000
200 400 500
X业务量（套）
某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则 需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可 以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可 在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变 动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本