【审计实操经验】银行函证的困扰与出路

论函证程序在审计工作中的弊端及改进措施摘要：函证程序是审计人员执行工作时颇为核心的环节, 在高效率、保质量开展工作的前提下执行函证程序, 既可从外部独立来源获得可信的审计证据以提高审计报告质量, 同时也在较大程度上减轻了审计人员工作量。

近些年来上市公司财务舞弊丑闻屡见不鲜——虚构交易、层层搭建隐形的关联方、以“安然事件”为代表的损害审计人员独立性。

审计失败的背后大多存在函证上的问题, 审计人员在执行函证程序时选择对象不当、函证手段不当、函证结果处理不当等方面造成了审计失败。

文章将从审计准则出发, 结合审计实务分析函证程序存在的问题以及改进建议。

关键词：银行函证; 企业函证; 替代审计程序;1.函证程序概述审计人员在对被审计单位会计信息执行审计工作时将涉及检验部分信息真实性问题, 由于企业内部信息可能存在一定的舞弊风险, 此时从外部独立来源获得相应的佐证资料是极为重要且有效的手段。

审计准则专门指出, 除去某些特殊情况, 审计人员应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息、应收账款实施函证程序。

倘若在实际审计工作中未对这些项目实施函证, 则因将其缘由在审计底稿中加以说明。

询证函内容、格式条款大同小异此处不再累述, 根据函证对象的不同又分为针对被审计单位金融资产与金融负债信息而发出的银行询证函、针对债权债务以及资产存在情况发出的企业询证函、确认被审计企业是否存在隐形债务的律师询证函及其他询证函。

2.准则规定与函证程序失败的理论性分析其一, 在最新审计准则中关于函证程序明确指出, 在为了获得充分、适当审计证据的前提下, 如果审计人员认为实施函证程序很可能无效, 则应实施替代审计程序。

准则是考虑到了实务中由于隐形关联方、金融数据隐匿、上下游企业不配合等情况而出此下策, 但并未明文界定在何种情况下可认定函证程序无效, 同样的也没有点明这是多大程度上的无效, 同时也没有指出可以实施的替代程序具体是什么, 由此引发出如何确定替代程序所获得审计证据的充分性及适当性问题。

CICPA执行银行函证程序中的问题及建议■朱奕丞一、注册会计师审计中有关函证方面粧的问题为保证审计工作质量，维护金融市场秩序，银监会、财政部于2016年7月12曰发布《财政部银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会[20彳6]13号）文件，对于各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），各银监局，各政策性银行、大型银行、股份制银行，邮储银行，外资银行规范银行函证及回函工作进行了要求。

财会[20彳6]13号发布后，各银行对于文件的解读以及要求各不相同，导致注册会计师在执行银行函证程序时遇到了各种不同的问题。

例如，不同银行由于对财会[2016]13号文存在不同解读而设定的特殊要求、各银行内部在财会[2016]13号的基础上另外设定了其他要求等。

在近年来的实际工作中，笔者将遇到的关于执行银行回函程序过程中发生的问题进行了归纳汇总。

(一）对于部分银行要求银行询 证函加盖会计卩_务所印章的问题在审计过程中，部分银行（或其分支行）要求审计人员在银行询证函上加盖会计师事务所公章。

笔者认为，该要求没有法规和政策文件的依据，财会[2016]13号所附的“审计业务银行询证函”模板，也没有会计师事务所可以落款盖章的地方，这个要求并不合理。

但在实际工作中，由于锒行回函对于审计工作至关重要，审计人员只能予以配合。

(二）银行简单解读文件对审计 工作造成的影响财会[2016]13号规定，“询证函回函人员应注意核查询证函内容及格 式、留存相关回函复印件或影像文件，当发现询证函所载信息与银行信息不 相符时，应在回函上按照要求列明不 符事项”。

笔者在实际工作中，曾与一地区 的国有银行的工作人员沟通。

因被审 计单位账面的银行余额与实际银行账 户余额不一致，导致银行询证函中记 录的账户余额有误。

银行工作人员告 知，由于该银行的银行询证函由地区 分行统一处理，且根据财会[2016]13 号中规定，“当发现询证函所载信息 与银行信息不相符时，应在回函上按 照要求列明不符事项”，因此如以审 计人员寄送的函证进行回函，银行仅 回函“账户余额不符”，并不会列明 实际不符金额。

函证程序缺陷及改进方法函证程序是组织进行合规性审计和尽职调查时必不可少的程序之一，但是在实际操作中往往存在一些缺陷，这些缺陷可能会影响审计的结果、增加风险，甚至导致误判。

本文将就函证程序存在的缺陷进行探讨，并提出改进方法，以提高函证程序的效率和准确性。

一、函证程序存在的缺陷1. 函证对象不全面在进行函证程序时，往往只选择了一部分的关键对象进行函证，而忽略了其他潜在的关键对象。

这样的做法可能会导致审计结果不够全面，存在遗漏的风险。

2. 函证内容与审计目标脱离在实际工作中，函证的内容可能存在与审计目标相关性不强的情况。

函证内容可能偏离审计重点，或者包含了与审计无关的内容。

这种情况会导致函证程序的效果被削弱，审计工作无法达到预期效果。

3. 函证程序的时间节点不够明确在进行函证程序时，可能存在时间节点不够明确的情况。

这样可能导致函证工作无法顺利推进，甚至发生错过关键时机的情况。

4. 函证对象的配合度不够高在实际操作中，函证对象可能存在配合度不够高的情况，可能导致函证程序的工作效率低下，审计工作难以顺利进行。

5. 函证内容的真实性和完整性无法保证在进行函证程序时，函证内容的真实性和完整性无法得到保障。

这可能是因为函证对象提供的信息不够全面，或者信息存在偏差。

二、改进方法1. 定期进行函证对象的梳理与更新为了避免函证对象不全面的情况，组织可以定期进行函证对象的梳理与更新工作。

通过定期的梳理与更新，可以确保函证对象的全面性，并且避免遗漏关键对象。

为了确保函证内容与审计目标的相关性，组织需要在函证程序的开始阶段明确审计目标，并制定针对性的函证内容。

在实际操作中，需要根据审计目标对函证内容进行筛选，确保内容精细化、专业化。

为了提高函证对象的配合度，组织需要加强函证对象的沟通与理解，建立良好的合作关系。

在实际操作中，可以通过提高函证工作的专业性和效率，提高函证对象的满意度，从而提高配合度。

为了确保函证内容的真实性和完整性，组织需要加强函证对象的信息披露要求，确保函证对象提供的信息真实完整。

审计中函证存在的问题及应对措施作者：郑丽艳来源：《智富时代》2019年第12期【摘要】在审计过程中，函证受到审计人员的高度重视。

作为一种向第三方取证的审计方法，函证所获取的审计证据最具有可信度，所以函证的应用范围也十分广泛。

本文重点针对审计中函证存在的问题进行了详细的分析，并针对性的给出了应对措施，以供参考。

【关键词】审计;函证;问题;应对措施所谓函证，指的是为了获得对财务报表或者相关披露产生影响的各种认定项目信息，注册会计师借助第三方对相关信息的声明，来进行审计证据的获取与评价的过程。

函证在应收账款以及银行存款中有着广泛的应用。

但是由于各种因素的影响，审计中函证的应用存在着各种问题，其相应的应用效果也不甚理想。

在这种情况下，只有详细分析审计中函证存在的问题，并提出科学合理的应对措施，才能够充分发挥审计中函证的作用。

一、函证的相关概述作为一种常用的审计方法，函证在银行存款、借款以及往来款项审计中有着广泛的应用。

首先，在应收账款审计中，函证是必不可少的一个审计程序。

一般情况下，注册会计师会以被审计单位的名义向第三方提出书面申请，要求其提供对财务报表认定有影响的相关项目信息，第三方则会根据注册会计师的要求对相关信息进行声明，之后注册会计师又会对审计证据进行进一步跟进、获取以及评价。

因为函证提供的证据来源于被审计单位以外的第三方，且以书面原件的形式最为常见，所以如果得到合理的应用，函证程序所提供的审计证据将更具真实性与可靠性，且可与审计程序中的审计证据相呼应。

二、审计中函证存在的问题（一）函证本身存在局限首先，函证的存在需要占用一定的时间、消耗一定的成本。

例如，与财务报表认定存在联系的第三方可能存在于全国各地，如果以书面的形式向其提出申请，要求其提供相关信息，可能需要在询证函寄发、回收以及统计方面消耗大量的时间。

如果在一定期限内没有收到所需要的回函，那么就需要进行询证函的第二次寄发、回收。

这一过程不仅要消耗大量的时间，还会造成人力资源以及财力资源的浪费，并对审计计划的实施产生影响。

函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例 (3)1、函证程序的相关理论 (3)1.1函证的定义 (3)1.2函证的对象 (3)1.3函证决策 (4)1.4函证的实施与评价 (5)1.4.1函证明施过程的控制 (5)1.4.2积极式函证未收到回函时的处理 (5)1.4.3评价函证的可靠性 (6)1.4.4对不符事项的处理 (6)1.5函证程序在审计中的作用 (7)2. 九好集团公司函证程序实施案例 (8)2.1案例背景 (8)2.1.1九好集团公司简介 (8)2.1.2利安达会计师事务所简介 (8)2.2案例简述 (9)2.3函证明施过程中存在的问题及原因 (10)2.3.1利安达会计师事务所方面 (10)2.3.2九好集团方面 (12)2.3.3被询证单位方面 (13)3. 函证程序的优化和改进建议 (14)3.1利安达会计师事务所改进建议 (14)3.2被审计单位改进建议 (15)3.3被询证单位改进建议 (16)4. “银行函证+互联网”的构想 (17)4.1互联网对函证程序的影响 (17)4.2“银行函证+互联网”的构想 (18)4.2.1“银行函证+互联网”信息系统建立的规划 (18)4.2.2“银行函证+互联网”信息系统的流程 (18)函证程序实施过程中的问题及改进建议——以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。

目的是要求第三方来精确推断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。

其方法经常向被审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。

函证法是猎取书面证据的格外途径，是通过函证确认审计事项的方法。

因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据，但如果第三方并没有回应或回应结果不令人中意，审计师应采纳其他取得相关审计证据的备用程序。

审计中函证存在的问题及应对措施审计是一项非常重要的工作，它涉及到企业的经济利益和财务信息的完整性。

在审计中，函证是审计师获取证据的一种方式。

它是通过函证函确认客户方、供应商、债权人、债务人以及其他相关方的财务信息和交易情况的真实性和合法性。

在实际的审计工作中，函证也存在一些问题，这些问题需要审计师和企业管理者引起重视，并采取相应的应对措施，以确保审计工作的有效性和财务报告的真实性。

一、审计中函证存在的问题1. 不完整或虚假的回函在审计中，审计师通常会发送函证函给客户的关键方，以确认相关的财务信息和交易情况。

有些客户可能不会按照要求提供完整或真实的信息，甚至可能会提供虚假的信息，这样就会影响审计的结果和财务报告的真实性。

2. 延迟或拒绝提供回函有些客户可能会延迟或拒绝提供函证回函，这样会导致审计师无法及时获取相关的证据，影响审计工作的顺利进行和财务报告的准确性。

3. 错误的解释或口头回复有些客户可能会提供的回函内容不清晰或不完整，这样会给审计师造成理解和分析的困难，影响审计工作的质量。

5. 函证函的追踪和跟进问题在实际的审计工作中，审计师需要及时追踪和跟进函证函的发送和回函的情况，确保相关的证据能够及时准确地获取。

由于一些客户的原因，可能导致审计师无法及时发出函证函或获取相关的回函，影响审计工作的进行和财务报告的真实性。

1. 建立健全的函证函制度企业应建立健全的函证函制度，明确相关的程序和流程，规范函证函的发送和回函的管理，确保相关信息的真实性和准确性。

2. 加强客户方沟通和协调企业应加强与客户方的沟通和协调，明确函证函的发送时间和回函的要求，确保客户方能够及时提供完整和真实的信息，配合审计工作的进行。

3. 加强内部管理和监督4. 加强审计师的培训和指导企业应加强对审计师的培训和指导，提高他们的专业素养和技能水平，使他们能够更好地理解和应对函证存在的问题，确保审计工作的有效性和财务报告的准确性。

在实际的审计工作中，函证是审计师获取证据的重要方式，但也存在一些问题。

论函证存在的问题及其应对措施在我国审计工作日趋规范化、制度化、法制化的今天，正确认识、运用审计函证方法，特别是把这一方法与我国审计实践紧密结合起来，对我国审计事业跨世纪发展具有重要意义。

《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》共5章，28条。

准则对注册会计师实施函证获取审计证据进行了规范。

分析了目前函证存在的问题并提出了相的应对措施。

标签：函证；问题；应对措施1函证的含义及目前存在的问题1.1被审计单位不愿意在询证函上盖章被审计单位阻挠函证，不愿意在询证函上盖章的主要原因是：(1)被审计单位账面少反映资产(如隐瞒销售收入导致应收账款少反映)或者多反映负债(如隐瞒销售收入导致预收账款未转销、为了增加成本虚列采购业务等)，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计单位不利益；(2)被审计单位账面多反映资产(例如部分货款已经收回，资金被隐藏或侵占)或者少反映负债，怕被询证者回函纠正而被注册会计师查出舞弊行为；(3)被审计单位与被询证者存在合同纠纷等(这种情况主要发生在采购业务中，例如被审计单位对购入的商品质量不满意，正在与被询证者协商折扣折让的或者拒绝付款的)，惧怕被询证者把询证函作为被审计单位承诺付款的诉讼证据；(4)应付账款、预收账款或者其他应付款等债务余额中账龄较长的项目，可能已经超过诉讼时效，如果被审计单位在询证函上盖了章，询证函送达被询证者后可能导致诉讼时效中断的法律后果。

1.2询证函回收率低询证函回收率低的原因，除了上述被审计单位不愿意在询证函上盖章的原因外，还有：(1)询证信息与实际相符，但是与被询证者账面记录不符；(2)询证信息不符并对被询证者有利，就保存询证函企图用以不当用途；(3)询证信息不符，如果回函会增加与对方单位核对账务、查找不符原因等工作，并且认为自己也没有回函纠正的法律义务，那么就“多一事不如少一事”不予回函。

1.3难以确认收回的询证函是否真实、可靠(1)被审计单位与被询证者存在关联方关系，特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后根本不核对账务，不管信息是否相符一律盖章确认。

审计中的银行函证存在的问题与建议作者：王飞陈经国来源：《好日子（中旬）》2018年第01期摘要：目前，银行函证也是审计过程中必要的程序，银行若能有效地且回以高质量的的函，那么对于注会进行审计鉴证、出具高质的会计信息有着关健作用。

在2014年，注册会计师行业在推动规范银行函证及回函工作方面跨出重要一步，但在实际审计工作中，注会在执行银行函证这一审计程序时仍旧会遇到各种困难。

本文将对探讨银行函证过程所遇到的困难，并针对各种困难提出相应的解决措施，以使我国银行函证进一步得到规范。

关键词：银行函证；对策实施；问题建议一、银行函证的定义及实施的规定定义：《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》：注册会计师需要以被审计企业名义向有关单位发函询证，以验证该企业的银行存款、借款及往来款项等是否真实、合法、完整，发现企业可能存在的违反相关法律、法规行为，保证会计信息质量，防范和化解金融风险。

（银行是在有关单位的范围之中，该《通知》是主要对函证工作的一些相关规定）《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：第十二条注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

因此注册会计师需要进行银行函证。

二、银行函证具体事项及实施首先，银行函证的对象显而易见的是银行。

那么一般来说，与银行存款相关的几个余额有：银行对账单余额、企业账面余额以及银行存款余额调节表的余额。

由于未达账项的存在，银行对账单和企业账面银行存款余额可能不相同。

在审计工作中，我们应根据被审计单位的银行对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

在这里通常会产生一个疑问：银行对账单是被审计单位从银行取得的，函证工作也就是拿银行的数据去询证银行，这是不是意味着银行存款函证工作是个多余的审计程序？其实不然，究其原因，我主要归纳成了三点：①虽然银行对账单是从银行取得的，但是它毕竟是被审计单位提供的，属于内部证据，相对于银行询证函来说，可靠性较低。

审计中函证存在的问题及对策2019-10-26【摘要】函证作为重要的审计程序，越来越受到审计⼈员的重视，但在审计实施过程中还存在⼀些问题，为此本⽂提出了⼀些实操性的措施。

【关键词】审计函证问题对策⼀、函证在审计中的应⽤函证是指审计⼈员直接从第三⽅取得与函证信息有关的审计证据并对取得的审计证据进⾏评价的过程。

由于函证在发送的时候通常采⽤的是书⾯的形式，⽽且函证所获取的审计证据来源于被审计单位以外的第三⽅，因此，通过函证所取得相关审计证据的可靠性很⾼，能为审计⼈员提供证明⼒⾮常强的审计证据，从⽽提⾼审计的质量，降低审计的风险。

函证程序在审计实务中的应⽤领域⾮常⼴泛，其应⽤范围并不是局限于对应收账款、应收票据实施函证，还可对银⾏存款、长短期借款以及与⾦融机构有往来的其他重要信息、实收资本等进⾏函证。

函证程序既可⽤于有关书⾯资料落实性的证实，⼜可⽤于有关财产物资情况的证实，还可以⽤于某些责任⼈有关情况的证实。

⼆、审计中函证应⽤存在的问题（⼀）函证本⾝具有的局限性函证作为审计⼈员为获取可靠审计证据必不可少的审计程序，它本⾝具有⼀定的局限性。

审计⼈员实施的函证程序主要有寄发、收复、分析核实、评价询证函等等，这会发⽣较多的⼈⼒、物⼒。

如审计⼈员向被函证单位或⼈员发送积极式函证，若没有收到被函证单位或⼈员的答复函，这时审计⼈员需再次发函进⾏取证，这⽆疑增加了审计的成本，增加了函证的成本，降低了审计⼈员实施函证程序获取审计证据的⼯作效率。

此外，因寄送地址不详细准确或在寄发途中出现问题导致被函证单位或⼈员根本没有收到询证函;我国相关审计法律法规并没有对被函证单位或⼈员不回函以及向审计⼈员提供假冒的回函进⾏法律约束，这使得其觉得⾃⼰没有责任对审计⼈员的发函进⾏回复等等，导致审计⼈员难以回收询证函，⽆法获取相关的审计证据，严重影响了审计⼈员的审计⼯作。

（⼆）函证对象及⽅式的选择不恰当审计⼈员在对被审计单位实施函证程序时，存在对被审计单位中的函证对象随意选择的现象。

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