16号《营改增解读》

授课主要内容一、企业纳税基础二、增值税相关知识三、“营改增”的主要背景四、“营改增”：结构性减负五、营业税改征增值税试点相关规定六、“营改增”后对相关行业的影响七、“营改增”中的纳税筹划–关税（央）一、企业纳税基础当前税情：税类结构（2010）流转税：61.8%企业所得税21.1%个人所得税6.4%其它10.7%二、增值税相关知识要素增值税纳税主体从事增值税暂行条例规定的应税产品的单位和个人。

增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。

工业和商业小规模纳税人年应税销售额标准分别为50万元和80万元“营改增”之前的征税对象销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物“营改增”之前的税率一般纳税人：基本税率17%、低税率13%、零税率。

小规模纳税人征收率：3%计算方法一般纳税人的计税方法：购进扣税法应纳增值税额＝销项税额–进项税额＝销售额×税率－购进项目金额×税率小规模纳税人的计税方法：简易计税法应纳增值税额＝销售额×征收率（3%）二、增值税相关知识–基本联次：发票联（购买方核算成本和增值税进项税额的记账凭证）、抵扣联（购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证）、记账联（销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证）–专用发票开具范围：纳税人销售货物或应税劳务，向购买方（一般纳税人）开具增值税专用发票，并在专用发票上分别注明销售额和销项税额–不得开具专用发票的三种情形：销售给小规模纳税人、消费者个人以及销售货物或应税劳务适用免税（2）普通发票：按行业设计–销售方：一般纳税人销售货物和提供应税劳务不符合专用发票开具条件的，开具普通发票–小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般开具普通发票，作为增值税应纳税额核算的会计凭证三、“营改增”的主要背景• 1. 从税制完善角度看，目前增值税和营业税并行，同等条件下营业税所承担的税负大于增值税，而且还破坏了增值税的抵扣链条。

–一般纳税人只能抵扣外购材料、货物所支付的增值税，外购生产性服务所含的增值税不能抵扣，导致企业优先从内部获取服务，而非外购服务，不利于制造业与服务业的专业化分工，减少服务业的市场份额，影响服务业的全面发展–增值税的税基应当尽可能地宽广，最好包含所有的商品和服务• 2. 从产业发展和经济结构调整角度看，将大部分第三产业排除在增值税范围之外，不利于服务业的发展和专业化分工。

–商品和服务捆绑销售，很难划分销售商品和服务三、“营改增”的主要背景–某些传统商品已经服务化，很难区分商品和服务• 4. 从纳税成本角度看，“营改增”消除了重复征税，可以降低企业税收负担。

–营业税纳税义务人在提供服务时必须采购的机器设备等支出负担的增值税不能在下一环节抵扣，由此负担的成本转化为下一环节定价时的营业额，又导致相应的营业税的增加–服务行业分工越细致，交易环节越多，重复征税越严重。

由此造成征收营业税得行业与征收增值税的行业税负不平等，削弱服务业的发展–在生产和流通环节消除重复征税因素，可以使商品和劳务所负担的税额减少，可以相应增加生产者和消费者的剩余，有利于扩大供给和消费需求–交通运输与生产流通联系紧密，属生产性服务业四、“营改增”：结构性减负–运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运输发票已经纳入增值税管理体系•选择部分现代服务业试点：–向制造业、文化产业、现代物流产业提供技术性、知识性服务的各项业务活动。

包括研发和技术咨询和转让服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务•第二阶段增值税扩围试点地区：2012年8月1日–北京、天津、广东、江苏、浙江、福建等10个省市•第三阶段增值税扩围试点地区：2013年8月1日–全国范围•第二批试点行业：2014年1月1日–铁路运输、邮电通讯：11%•企业更新设备和扩大投资积极性大幅提升。

四、“营改增”：结构性减负–试点纳税人购进的原材料、固定资产等项目均能抵扣进项税额，降低了采购成本，大大提高了企业更新设备和扩大投资的积极性–天津市2013年三季度营改增试点企业月均新增固定资产投资21.2亿元，比上半年月均投资增长22.54% •促进制造业企业转型升级，推动服务外包和主辅分离。

营改增打通了二三产业增值税抵扣链条，促使一些企业将研发、设计等服务环节从主业剥离出来，促进分工的专业化，有利于产业结构优化升级。

–2013年广东全省已有34.75%的纳税人考虑或正在实施主辅分离，26.94%的纳税人将部分业务外包给其他公司；8月以来山东省潍坊市试点行业共剥离出新企业2000户，比前6年的总分离户数还多11%税率，部分现代服务业适用6%税率。

五、营业税改征增值税试点相关规定• 2.计税方式。

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业以及销售不动产和转让无形资产行为，原则上适用增值税一般计税方法。

金融保险业和生活性服务业，适用增值税简易计税方法。

• 3.计税依据。

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

• 4.服务贸易进出口。

服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

（三）改革试点期间过渡性政策安排• 1.税收收入归属。

增值税中央和地方按75：25分享，营业税除少数行业集中缴纳的税收归中央外，其余归地方。

原归属试点地区的营业税收入，“营改增”后收入仍归属试点地区地方财政，税款分别入库。

• 2.增值税抵扣政策衔接。

现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得增值税专用发票，可抵扣进项税额规模纳税人的简易计税法五、营业税改征增值税试点相关规定•国家税务总局《关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）–从2012年1月1日起，除本已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人和经年审原公路、内河货物运输业自开票纳税人必须认定为一般纳税人外，试点地区的其他纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定–应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，也可以向税务机关申请一般纳税人资格认定。

但新开业的试点纳税人应当同时符合以下条件：（1向主管税务机关提出申请；（2）有固定的生产经营场所；（3）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减五、营业税改征增值税试点相关规定•财政部、国税总局《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）– 1.试点地区包括11个省市：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）– 2.试点日期：自2012年8月1日开始组织实施试点工作，开展试点纳税人认定、培训和征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装以及发票发售等准备工作，确保试点工作，按期实现新旧税制转换– 3.新旧税制转换时间：北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换，江苏、安徽于10月1日完成新旧税制转换，福建、广东于11月1日完成税制转换，天津市、浙江、湖北于12月1日完成新旧税制转换税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）五、营业税改征增值税试点相关规定•取消了部分差额征税的过渡性规定。

同一行业纳税人之间业务分包重复征税问题的差额征税规定已由增值税抵扣机制替代。

–财税[2013]37号文明确，财税〔2003〕16号第三条第（十六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止–从2013年8月1日起，试点纳税人发生的交通运输、仓储、广告服务和国际货物运输代理业务，其销售额中不得再扣除支付给同行业纳税人的金额，即使这部分纳税人截至本地区试点实施之日取得的全部价款和价外费用仍有尚未扣除的部分，也不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，但可以向原主管地税机关申请退还营业税–取消了财税〔2011〕111号文件规定的2项运输费用进项税的抵扣政策六、“营改增”后对相关行业的影响•“营改增”不仅会影响纳税人的税负水平和财务指标，还会对纳税人业务发展运营模式，上下游产业链，关联方交易，组织架构等诸多方面带来影响。

•观点：如果纳税人某时期存在大量不能抵扣进项税的成本支出，或者虽取得抵扣凭证，但是不属于可抵扣范围，或者对方由于是营业税纳税义务人和小规模纳税人，都可能无法抵扣进项税，从而增加增值税税负。

•讨论：“营改增”后，试点纳税人的税负是增加了还是减少了？•关键看纳税人可抵扣成本占收入的比例！六、“营改增”后对相关行业的影响•小规模纳税人“营改增”后税负下降支持了小微企业的发展-0.09%试点前后税率变化 2.91%试点后含税销售额实际税率3%试点后税率3%试点前税率交通运输业项目6.91%试点前后税率变化9.91%试点后含税销售额实际税率11%试点后税率试点前税率交通运输业项目•一般纳税人“营改增”后税负上升试点后含税销售额实际税率=1÷（1+3%）×3%=2.91%试点后含税销售额实际税率（1+11%）×11%=9.91%六、“营改增”后对相关行业的影响•案例1：某运输企业为一般纳税人，营业收入5000万元，购入应税劳务3000万元，取得增值税专用发票税率17%，比较抵扣与未抵扣经济利益差异–销项税额=5000×11%=550（万元）–进项税额=3000×17%=510（万元）–当期应纳增值税额=550－510=40（万元）382.51117.51500税后利润127.5372.5500所得税（25%）1）－2）－14902000利润3）5100增值税金进成本2）30003000销售成本1）50005000销售收入差异1－未抵扣方案2抵扣方案1事项租赁服务均应按简易计税法征税，不得作部分选择六、“营改增”后对相关行业的影响– 2. 采用简易计税法是否可以开具专用发票？税法并无限制性规定。

目前防伪税控系统不支持开具3%的发票– 3. 营改增后，出租方分期收取的租金中相当于本金的部分只开具收据，不得开具专用发票，超出本金的部分开具专用发票并实行差额征税，而承租方支付的租金也只就超过本金的部分获得进项税额抵扣– 4. 财税〔2011〕111号规定，经央行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的部分，享受即征即退的税收优惠政策•案例2：某融资租赁公司按照承租人的要求从非试点地区购入一台设备，不含税金额300万元，进项税51万元，其他费用23.4万元，租赁期34个月，含税租赁价397.8万元，每月收取11.7万元。