合并财务报表调整抵消分录技巧实例

合并报表案例解析案例1 （同一控制下企业合并）P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。

该控股合并为同一控制下的企业合并。

20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。

借:长期股权投资168 000 （210000×80%）资本公积44 000贷:银行存款212 00020×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录借: 股本150 000资本公积40 000盈余公积17 000未分配利润 3 000贷:长期股权投资168 000少数股东权益42 000假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。

20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。

20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。

借:长期股权投资16 000 （20000×80%）贷:投资收益16 0002. 抵消长期股权投资借:股本150 000资本公积40 000盈余公积19 000年末未分配利润21 000贷:长期股权投资184 000（168000+16000）少数股东权益46 000（42000+20000×20%）3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。

借:投资收益16 000少数股东损益 4 000 （20000×20%）年初未分配利润 3 000贷:提取盈余公积 2 000年末未分配利润21 000假定P公司于20×7年1月1日投资212000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16000元,20×8年实现净利润54000元,提取盈余公积5400元。

一、合并财务报表调整、抵消的主要流程
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理
1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
长期股权投资按权益法的调整
净损益调整
借：长期股权投资
贷：投资收益（或做相反分录）
分配现金股利调
整
借:投资收益
贷：长期股权投资
净损益之外其他
变动调整
借：长期股权投资
贷:资本公积（或做相反分录)
连续编制合并财
务报表时
借：长期股权投资
贷:未分配利润—-年初
资本公积
或者：
借：资本公积
未分配利润—-年初
贷：长期股权投资
合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消
借：实收资本/股本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润--年末
2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
（一)应收账款与应付账款的抵消
（二）持有至到期投资与应付债券的抵消
（一）内部商品购销当期
(二）连续编制合并财务报表
五、内部固定资产交易的抵消
（一）交易发生当期
(二）连续编制时
（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理
六、合并现金流量表的编制
■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理。

合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据1. 引言合并财务报表是指将多个组织实体的财务报表合并成一份整体的财务报表。

在进行合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体之间的财务数据抵消，以及相应的分录公式和数据生成的问题。

本文将通过一个案例来介绍合并财务报表模板的创建，并展示抵消分录公式以及数据的生成方法。

2. 案例描述在本案例中，假设有两个公司A和B，需要将它们的财务报表进行合并。

公司A和B的财务报表模板如下：公司A财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3公司B财务报表模板资产负债和所有者权益资产B1负债和所有者权益B1资产B2负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B33. 抵消分录公式及数据在合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体的财务数据的抵消。

具体而言，可以通过设置相应的分录公式和数据来实现抵消。

我们假设在公司A和B的财务报表中，资产A2和资产B2是可以对冲抵消的项目。

具体的分录公式如下：•资产A2减少：借贷方向为贷，金额为抵消金额；•资产B2增加：借贷方向为借，金额为抵消金额。

抵消金额的计算公式可以根据实际情况进行调整。

假设抵消金额为10000元。

则合并后的财务报表模板如下：合并财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2 -10000负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3资产B1负债和所有者权益B1资产B2 +10000负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B34. 数据生成及展示最后，我们可以通过使用合并财务报表模板来生成实际的财务报表数据。

具体的生成方法可以根据实际的财务软件或工具来进行操作。

以公司A和B的财务报表模板为基础，根据实际的财务数据生成合并后的财务报表数据，并填入相应的单元格中。

最终的合并财务报表数据模板如下：资产负债和所有者权益资产A15000负债和所有者权益A1资产A2-10000负债和所有者权益A2资产A33000负债和所有者权益A3资产B16000负债和所有者权益B1资产B2+10000负债和所有者权益B2资产B34000负债和所有者权益B35. 总结本文介绍了合并财务报表模板的创建，并展示了抵消分录公式以及数据的生成方法。

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录1．对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。

购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。

乙公司按5年计提折旧，净残值为0。

假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。

甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。

（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20（2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20借：管理费用(因为是管理用设备)4贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4借：所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）]借：盈余公积（5.5×10%）0.55贷：提取盈余公积0.552．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。

在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

合并财务报表的调整抵销分录——固定套路1. 同⼀控制下取得⼦公司合并⽇合并财务报表的编制（1）同⼀控制下企业合并的处理原则合并⽅应遵循以下原则进⾏相关的处理：同⼀控制下的企业合并，应当在合并⽇按照被合并⽅所有者权益在最终控制⽅合并财务报表中的账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与⽀付的现⾦、转让的⾮现⾦资产以及所承担债务账⾯价值或所发⾏股份⾯值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不⾜冲减的，调整留存收益。

【归纳总结】长期股权投资的初始投资成本=⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司%+原母公司在合并报表确认的商誉⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产公允价值=购买⽇⼦公司可辨认净资产的公允价值+⼦公司调整后的净利润-⼦公司分配的现⾦股利+/-⼦公司其他综合收益+/-⼦公司其他所有者权益变动合并⽅在合并中确认取得的被合并⽅的资产、负债仅限于被合并⽅账⾯上原已确认的资产和负债，合并中不产⽣新的资产和负债，也不产⽣新的商誉，但被合并⽅在企业合并前账⾯上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

同⼀控制下合并报表中的处理（1）对于同⼀控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进⾏调整，同时应当对⽐较报表的相关项⽬进⾏调整，视同合并后的报告主体在以前期间⼀直存在。

（2）对于同⼀控制下的控股合并，编制合并财务报表时，⽆论该项合并发⽣在报告期的哪⼀时点，合并利润表、合并现⾦流量表均反映的是由母⼦公司构成的报告主体⾃合并当期期初⾄合并⽇实现的损益及现⾦流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项⽬，应当反映母⼦公司如果⼀直作为⼀个整体运⾏⾄合并⽇应实现的盈余公积和未分配利润的情况。

（3）被合并⽅的有关资产、负债应以其账⾯价值并⼊合并财务报表。

确认企业合并形成的长期股权投资后，合并⽅账⾯资本公积（资本溢价或股本溢价）贷⽅余额⼤于被合并⽅在合并前实现的留存收益中归属于合并⽅的部分，在合并资产负债表中，应将被合并⽅在合并前实现的留存收益中归属于合并⽅的部分，体现在合并⼯作底稿中：借：资本公积【按照被合并⽅留存收益×母公司%冲减母公司的资本公积】贷：盈余公积【被合并⽅盈余公积×母公司%】未分配利润【被合并⽅未分配利润×母公司%】2.⾮同⼀控制下企业合并的会计处理确定购买⽇：已获股东⼤会通过、取得相关批准⽂件、实际上已经控制了被购买⽅的财务和经营政策等企业合并成本＝⽀付的现⾦或⾮现⾦资产的公允价值＋发⾏或承担债务的公允价值＋发⾏的权益性证券的公允价值或有对价：或有对价作为企业合并转移对价的⼀部分，按照其在购买⽇的公允价值计⼊企业合并成本。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

⼤家都知道，合并财务报表是⾮常重要的⼀章，是全书的重点和难点，与长期股权投资结合，⼏乎每年是必考⼤题。

每年平均分值在20分左右。

今年与往年相⽐，合并财务报表在做抵销分录之前，⾸先要做调整分录。

教材的思路是按照资产负债表、利润表、现⾦流量表和所有者权益变动表这样的思路来讲解抵销分录，这样做的优点在于对各报表合并的学习⽐较系统，但其主要缺点也⾮常明显：对于同样的⼀笔抵销业务，如内部存货销售，即涉及到资产负债表项⽬，⼜涉及到利润表项⽬，那么在学习的时候会发现业务的举例有重复之嫌。

其实，合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于⼀笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项⽬、合并利润及利润分配表项⽬，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，⽽是在⼀张合并⼯作底稿上同时完成的，不能孤⽴地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并⽆区别，只不过初次编制合并会计报表要⽐连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项⽬。

鉴于此，同时针对考试，要想掌握合并会计报表编制⽅法，就不能⽚⾯记忆，⽽应综合理解。

下⾯对合并财务报表的调整分录以及抵销分录做⼀总结： ⼀、调整分录的编制 1、对⼦公司的个别财务报表进⾏调整 （1）对同⼀控制下的企业合并取得的⼦公司 ⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司⼀致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关⼦公司的个别财务报表为基础，不需要进⾏调整；⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司不⼀致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整。

（2）⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司 对于⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对⼦公司的个别财务报表进⾏调整外，还应当根据母公司在购买⽇设置的备查簿中登记的该⼦公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整，使⼦公司的个别财务报表反映为在购买⽇公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表⽇应有的⾦额。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】-借方或者贷方贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】借方或者贷方2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。

合并财务报表的调整分录、抵销分录（一）未实现内部销售利润的抵销
比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法
【归纳】（1）增值税销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。

（2）购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。

（3）购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。

（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
（六）内部债权债务的抵销
应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。