同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录

合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。

也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。

六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。

实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。

但是考试肯定还是要掌握的。

简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。

在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。

所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。

具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（整理）IPO公司同⼀控制下合并处理的会计处理.IPO公司同⼀控制下合并处理的会计处理[转载]Dec 22Accounting and Auditing【信永中和会计师事务所王仁平罗东先保荐业务通讯第3期】公司在IPO过程中，若同⼀控制⼈下有多家企业，为了解决同业竞争、关联交易、独⽴性、整体上市等问题，往往发⽣同⼀控制下的企业合并重组。

⼀、同⼀控制下合并的特点同⼀控制⽅式下的合并和⾮同⼀控制⽅式下的合并基本对应于“权益结合法合并”和“购买法合并”这两个概念，主要区别是被合并⽅资产负债是按公允价值还是按账⾯价值确认到合并报表，以及合并会计报表是否需要进⾏⽐较数据重述。

国际财务报告准则只规定了⾮同⼀控制下企业合并的会计处理⽅法即购买法，提及同⼀控制下的合并，但没有规定同⼀控制下企业合并的会计处理。

同⼀控制下的企业合并的特点是：（1）同⼀控制下的合并发⽣于同⼀控制下的公司之间，交易双⽅实质上受同⼀⽅控制，交易不是⼀个真正意义上的讨价还价的结果，因此，同⼀控制下的合并不是基于市场的真正意义上的交易，本质是实际控制⼈内部的⼀种资产组合。

（2）就会计处理⽽⾔，⼀⽅⾯，采⽤账⾯价值计价，同时将被合并⽅合并⽇前的净利润要纳⼊合并⽅的净利润，符合交易的实质并能提⾼合并⽅合并会计报表的可靠性和可⽐性，根据证监会公告［2008］第43号的规定，合并⽇之前被合并⽅的利润表为⾮经常性损益，故这种处理并不影响IPO 公司合并前后的经常性收益；另⼀⽅⾯，这种处理也为实际控制下利⽤同⼀控制下的企业合并的会计处理进⾏利润操纵粉饰业绩提供了⼀定的空间。

⼆、同⼀控制下的企业合并涉及的有关判断（⼀）所涉及的资本公积的性质同⼀控制下的合并，合并⽅长期股权投资初始计量按合并⽇合并⽅应享有的被合并⽅账⾯所有者权益的份额，合并⽅⽀付的对价与长期股权投资初始计量成本的差异，按《企业会计准则第20号企业合并》第六条的要求⾸先对资本公积进⾏调整。

《企业会计准则讲解2008》要求资本公积调整限额以资本公积中的资本（股本）溢价为限。

合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。

抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。

1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。

为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。

比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。

2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。

比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。

3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。

这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。

4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。

5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。

这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。

6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。

通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。

1）未实现内部销售利润的抵销
2）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）
3）将对子公司的长期股权投资调整为权益法
4）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
5）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
6）内部债权债务的抵销。

合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

同一控制下企业合并，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分为什么要调整？同一控制下企业合并，合并方账面资本公积（资本溢价或溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。

提问：为什么在转入“盈余公积”和“未分配利润”的时候还要调减合并方的“资本公积”而不是调整其他科目呢?合并方原先的资本公积并不是因为被合并方的未分配利润增加的啊，为什么要调整呢？这两个之间到底是什么关系呢?产生这个问题，因为你混淆了个别资产负债表和合并资产负债表。

合并资产负债表的时候，是站在一个整体的基础上来考虑的，就是合并方没有长期股权投资，被合并方没有所有者权益。

所以在合并资产负债表的时候，先要做一笔抵消分录，把合并方的长期股权投资和被合并方的权益抵消。

借：股本资本公积盈余公积利润分配—未分配利润贷：长期股权投资接着，由于被合并方年初至购买日有留存收益，在上一步被抵消了，要反映到合并资产负债表中，就要做一笔调整分录，借：资本公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润这里的分录都是在合并资产负债表的时候做的，和合并方，被合并方的个别资产负债表无关。

--------------------------------------------------------------------------------------------------首先，同一控制下企业合并，是按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额入账的，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差异入“资本公积”。

如果是冲减资本公积，当资本公积不足冲减时，分别冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

其次，合并资产负债表时，抵销分录已将被合并方的所有者权益（包括被合并方的盈余公积和未分配利润，也即截止到合并日的所有留存收益）全部抵销。

[会计]同⼀控制下企业合并编合并报表的抵消分录
同⼀控制下企业合并编合并报表的抵消分录
啰嗦：其实第⼀次学合并报表，是挺头⼤的，是挺难理解的，所以，我就写了个这个，帮⾃⼰理解⼀下。

顺便分享⼀下。

合并⽅：A
合并⽅的会计分录是：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积——股本溢价
这笔交易涉及到这个表的资产、权益。

同时增加了资产和权益。

被合并⽅：B
合并报表就是把这两张表合在⼀起。

我们假设A买了B全部的股权。

⾸先，我们看看合并⽅在这笔交易中，买的是什么——B的股权，也就是B的权益。

其次，我们看看B的股权对应的是A表中的资产项下的长期股权投资，⽽且这⼀部分还有等额的⼀部分在A表的权益⾥。

也就是说有“长期股权投资×3”。

如果我们简单把这两张表放到⼀起，那就是说会多出两部分来，是吧？
所以，合并报表就要把多出来的东西弄掉。

于是，第⼀步：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
都删除完了，本来就可以了，但是，准则耍赖，说合并归合并，你不能把B的劳动成果弄没了。

于是，苦逼的会计就要把它们找回来。

你就在纸上写：
贷：盈余公积
未分配利润
写完了你郁闷了：准则⼤⼤，借⽅写啥？
准则说：笨蛋，既然都是资产负债表右下⾓的事⼉，那就让右下⾓全办了吧，表⿇烦其他各宫的主⼦了。

于是：
借：资本公积
华丽丽滴剧终~。

控股公司下的企业合并会计分录在控制公司的管理下，企业之间进行合并的情形时，需要记录一组会计分录。

该会计分录是为了记录合并专用。

下面是企业合并会计分录的详细介绍：
1. 如果合并前的企业以发行股票为代价进行的合并，那么控股公司需要按照发行股票的市价值计算作为对价，并在合并后的资产负债表中将股票的差额记录为合并溢价，即：
借：合并溢价
贷：股票资本
2. 通过现金或其他资产进行的合并也需要记录会计分录，此时控股公司需要将支付的资产或现金记录为对价金额，并将支付金额减去合并前企业的净资产，如下所示：
借：合并净资产
贷：支付金额
借：合并溢价
贷：支付金额-净资产
3. 另外，合并后的企业应根据当期的收入，利润等计算设置好应收与应付。

当有应收与应付时，则需要录入以下会计分录：借：合并应收款项
贷：合并应付款项
以上是企业合并时的会计分录，希望您可以对此有所了解，便于以后工作的开展与实施！。

同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。

其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。

A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？合并日A公司的处理，借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）贷：股本49 500资本公积—股本溢价166 500编制合并资产负债表时，A公司的处理（1）借：股本50 000资本公积40 000盈余公积147 000未分配利润 3 000贷：长期股权投资—B公司216 000少数股东权益24 000(2) 借：资本公积—股本溢价135 000贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%)未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是：1、同一控制不会产生商誉2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。

非同一控制下企业合并的会计处理(一)非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定2.购买日合并财务报表的编制购买日抵消分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润(贷方差额)(二)非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。

（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。

（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。

相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。

关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整.（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时,应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.（权益法核算要求）（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少.借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下（1）分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.（若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整）（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积（或反向分录）另：考虑盈余公积影响借：盈余公积（调整时确认的投资收益10％）贷：提取盈余公积（或么向分录）下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销.1．内部股权投资的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额）注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算.（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益（子公司本年实现净利润持股比例）少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向.2. 内部债权债务的抵销（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款.相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销（1）存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本（母公司销售商品成本）存货（差额,此为内部交易而虚增的存货）考虑所得税影响（此处为今年新增内容）借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销.假设内部购入的存货全部已销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初（上年度的营业成本）贷：营业成本（上年度的存货,假设本期已销售）计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用（冲回则做反向分录）③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（2）固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）借：未分配利润——年初贷：营业外收入（固定资产）借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录.（固定资产账面数＝累计折旧账面数）c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（固定资产）借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样.（3）内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资（子公司对应的科目）借：投资收益（将确认的内部投资收益抵消）贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销.。

同一控制下‎的企业合并‎会计分录和‎合并资产负‎债表的抵消‎分录A公司和B‎公司处于同‎一控制下，A公司于2‎013年1‎月1日（合并日）对B公司投‎资：发放4.95万股，每股面值1‎元，市价4.8元的普通‎股票，交换B公司‎股东手中9‎0%的股权。

其后，A公司和B‎公司均维持‎独立法人资‎格。

A、B公司合并‎前的资产负‎债表如下（图片中所示‎）：请问合并日‎A公司的会‎计分录以及‎编制合并资‎产负债表时‎的相关抵消‎分录怎么写‎？合并日A公‎司的处理，借：长期股权投‎资—B公司216 000（240 000* 90%）贷：股本49 500资本公积—股本溢价166 500编制合并资‎产负债表时‎，A公司的处‎理（1）借：股本50 000资本公积40 000盈余公积147 000未分配利润‎ 3 000贷：长期股权投‎资—B公司216 000少数股东权‎益24 000(2) 借：资本公积—股本溢价135 000贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%)未分配利润‎—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和‎非同一控制‎在编制合并‎报表时，区别就是：1、同一控制不‎会产生商誉‎2、在合并日或‎资产负债表‎日，同一控制不‎用将子公司‎的账面价值‎调成公允价‎值3、在合并日，同一控制企‎业需要做一‎笔恢复分录‎：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润‎4、同一控制在‎合并日需要‎编制至少三‎张报表：损益表、资产负债表‎、现金流量表‎，而非同一控‎制只需要编‎制一张资产‎负债表5、同一控制编‎制报表需要‎追溯到合并‎年初，而非同一控‎制只需要核‎算从购买日‎至年末的数‎据。

非同一控制‎下企业合并‎的会计处理‎(一)非同一控制‎下的控股合‎并1.长期股权投‎资的初始投‎资成本确定‎2.购买日合并‎财务报表的‎编制购买日抵消‎分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润‎商誉(借方差额)贷：长期股权投‎资少数股东权‎益盈余公积未分配利润‎(贷方差额)(二)非同一控制‎下的吸收合‎并取得的资产‎、负债按公允‎价值计量;作为合并对‎价的非货币‎性资产在购‎买日公允价‎值与账面价‎值的差额计‎入当期损益‎;合并成本大‎于可辨认净‎资产公允价‎值的差额确‎认为商誉，合并成本小‎于可辨认净‎资产公允价‎值的差额作‎为合并当期‎损益计入利‎润表。

合并财务报表抵消分录与调整分录的区别先看结论：调整分录- 1调公允2 成本法调整为权益法抵销分录- 1母长投抵子权益，2 母收益抵子利润，3 内部交易合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整，调公允（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积①计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。

同一控制下的企业合并会计分录企业合并是指两个或多个企业通过股权交换或现金支付等方式，将各自独立存在的企业合并为一个整体。

当同一控制下的企业进行合并时，会出现一些特殊的会计处理和分录。

同一控制下的企业合并是指两个企业之间存在着控制关系，通常是一个母公司控制一个或多个子公司。

在合并的过程中，母公司需要对子公司进行资产负债表的合并，以反映合并后整体企业的财务状况。

在进行同一控制下的企业合并会计分录时，首先需要对合并成本进行确认。

合并成本是指母公司为获得对子公司的控制权而支付的对价，包括以现金支付的购买价格、发行股份的股份价格、以及其他形式支付的对价。

母公司需要根据合并成本确定对子公司的净资产价值，以及确认任何超过净资产价值的支付额的差额。

在确认合并成本后，需要对合并后的财务报表进行调整。

母公司需要将其在子公司的投资按照投资成本或股权法进行处理，同时调整合并后企业的资产、负债和所有者权益，以反映整体企业的真实财务状况。

在进行同一控制下的企业合并会计分录时，还需要对合并中产生的商誉进行确认和计量。

商誉是指母公司支付的超过净资产价值的差额，反映了子公司的无形资产和品牌价值。

母公司需要根据商誉的计量标准对其进行确认，并在财务报表中进行披露。

在合并完成后，母公司需要对合并后的整体企业进行财务报表的编制和披露。

母公司需要将子公司的财务信息整合到自己的财务报表中，以反映整体企业的财务状况和经营绩效。

同时，母公司还需要对合并后的企业进行相关的财务信息披露，以满足投资者和监管机构的信息需求。

同一控制下的企业合并会计分录涉及到合并成本的确认、财务报表的调整、商誉的计量以及财务信息的披露等多个方面。

母公司需要根据相关会计准则和法规对合并过程进行规范处理，以确保合并后的财务信息真实、准确和完整。

通过合并，母公司可以实现资源整合、经济效益提升，进一步扩大企业规模和实力，实现可持续发展的战略目标。

同一控制下企业合并的抵消和留存收益的调整原理同一控制下企业合并的抵消和调整原理通过例子说明，以同一控制下控股企业合并为例：【例题1·计算分析题】甲公司取得乙公司全部股份（同一控制下企业合并），支付银行存款5 000万元，购买日乙公司资产账面价值合计为12 000万元，负债账面价值合计为6 000万元，净资产合计为5 000万元，乙公司一项资产的公允价值高于账面价值1 000万元。

『正确答案』假定是控股合并甲公司个别报表上编制的分录是：借：长期股权投资 5 000 ①贷：银行存款 5 000合并报表中编制的抵消分录是：借：乙公司所有者权益 5 000 ②贷：长期股权投资 5 500从上表来看，甲公司的资产并没有发生变化，乙公司的资产也没有变化，但是乙公司已经成为了甲公司的子公司。

再说明留存收益的调整：【例题2·计算分析题】A公司和C公司同为甲公司的子公司，B公司为C公司的子公司。

A 公司于2010年1月1日以银行存款6 000万元从C公司取得B公司70%的股权，2010年1月1日B公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2 300万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。

A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。

要求：判断A公司取得B公司的股权是否形成企业合并。

若形成企业合并，判断合并类型，并编制A公司合并日个别财务报表和合并财务报表中的有关会计分录；若不形成企业合并，计算该项投资的初始投资成本，并编制该项股权投资的有关会计分录。

『正确答案』A公司取得了B公司70%的股权，能够对B公司的生产经营决策等实施控制，所以形成企业合并。

由于合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项企业合并属于同一控制下的企业合并。

（1）A公司个别财务报表中的有关会计分录如下：借：长期股权投资——B公司（10 000×70%）7 000 ③贷：银行存款 6 000资本公积——股本溢价 1 000借：管理费用15贷：银行存款15（2）A公司合并财务报表中的有关调整和抵消分录如下：借：股本 5 000 ④资本公积 2 000盈余公积700未分配利润 2 300贷：长期股权投资7 000少数股东权益 3 000对留存收益调整分录如下：借：资本公积 2 100 ⑤贷：盈余公积490（＝700×70%）未分配利润 1 610（＝2 300×70%）假设合并后A公司资本公积—资本（股本）溢价的金额足够调整。

同一控制下的企业合并合并分录对于同一控制下的企业合并，中国企业会计准则认为：从最终控制方来看，合并前后，合并各方及合并主体的“资产和负债”的账面价值应该保持不变，就好像合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施同一控制时一直是“一体化存续”下来的。

为此，中国企业会计准则在同一控制下企业合并的会计处理方法上借用了目前美国会计准则和国际会计准则已经弃用的“权益结合法”，即合并前后，合并各方及合并主体的“资产和负债”的账面价值保持不变，其与合并所支付的对价的账面价值之间的差额作为权益性交易，计入所有者权益（资本公积）。

它的好处是体现了“一体化存续”原则。

它的不足之处是由于权益结合法要求被合并方合并当期期初至合并日的利润和留存收益需纳入合并范围，从而有利于财务报表显示更好的业绩和各项利润指标，有粉饰报表之便（这也是它被GAAP和IFRS弃用的原因）。

相对于非同一控制下企业合并的购并法，同一控制下企业合并的权益结合法具体的差异体现在以下三个方面:1、合并方个别报表中初始投资成本的确定：同一控制下企业合并的权益结合法以合并日取得的被合并方股权在最终控制方合并报表中的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与支付的对价的账面价值之差，计入资本公积。

非同一控制下企业合并的购并法是以合并日为取得被合并方股权所支付的对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与按比例应享有的被购并方净资产公允价值的份额之差确认为商誉。

2、合并财务报表中合并当期期初至合并日前相关期初金额、利润和现金流量的处理同一控制下企业合并，编制合并当期的合并财务报表时，1、应当调整合并资产负债表的期初数；2、应当将被合并方合并当期期初至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；3、应当将被合并方合并当期期初至期末的现金流量纳入合并现金流量表；4、并以资本公积余额为限，恢复期初日前的留存收益。

非同一控制下企业合并，编制合并当期的合并财务报表时，不需要调整合并资产负债表的期初数；只把被合并方自合并日至期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；只把被合并方自合并日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。

一、如果是非同一控制下的企业合并,需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理;1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货评估增值固定资产评估增值贷：递延所得税负债评估增值确认资本公积差额2、期末调整其账面价值借：营业成本购买日评估增值的存货对外销售管理费用补提折旧贷：存货固定资产——累计折旧3、同时调整递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本子公司资本公积子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额其他综合收益子公司：期初数±本期发生额盈余公积子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积未分配利润——年末子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调整前净利润提取的盈余公积商誉长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额贷：长期股权投资母公司：按照权益法调整后的金额少数股东权益营业外收入长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理借：投资收益子公司调整后净利润×母公司持股比例少数股东损益子公司调整后净利润×少数股东持股比例未分配利润——年初子公司期初数贷：提取盈余公积按子公司调整前净利润提取的盈余公积对所有者或股东的分配子公司分配的股利未分配利润——年末子公司年末数五、存货内部交易的抵消1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入内部销售企业的不含税收入贷：营业成本差额存货内部销售方售价－内部销售方成本×未出售比例2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3.当年购入的存货,留一部分卖一部分准则要求必须这样写1先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本2再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货4.上年购入的存货,本年全部留存借：未分配利润——年初贷：存货5.上年购入的存货,本年全部售出借：未分配利润——年初贷：营业成本6.上年购入的存货,本年留一部分,卖一部分1先假定都售出：借：未分配利润——年初贷：营业成本2对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理①先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未分配利润——年初②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可;分录如下: 借：存货存货跌价准备在报表里叫做存货贷：资产减值损失或:借：资产减值损失贷：存货六、内部固定资产交易的抵消无形资产比照处理1、固定资产内部交易当年的抵销分录1如果售出方将自己的存货售出,买方当作固定资产时：借：营业收入内部交易售价贷：营业成本内部交易成本固定资产内部交易的利润2如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：借：营业外收入内部交易收益贷：固定资产内部交易收益3将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额2、固定资产内部交易以后年度的抵销公式1借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：固定资产内部交易的利润2将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额3将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额3、到期时1如果不清理：借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：固定资产内部交易的利润借：固定资产内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额借：固定资产内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额2如果清理借：未分配利润——年初内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额4、超期使用时：1如果不清理借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：固定资产内部交易的利润借：固定资产内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额2如果清理则无抵销处理5、提前清理时1借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：营业外收入或营业外支出内部交易的利润2借：营业外收入或营业外支出内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额3借：营业外收入或营业外支出内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额七、内部债权债务的抵销1、内部应收账款和应付账款的抵销1根据期末内部应收账款余额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款2根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款坏账准备在资产负债表内是应收账款项贷：未分配利润——年初上一年资产减值损失3根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录,倒过来即为抵销分录;借：应收账款贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款2、持有至到期投资和应付债券的抵销1根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：借：应付债券贷：持有至到期投资2如果发行方所筹资金用于非工程项目,则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分;3如果发行方所筹资金用于工程项目,则分别以下两种情况来处理：A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用计入当期财务费用的部分在建工程计入当期工程的部分B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：借：未分配利润——年初贷：在建工程如果工程已经完工,则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理,在此不再赘述;3、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销借：内部债务贷：内部债权八、抵销分录中的所得税问题1、企业集团认定的资产口径低于税务口径时借：递延所得税资产贷：所得税费用2、企业集团认定的资产口径高于税务口径时借：所得税费用贷：递延所得税负债九、逆流交易未实现内部交易收益的抵销处理,应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分,作如下调整处理如果是损失就倒着写：借：少数股东权益贷：少数股东收益。

合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。

得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。

在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。

1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。

同一控制下企业合并期初数调整公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。

我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下：借：子公司实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额）少数股东权益又做另一笔分录：借：本公司资本公积贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额）未分配利润（子公司未分配利润数额）该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下：借：投资收益少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额）年初未分配利润贷：年末未分配利润我们分析以后，暂时做出的分录应为：借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额）少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额）年初未分配利润年初未分配利润－－其他调整因素（子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额）贷：年末未分配利润同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。

提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。

借：母公司投资收益（合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额）少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额）少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额）年初未分配利润（年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额）贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润）这一分录讲解：母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。