利率互换会计处理

会计准则下利率互换业务会计核算探讨阴财会月刊·全国优秀经济期刊会计准则下利率互换业务会计核算探讨裘文洁渊浙江工商大学财会学院杭州310018冤【摘要】本文结合现行企业会计准则，通过实例分析利率互换交易的特点及会计核算的原则,对利率互换业务的会计核算方法提出了自己的看法。

【关键词】利率互换会计准则确认计量利率互换是双方订立的、在一定时期后履行的支付协定，损失不应当转出，直至预期交易实际发生时，再按有关规定处所支付的金额依据一定的利率和不一定量的本金来计算。

在理；预期交易预计不会发生时，在套期有效期间直接计入所有典型的利率互换安排中，一方依据浮动利率指数计算支付的者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

金额，另一方则依据固定利率或另一种浮动利率指数确定支（2）当利率互换属于公允价值套期时，套期工具在期末形付的金额。

双方支付的是同一种货币，仅向对方支付按不同利成的利得或损失，无论套期有效或无效都计入当期损益。

对于率确定的利息，本金不发生交换。

被套期项目，不论原来的计量基础是历史成本还是公允价值，一、现行会计准则下利率互换的会计处理期末都将其账面价值调整为公允价值，同时公允价值变动导1.利率互换合约的确认。

利率互换虽代表着一定的权利致的未实现损益应当计入当期损益。

或义务，但仅涉及现金流的变动，而且在签约时没有实际的现（3）如果出于投机目的而签订利率互换合约，则在利得或金流入、流出，故不确认合约初始价值，但应在财务报告中进损失发生时直接计入当期损益。

行披露。

被套期项目为利率的变动。

3.账户设置。

根据《企业会计准则——应用指南》的规2.利率互换合约的计量。

定，衍生工具作为套期工具的，涉及的会计科目有“套期工（1）当利率互换属于现金流量套期时，根据相关会计准则具”、“被套期项目”、“套期损益或投资收益”、“资本公积——的规定，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直其他资本公积”；不作为套期工具的，会计核算相对简单，可通接确认为所有者权益，并单列项目反映。

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【税会实务】利率互换的会计处理
我国会计准则中没有直接涉及到利率互换会计，利率互换会计基本上遵循与其他类型的衍生金融工具会计相同的规则。

在资产负债表中利率互换以公允价值记录，但对互换的公允价值的估价要比其他衍生工具更复杂。

对互换公允价值变动的处理，依赖于互换是被指定为“公允价值套期”还是“现金流量套期”。

套期有效性是互换中的一个重大问题，对于互换的有效性，有专门的会计规则来处理。

一、利率互换中估计公允价值
在互换有效期内利率会波动。

为了处理互换，有必要在每个会计期末，根据当时的即期汇率来估计互换的公允价值。

在两个特定未来日期之间的预期利率称为远期利率。

为了恰当估计互换的公允价值，有必要先知道远期利率。

估计互换公允价值的一种简单方法叫零息票据法。

在远期利率等于市场收益曲线隐含利率的假设下，零息票据法计算并加总互换所要求的未来净支付的现值。

“收益曲线”指信贷到期时间和利率之间的关系。

收益曲线的形状由市场对未来适用利率的预期决定。

如果收益曲线是平的，则意味着所预期的远期利率和现行利率是一样的，互换的估价也非常简单。

在任何时点上，互换的价值等于未来互换支付金额以现行利率折现值。

平的收益曲线的假设虽不符合实际，但有助于简化问题。

如果收益曲线是向上倾斜的（意味着长期利率高于短期利率）或者向下倾斜的（意味着长期利率低于短期利率），则需要精确估计未来期间适用的利率。

所估计的利率用于对未来期间的互换支付进行估计及贴现。

二、利率互换中的套期有效性。

利率互换会计处理本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！我国会计准则中没有直接涉及到利率互换会计，利率互换会计基本上遵循与其他类型的衍生金融工具会计相同的规则。

在资产负债表中利率互换以公允价值记录，但对互换的公允价值的估价要比其他衍生工具更复杂。

对互换公允价值变动的处理，依赖于互换是被指定为“公允价值套期”还是“现金流量套期”。

套期有效性是互换中的一个重大问题，对于互换的有效性，有专门的会计规则来处理。

一、利率互换中估计公允价值在互换有效期内利率会波动。

为了处理互换，有必要在每个会计期末，根据当时的即期汇率来估计互换的公允价值。

在两个特定未来日期之间的预期利率称为远期利率。

为了恰当估计互换的公允价值，有必要先知道远期利率。

估计互换公允价值的一种简单方法叫零息票据法。

在远期利率等于市场收益曲线隐含利率的假设下，零息票据法计算并加总互换所要求的未来净支付的现值。

“收益曲线”指信贷到期时间和利率之间的关系。

收益曲线的形状由市场对未来适用利率的预期决定。

如果收益曲线是平的，则意味着所预期的远期利率和现行利率是一样的，互换的估价也非常简单。

在任何时点上，互换的价值等于未来互换支付金额以现行利率折现值。

平的收益曲线的假设虽不符合实际，但有助于简化问题。

如果收益曲线是向上倾斜的(意味着长期利率高于短期利率)或者向下倾斜的(意味着长期利率低于短期利率)，则需要精确估计未来期间适用的利率。

所估计的利率用于对未来期间的互换支付进行估计及贴现。

二、利率互换中的套期有效性利率互换中的套期有效性类似于其他衍生工具的套期有效性。

在互换开始时就要评估“预期套期有效性”，并基于初始假设使用某种一贯的方法逐期评估“实际套期有效性”。

只有互换中进行了有效(并且必须是高度有效)套期部分的损益才允许使用套期会计。

企业可以指定一个利率互换，对被套期项目由于基准利率变动而导致的价值变动进行套期。

固定收益金融资产会计核算规则固定收益类的交易一般在证券公司的固定收益部门、银行的金融市场部、资管公司以及私募公司的固收类产品。

包含银行间和交易所的债券类交易和资金类交易。

银行间市场交易主要包括现券买卖，质押式回购，买断式回购，债券借贷，信用拆解，交易所市场的交易包括债券交易（包括沪深竞价平台，上交所固收平台、上交所大宗平台，深交所协议平台），质押式回购，债券借贷以及转托管等交易，另外国债期货和利率互换也是常做的衍生品交易。

以下为各个交易的会计记账方式，不同的公司科目设置可能会有所差异。

这个记账方式还是新会计准则之前的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》会计准则实施以后，资产分类变成三分类，新老会计准则资产分类的对应关系如下1.会计分录1.1交易性金融资产1.1.1初始计量交易性金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括净价，应计利息和全价。

初始确认会计核算的分录为：1.现券买入借：交易性金融资产-成本净价总额应收利息-交易性金融资产应计利息总额投资收益-交易性金融资产-交易费用手续费贷：资金科目（参见备注章节）清算总额注：交易所现券买卖有手续费。

银行间现券买卖不用计手续费。

银行间的手续费是按季度结算的。

1.1.2后续计量（1）利息计提：每个自然日按债券的票面利率计提应收利息：应收利息计提额=（债券面值*票面利率/计息基础）*数量借：应收利息-交易性金融资产贷：投资收益-交易性金融资产-利息如果做了买断式正回购没收到利息：贷：应收利息-交易性金融资产（买断式期间付息总额）借：投资收益-交易性金融资产-利息（买断式期间付息总额）（2）每日计提公允价值变动公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终加权成本）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终加权成本）当公允价值大于加权成本时，计正值，反之，计负值。

借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益-交易性金融工具对于跨年买入的债券，在债券卖完时的分录如下：借：交易性金融资产-公允价值变动历史贷方发生额-历史借方发生额贷：公允价值变动损益-交易性金融工具历史借方发生额-历史贷方发生额投资收益-交易性金融资产-收入轧差注：只计算当日的公允价值变动。

会计处理方法的利率掉期我国会计标准没有直接关系的利率互换的会计，利率掉期会计基本上遵循与其他类型的衍生金融工具在同一会计规则。

在资产负债表中按公平价值利率掉期的记录，但公允价值的互换估值比其他更为复杂的衍生产品。

公允价值的交换处理的变化，依赖于交换被指定为“公允价值对冲”或“现金流量对冲。

”对冲有效性是交流的一个主要问题，交流的有效性，特别会计规则，来处理它。

首先，利率掉期合约的公允价值估计在交流的有效期浮动利率。

为了解决掉期，有必要在每个会计期间，根据当前的即期汇率来估计公允价值的互换。

两个具体日期在未来的利率之间的长期利率预期。

为了正确估计公允价值的互换，要知道，长期利率。

估计公允价值的交换的一种简单方法称为零息票据的法律。

在长期利率等于市场收益率曲线隐含利率的假设下的零息票据法计算总增加交流所需支付未来的净现值。

“收益率曲线”是指成熟和利率的信贷关系。

形状的收益率曲线未来的市场预期的利率决定。

如果产量曲线是平的，这意味着，预计长期利率和目前的利率是相同的，交流估价也很简单。

在任何时候，交换价值的数额相等今后付款的现行汇率贴现值。

平坦的收益曲线不符合现实的假设，但有助于简化问题。

如果收益率曲线是向上的（长期利率高于平均短期利率），或向下倾斜（意味着长期利率低于短期利率），你需要准确地估计今后在适用的利率。

估计利率为未来期间支付的估计和交流的折扣。

其次，利率掉期在套期保值有效性利率掉期的效力，对冲衍生工具类似其他对冲的有效性。

交换了年初的评估应“预期的成效套期保值”，并依据的假设是，最初使用的一贯做法，以便评估“的有效性，实际的套期保值。

”只有在交流的一个有效的（而且必须是非常有效）对冲一部分盈利和亏损，才准许使用对冲会计法。

企业可以指定一个利率互换的被套期项目的变化，由于基准利率的变化所造成的价值套期保值。

基准利率通常是债券的利息或银行间同业拆放利率，如伦敦银行同业拆息。

通过对比的价值，汇率波动和被套期项目，由于基准利率的波动所造成的利率波动，您可以判断对冲的有效性。

高级财务会计试题及答案（2）35、合营企业D向合营者F销售商品，该商品的成本为30000 元，售价为 40000 元，F将该商品全部实现对外销售，F对D的出资比例为30%，F编制合并会计报表时应编制的抵销分录是(A、借：主营业务收入40000B、借：主营业务收入10000贷：主营业务成本40000贷：存货10000C、借：主营业务收入12000D、借：主营业务成本12000贷：主营业务成本12000贷：存货1200036、在利率互换中，由利息较高的一方支付的利息差额，在初始确认以成本为基础计量时，应将其列报为()。

A、金融资产B、金融负债C、互换损益D、金融工具37、企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为()。

A、管理费用B、长期股权投资C、期货损益D、会员资格费38、会员单位在期货交易所取得基本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入(A、其它应收款B、其它应付款C、应收席位费D、管理费用39、将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为6()。

A、看跌期权B、看涨期权C、期权合同D、套期保值40、企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入()。

A、管理费用B、期货损益C、营业外支出D、营业费用41、有关外汇远期合同表述正确的是()。

A、远期外汇合同是一种基础金融工具B、远期合同是标准化合约C、远期合同在履行时才确认D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量42、对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为()。

A、当期收益入账B、当期金融资产C、当期金融负债D、折算调整额作为所有者权益项目43、当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为()。

A、当远期汇率大于即期汇率时，有利B、当远期汇率小于即期汇率时，有利C、当远期汇率大于即期汇率时，不利D、当远期汇率等于即期汇率时，有利44、货币互换指交易双方在()。

)的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。

衍生工具的?会计处理衍生工具会计处理的准则规范CAS22?第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（三）属于衍生工具。

但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

衍生工具会计处理的原则一般性规定?划分为交易性金融资产或金融负债三种特殊情?况1.被指定为有效套期工具按照套期会计处理规则区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期2.属于财务担?保合同会计处理不是非常明确3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算成本计量第一部分衍生工具会计一般性规定及其运用衍生工具会计处理的一般性规定以公允价值?计量公允价值变动计入当期损益建议使用的?会计科目3101衍生工具核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债按衍生工具类别进行明细核算。

衍生工具的主要账务处理。

企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。

本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。

财务报告中?的披露期末余额在?借方的一般企业反映在“交易性金融资产”中附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值商业银行反映在“衍生金融资产”中包括套期工?具在内附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具保险公司、证券公司、信托公司参照银行的?披露要求期末余额在?贷方的一般企业反映在“交易性金融负债”中附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值商业银行反映在“衍生金融负债”中包括套期工?具在内附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工具和其他衍生工具保险公司、证券公司、信托公司参照银行的?披露要求衍生工具的一般性会计处理举例A公司20?09年10?月20日通?过B银行与?C公司达成?一项利率互换合约，合约主要条款如下：名义本金：1000万?美元合约期限：3年A公司支付?利率：3MLib?or+0.10%，每季度调整?一次C公司支付?利率：0.5%利息交换：合约签订日期每隔3个月双方净额?结算一次交易费用：银行收取，按名义本金?的0.01%，双方各支付?一半交易保证金：无2009年?12月31?日，对A公司而?言，该互换公允价值为1500美元。