2023修正版“金银首饰”在零售环节缴纳消费税的会计处理

考验二消费税的征税范围（纳税环节）（★★★）（二）消费税征税范围的具体规定1.生产应税消费品（1）直接对外销售，于“销售时”纳税。

（2）移送使用：①用于连续生产“应税消费品”，移送使用时不纳税，待生产的最终应税消费品“销售时”纳税。

②用于连续生产“非应税消费品”“移送使用时”纳税，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。

③用于其他方面（在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），视同销售，于“移送使用时”纳税。

生产环节2.委托加工应税消费品委托加工纳税人委托加工纳税地点委托加工收回后【理解】消费税是单一环节流转税。

3. 进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

4. 销售应税消费品（1） 零售环节“征收”消费税——金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品。

①金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金首饰和包金首饰。

②金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

③对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

【举例1】某首饰加工厂，既生产销售“金银首饰”又生产销售“珠宝玉石首饰”，未分别核算，则全部销售额按生产销售“珠宝玉石首饰”计征消费税。

【举例2】某商场既销售“金银首饰”又销售“珠宝玉石首饰”，未分别核算，则全部销售额按销售“金银首饰”计征消费税。

④金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

⑤带料加工的金银首饰，应按“受托方”销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价 格的，按照组成计税价格计算纳税。

（2） 零售环节“加征”消费税——超豪华小汽车（单一环节纳税的例外）。

考点：进口、零售、批发环节的税务处理【典型例题·单选题】下列各项中，在零售环节征税征消费税的是（）。

A.黄金戒指B.玉石手镯C.人造水晶D.珍珠项链『正确答案』A『答案解析』在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

【典型例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，应在零售环节征收消费税的是（）。

A.钻石饰品B.实木地板C.高档手表D.高档化妆品『正确答案』A『答案解析』选项BCD，在生产销售、委托加工或者进口环节征收消费税。

【典型例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品在零售环节应缴纳消费税的是（）。

A.实木地板B.高档手表C.木制一次性筷子D.金银首饰『正确答案』D『答案解析』自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。

【典型例题·单选题】某汽酒进口公司，2018年10月进口一批汽酒，已知该批汽酒的关税完税价格10800元；消费税税率10％，关税税率14％。

该批汽酒进口环节应缴纳消费税税额的下列计算中正确的是（）。

A.10800×10％＝1080元B.10800×（1＋14％）×10％＝1231.2元C.10800×14％×10％＝151.2元D.10800×（1＋14％）÷（1－10％）×10％＝1368元『正确答案』D『答案解析』进口环节应纳消费税税额＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率。

【典型例题·单选题】2021年9月甲珠宝厂进口钻石一批，海关核定的关税完税价格为85.5万元，缴纳关税2.565万元；进口红宝石一批，海关核定的关税完税价格为179.55万元，缴纳关税7.182万元。

已知消费税税率为10％。

2020年初级会计职称经济法基础考试练习题四含答案1.下列关于增值税免税政策的说法中正确的有()。

A.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额B.纳税人适用免税规定的，可以选择某一免税项目放弃免税权C.纳税人适用免税规定的，可以根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权D.纳税人适用免税规定的，可以放弃免税，放弃后36个月内不得再申请免税『正确答案』AD『答案解析』选项BC，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

2.下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有()。

A.采取托收承付方式销售货物，为办妥托收手续的当天B.采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天C.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天D.委托他人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天『正确答案』BCD『答案解析』选项A，为发出货物并办妥托收手续的当天。

3.增值税纳税人()采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

A.销售货物B.提供融资租赁服务C.提供经营租赁服务D.提供生活服务『正确答案』BC『答案解析』选项A，纳税义务发生时间为货物发出的当天;选项D，纳税义务发生时间为提供服务的当天。

4.下列各项中，属于增值税专用发票“发票联”用途的有()。

A.购买方核算采购成本的记账凭证B.购买方报送税务机关认证和留存备查的扣税凭证C.购买方核算增值税进项税额的记账凭证D.销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证『正确答案』AC『答案解析』选项B，是抵扣联的用途;选项D，是记账联的用途。

5.一般纳税人发生的下列业务中，不得开具增值税专用发票的有()。

A.房地产开发企业向消费者个人销售房屋B.4S店向某公司销售汽车C.商业企业批发避孕药品和用具D.某二手车销售网站销售非自用二手车『正确答案』ACD『答案解析』选项A，向消费者个人销售货物不得开具增值税专用发票;选项C，销售适用免税规定的货物不得开具增值税专用发票;选项D，纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收，不得开具增值税专用发票。

全国会计专业技术资格考试（初级会计职称）《经济法基础》每日一练（2022年6月1日-2022年6月30日）正确答案：A答案解析下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：①为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。

加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和清洗。

②经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。

③未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

考察知识点消费税征税范围—零售应税消费品正确答案：A答案解析下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税。

包括：（1）独生子女补贴（选项D）；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费（选项C）；（4）差旅费津贴（选项B）、误餐补助。

考察知识点工资薪金与劳务报酬所得3、甲公司为增值税小规模纳税人，2019年12月甲公司一批产品在搬运过程中毁损，该批产品成本32万元，责任人赔偿2万元，保险公司赔偿5万元。

计算甲公司2019年度企业所正确答案：B答案解析企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

考察知识点企业所得税税前扣除项目4、2019年1月中国居民李某取得工资20 000元，李某当月专项扣除4 000元，专项附加扣除3 000元。

已知工资、薪金所得累计预扣预缴应纳税所得额不超过36 000元的部分，预扣率为3％，预扣预缴个人所得税减除费用为5 000元/月。

计算李某当月工资应预扣预正确答案：A答案解析李某当月工资应预扣预缴个人所得税税额＝（20 000－5 000－4 000－3 000）×3％＝240（元）。

考察知识点综合所得应纳税额的计算正确答案：C答案解析车船税的税目分为六大类，包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。

考察知识点车船税征税范围、税目、税率正确答案：C答案解析选项ABD，在我国境内“承受”（受让、购买、受赠、互换等）土地、房屋权属转移的单位和个人，应照章缴纳契税；选项C，土地、房屋典当、分拆（分割）、“抵押”以及出租等行为，不属于契税的征税范围。

哪些产品在零售环节缴纳消费税【问题】哪些产品在零售环节领取消费税？【答案】1、金银首饰根据《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰关税纳税环节有关问题的通知》（（1994）财税字第95号）规定：“一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围这次改为零售环节征收消费地租的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下又称为金银首饰）。

二、税率金银首饰消费税玉石税率为5%。

三、纳税个人财产在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，珠宝首饰为金银首饰消费税的租税义务人（以下简称纳税人），应按本规定来函的规定缴纳消费税。

委托加工（另有规定者除外）、委托代销贵金属首饰的，受托方也是纳税。

六、金银首饰消费税淡化征税环节环节后，经营单位营运进口金银首饰的消费税，由出口量环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。

个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行有关规定征税。

”2、钻石和钻石饰品根据《财政部、国家税务总局关于钻石消费税有关问题的通知》（财税〔2021〕40号）规定：“……关税钻石及钻石饰品消费税的纳税环节从2002年1月1日起，由生产环节、进口环节后移至零售环节，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的饰物消费税按5%的税率征收。

”3、超豪华小汽车根据《财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征有关事项的通知》（财税〔2021〕129号）规定：“一、“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。

征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用出租车客车子税目中的超豪华小汽车。

对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税单元基础上，在零售环节加征遗产税，税率为10%。

二、将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。

四、上述规定自2021年12月1日起执行。

”根据《财政部、国家税务总局关于调整小汽车进口环节消费税的通知》（财关税〔2021〕63号）规定：“对我国驻外使领馆工作人员、外国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议新规定等应税（消费税）进口自用，且完税价格130万元及以上的超豪华小汽车消费税，按照生产（进口）环节税率和零售环节税率（10%）加总计算，由海关代征。

卖金银首饰消费税计算公式在许多国家和地区，购买和销售金银首饰都需要缴纳消费税。

消费税是根据商品的售价计算的一种税费，对于金银首饰这样的奢侈品来说，消费税通常会比其他商品更高。

因此，了解如何计算金银首饰的消费税是非常重要的。

在本文中，我们将介绍金银首饰消费税的计算公式，并探讨一些相关的税务问题。

首先，让我们来看一下金银首饰消费税的计算公式。

消费税的计算通常是根据商品的售价和税率来确定的。

对于金银首饰来说，税率通常是一个固定的百分比，可以根据当地税法来确定。

假设税率为x%，那么金银首饰的消费税计算公式可以表示为：消费税 = 售价 (x/100)。

这个公式非常简单，它只需要商品的售价和税率两个参数就可以计算出消费税的金额。

例如，如果一件金银首饰的售价为1000美元，税率为10%，那么消费税就等于1000 (10/100) = 100美元。

这意味着购买这件金银首饰时，消费者需要额外支付100美元的消费税。

然而，实际情况可能会更加复杂。

在一些国家和地区，金银首饰的消费税可能会根据其材质和重量来确定。

例如，在一些地方，金首饰和银首饰的税率可能是不同的，而且还可能根据其纯度和重量来进行调整。

这样一来，消费税的计算就需要考虑更多的因素。

在这种情况下，消费税的计算公式可能会更加复杂，需要考虑更多的参数。

除了消费税的计算公式之外，还有一些与金银首饰消费税相关的税务问题值得关注。

首先是如何申报和缴纳消费税。

在许多国家和地区，销售金银首饰的商家需要向税务部门申报并缴纳消费税。

他们需要记录每一笔销售，并计算出相应的消费税金额。

这需要一个良好的会计系统和税务管理系统来保证准确性和合规性。

另外一个问题是消费税的回扣和豁免。

在一些情况下，购买金银首饰的消费者可能有资格获得消费税的回扣或豁免。

例如，在一些国家，游客购买金银首饰可以享受免税政策。

这就需要商家和税务部门合作，确保消费者能够合法地享受到相应的优惠政策。

最后一个问题是消费税对金银首饰市场的影响。

2023年税务师之税法一通关试题库(有答案)单选题（共100题）1、某房地产开发公司（增值税一般纳税人）2021年3月发生如下业务：A.6626.99B.8067.58C.8061.33D.6849.24【答案】 C2、某首饰商城为增值税一般纳税人，金银首饰零售环节消费税税率5%，金银首饰的成本利润率6%。

2020年8月发生以下业务：A.1.50B.1.53C.1.58D.1.89【答案】 C3、以下关于城市维护建设税、教育费附加的说法，正确的是（）。

A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，同时征收城市维护建设税、教育费附加B.对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还城市维护建设税、教育费附加C.实行增值税期末留抵退税的纳税人，退还的增值税期末留抵税额不得在城市维护建设税、教育费附加的计税依据中扣除D.由受托方代收代缴消费税的单位，按受托方所在地适用的税率就地缴纳城市维护建设税4、下列机构中，有权决定征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。

A.财政部B.海关总署C.商务部D.国务院关税税则委员会【答案】 D5、税务机关通过对企业评级，对被评为A级的守法企业两年内不实施检查，体现了税法基本原则中的（）。

A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则【答案】 C6、某手表厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的展销部，2018年11月将自产的100只高档手表移送到展销部展销，作价1.5万元/只，展销部当月销售了60只，取得含税销售额140.4万元，该手表厂2018年11月应缴纳消费税()万元。

(高档手表消费税税率为20%)A.18.00B.24.00C.28.00D.24.217、位于市区的某运输企业为增值税一般纳税人，2020年8月发生如下业务：A.17.10B.17.55C.22.07D.20.25【答案】 B8、某纳税人直接向河流排放总汞50千克（监测机关出具的符合规定的数据），已知总汞污染当量值为0.0005千克，假定其所在省公布的水污染物环保税税率为每污染当量4元，则该纳税人应纳环境保护税（）元。

2023年-2024年税务师之税法一高分题库附精品答案单选题（共45题）1、跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币（）元，个人年度交易限值为人民币（）元。

A.5000；20000B.5000；26000C.2000；20000D.2000；26000【答案】 B2、某油田2020年12月开采原油40万吨，销售原油30万吨，开采原油过程中用于加热使用原油3万吨，将剩余的7万吨原油用于加工成品油；专门开采天然气600万立方米，当月销售400万立方米，待售200万立方米。

原油、天然气的资源税税率均为6%，原油国内市场平均销售价格为每吨5000元（不含增值税），天然气每立方米销售价格为2元（不含增值税）。

该油田12月应纳资源税（）万元。

（以上销售价格均不含增值税）A.11148B.13728C.10000D.10728【答案】 A3、位于县城的某国有工业企业（增值税一般纳税人）2016 年 3 月利用厂区空地建造写字楼，发生的相关业务如下：A.811.81B.815.31D.832.27【答案】 A4、（2017年）下列单位不属于消费税纳税人的是（）。

A.委托加工烟丝的单位B.进口实木地板的单位C.受托加工卷烟的单位D.生产销售白酒的单位【答案】 C5、下列进口货物的价款中不计入货物的完税价格中的是（）。

A.除购货佣金以外的佣金和经纪费B.与该货物视为一体的容器费用C.特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件D.包装材料费用和包装劳务费用【答案】 C6、某汽车制造厂2020年1月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元/辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。

该制造厂生产的上述轿车成本价为150000元/辆（不含增值税），该制造厂生产的同类应税车辆的不含税销售价格为180000元/辆。

该汽车制造厂应纳车辆购置税（）元。

【老会计经验】零售金银首饰如何计算消费税某百货商场经省级人民银行批准，允许其经营金银首饰的零售业务，并颁发了《经营金银制品业务许可证》。

1997年1月份，该商场按规定向主管税务机关申请办理了金银首饰消费税纳税人的认定登记。

2月份该商场发生了如下销售首饰的经济业务：（1）售给消费者金项链100条，取得销售货款（含增值税）95830元；（2）售给消费者金戒指50枚，实现销售收入（含增值税）39000元；（3）售给消费者镀金首饰，实现销售收入2800元；（4）售给消费者金银首饰，实现销售收入1500元；（5）为调剂品种，售给某金店（没有经营金银业务经营许可证）金戒指50枚，实现销售额（不含增值税）32500元，销项税额5525元，价税合计38025元。

该商场当月销售金银首饰，应纳的消费税税额应按如下步骤计算：（1）售给消费者金银首饰应纳消费税税额=［（95830+39000）÷（1+17%）］×5% =115239.31×5% =5761.97（元）。

（2）售给金店的金银首饰应纳消费税税额=32500×5%=1625（元）。

（3）该商场应纳消费税税额=5761.97+1625 =7386.97（元）。

计算以上业务需把握两个要点：一是把握准应税金银首饰的范围，对镀金（银），包金（银）首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，不属于在零售环节征收消费税的金银首饰的范围；二是把握准零售业务的范围，在以上业务中，直接售给消费者的金银首饰是零售业务，销售给某金店的金银首饰应视同零售业务（因为该金店属未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位）应当征收消费税。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

⾦银⾸饰消费税怎么进⾏会计处理⾦银⾸饰的零售业务是指将⾦银⾸饰销售给中国⼈民银⾏批准的⾦银⾸饰⽣产、加⼯、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个⼈的业务。

下列⾏为视同零售业务：(1)为经营单位以外的单位和个⼈加⼯⾦银⾸饰。

包括带料加⼯、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。

(2)经营单位将⾦银⾸饰⽤于馈赠、赞助、集资、⼴告、样品、集体福利、奖励等⽅⾯。

(3)未经中国⼈民银⾏总⾏批准，经营⾦银⾸饰批发业务的单位将⾦银⾸饰销售给经营单位。

⾦银⾸饰消费税由⽣产环节改为由零售环节征收后，需要缴纳⾦银⾸饰消费税的企业(主要是商品流通企业)，应在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细账户，核算⾦银⾸饰应纳的消费税。

⼀、⾃购⾃销⾦银⾸饰应纳消费税的会计处理消费税是价内税，含在商品的销售收⼊中，故⾦银⾸饰应纳的消费税计⼊销售税⾦。

商品流通企业销售⾦银⾸饰的收⼊计⼊“主营业务收⼊”账户，其应纳的消费税相应计⼊“营业税⾦及附加”账户。

企业采⽤以旧换新⽅式销售⾦银⾸饰的，在销售实现时按旧⾸饰的作价借记“物资采购”账户;按加收的差价和收取的增值税部分，借记“库存现⾦”等账户;按旧⾸饰的作价与加收的差价贷记“主营业务收⼊”账户，按收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;同时按税法规定计算应交纳的消费税税⾦，借记“主营业务税⾦及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

⼆、受托代销⾦银⾸饰应纳消费税的会计处理企业受托代销⾦银⾸饰的，以受托⽅为消费税的纳税⼈。

受托代销有不同的⽅式，⼀种是收取⼿续费⽅式，即根据所代销的⾦银⾸饰量向委托⽅收取⼿续费。

在这种情况下，收取的⼿续费计⼊代购代销收⼊，根据销售价格计算交纳的消费税，相应冲减代购代销收⼊，销售实现时，借记“代购代销收⼊”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

不采⽤收取⼿续费⽅式代销的，通常由委托⽅与受托⽅签订⼀个协议价，委托⽅按协议价收取所代销的货款，实际销售的货款与协议价之间的差额归受托⽅所有。