财税实务：新会计准则关于固定资产维修费用的规定

一、固定资产的确认1.固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

2.满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

需要注意的两个问题：1）固定资产的不同组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2）备品配件和维修设备备品配件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。

如民用航空运输的高价周转件等。

二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。

（一）外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

分录：不需安装：借：固定资产贷：银行存款应付票据长期应付款等需要安装：借：在建工程贷：银行存款原材料等安装完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值税税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。

借：固定资产61 000贷：银行存款61 000例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2 500元。

维修费计入什么科目支付设备维修费的会计分录做法一1、根据新准则，维修费计入管理费用-修理费(包含固定资产、机器设备等) 借：管理费用--修理费贷：银行存款等2、如果是老制度，可以计入制造费用借：制造费用贷：银行3、如果是大修理，则需要参考大修理支出。

具体参考，下面的资料：固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理;后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。

在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。

经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。

不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。

改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。

如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。

如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

固定资产大修费用的会计处理固定资产大修费用处理财会函〔2008〕60号文件规定，固定资产大修理费用等后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

符合固定资产确认条件的周转材料，应当作为固定资产列报，不得列入流动资产。

固定资产发生的修理费用支出，新《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定，应当全部计入当期费用。

即新准则下固定资产发生的修理费用支出，除销售部分的固定资产修理支出应该计入“销售费用”外，其他的固定资产的修理费用支出都是作为“管理费用”核算的。

由于以上规定过于笼统，在执行新《企业会计准则》中，有些企业无论大修理或者小修理，一律都计入了当期损益。

对于固定资产发生的后续支出，需要划分资本性支出和费用化支出。

《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南将固定资产的后续支出明确为“固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等”，即固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

所以，对于固定资产的后续支出，如果对可能流入企业的经济利益超过了原来的估计（如延长固定资产使用寿命或提高产品质量），应当计入固定资产账面价值，除此之外的固定资产修理费用，无论发生支出的金额大小，应当在发生时直接计入当期损益。

而对于以上界限的划分，需要会计人员有一定的职业判断能力，并遵守一定的职业道德，否则会导致报表信息失真，会计利润不实。

固定资产修理费资本化条件会计准则1. 修理费的资本化条件在会计准则中，固定资产修理费的资本化条件是指修理费用是否可以计入固定资产原值的条件。

按照会计准则的规定，修理费用只有满足以下条件才可以进行资本化处理：2. 修理费用会产生未来经济利益修理费用只有当它们能够带来未来的经济利益时，才能够被资本化。

比如对于设备的修理和维护费用，只有修理后设备的使用寿命能够延长或者设备的效率能够提高，修理费用才可以被资本化处理。

如果修理费用只是为了维持设备的正常运转，而没有带来更多的经济利益，那么修理费用就不能被资本化。

3. 修理费用可以被可靠计量修理费用必须能够被可靠计量，即能够明确的计算出修理费用的金额。

这样才能够确保修理费用被正确地资本化，并且在未来的会计报表中能够准确地反映出来。

4. 修理费用是因修理而产生的修理费用必须是直接因为对固定资产进行修理而产生的，而不是因为其他的原因产生的费用。

只有与具体的固定资产相关的修理费用才可以被资本化处理。

5. 修理费用的金额必须达到一定标准修理费用必须达到一定金额标准才能够被资本化。

具体金额标准的确定需要根据不同的会计准则和固定资产的价值来确定。

固定资产修理费的资本化条件会计准则是非常严格的，只有当修理费用满足上述条件时，才能够被资本化处理。

这样做的目的是为了确保会计报表能够准确地反映出固定资产的实际价值和未来的经济利益，从而提高会计信息的可靠性和有效性。

固定资产修理费的资本化条件会计准则是财务会计中的一个重要议题，其合理应用对于企业财务报告的准确性和可靠性具有重要影响。

在实际操作中，会计人员需要严格按照会计准则的规定来处理固定资产修理费，确保其符合资本化条件才能纳入固定资产原值中。

固定资产修理费的资本化条件要求修理费用对企业未来产生经济利益。

正是因为修理后的固定资产能够带来未来的经济利益，才能够将修理费用进行资本化处理。

一台设备因为故障需要进行修理，修理后设备的寿命可以延长，并且产量和效率能够提高，这样的修理费用就能够为企业创造未来的经济利益，符合资本化条件。

会计准则检修费用计提摘要：一、引言二、会计准则检修费用的定义与重要性三、检修费用计提的方法1.按年度计提2.按项目计提3.按设备计提四、检修费用计提的实务操作1.确定计提范围2.确定计提比例3.计提检修费用五、检修费用计提的注意事项1.合理划分检修项目2.确保计提比例合理3.关注行业政策变动六、结论正文：一、引言随着我国经济的不断发展，企业规模逐渐扩大，设备检修费用在企业运营成本中的占比逐渐上升。

为了更好地反映企业的财务状况和经营成果，遵循会计准则对检修费用进行计提变得越来越重要。

本文将详细介绍会计准则下检修费用的计提方法、实务操作及注意事项。

二、会计准则检修费用的定义与重要性根据我国企业会计准则，检修费用是指企业为保持固定资产正常运转、延长使用寿命、提高生产效率而进行的维修、保养、更新等方面的支出。

在会计处理上，检修费用计提是为了体现企业的预见性和谨慎性，确保企业财务报表的真实性和完整性。

三、检修费用计提的方法1.按年度计提：企业可以根据历史经验，按照年度对检修费用进行平均分摊，计入当期费用。

2.按项目计提：针对具体的检修项目，根据项目预算、工程进度等要素，分阶段计提检修费用。

3.按设备计提：根据设备的购置价、使用年限、折旧方法等因素，按照设备逐个计提检修费用。

四、检修费用计提的实务操作1.确定计提范围：企业应明确检修费用的计提范围，包括生产设备、辅助设施、运输工具等。

2.确定计提比例：根据历史数据、行业标准等因素，合理确定检修费用的计提比例。

3.计提检修费用：按照确定的计提范围和比例，将检修费用计入当期成本费用。

五、检修费用计提的注意事项1.合理划分检修项目：企业应合理划分检修项目，避免重复计提或漏提。

2.确保计提比例合理：根据实际情况调整计提比例，确保费用分摊的合理性。

3.关注行业政策变动：关注行业政策，及时了解政策对检修费用计提的影响，确保合规性。

六、结论遵循会计准则对检修费用进行计提，有助于企业更好地反映财务状况和经营成果，为决策者提供有力支持。

【税会实务】固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。

（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。

会计准则与税法关于固定资产后续支出资本化条件及范围的差异会计准则与税法关于固定资产后续支出资本化条件及范围的差异固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

根据《企业会计准则第四号—固定资产》第六条和《企业会计准则第四号—固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。

如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

在企业所得税处理上，如果固定资产的后续支出计入固定资产成本的话，则要通过固定资产折旧的形式进入成本费用，按规定在税前扣除；如果计入当期损益的话，则固定资产的后续支出可以在发生当期直接进入成本费用税前扣除。

对于固定资产的后续支出，税务上与会计处理上并不一致，而是存在一些差异。

《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]084号）第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。

符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

原内资企业所得税法将固定资产后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出，前者可以在发生时直接税前扣除，后者需要作为递延费用在不短于5年期间内平均摊销。

新企业所得税法，将固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出及大修理支出。

新税法将不动产的资本化后续支出视为改建支出，将动产的资本化后续支出视为大修理支出，均作为长期待摊费用，按照规定摊销准予税前扣除。

“固定资产”会计处理规定新旧对比新旧规定差异 1.固定资产的定义发生了变化。

新《企业会计准则第4号——固定资产》引用了“使用寿命超过一个会计期间”的说法来代替原来的“单位价值较高”的说法，相比之下用词更准确。

在固定资产范围内确认方面，由过去以国家硬性规定为主，逐步向企业依据一定标准自主确定转变，从而体现了实质重于形式的原则。

 2.固定资产初始计量的新旧差异。

 （1）对企业通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得的固定资产成本，应当分别按照《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号———债务重组》或其他相关规定来确定。

而以上新准则与旧准则最大的区别是引入了公允价值的计量，改变了旧准则下的以账面价值入账。

 （2）新《企业会计准则第4号——固定资产》将分期付款购入的固定资产，采用现值作为固定资产的入账价值，从而将使固定资产价值更准确。

旧准则中没有涉及对延期支付的规定。

 （3）新准则对于特定行业的特定固定资产，比如石油天然气企业油气井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等，应当考虑预计弃置费用因素，计入固定资产成本。

旧准则中没有涉及这一方面。

 案例宏达公司为一般纳税人，2008年发生的与固定资产有关的经济事项如下（单位为万元），所得税税率为25%：1.年初购置一套办公设备，单位价值在1900元，使用期限超过1个会计年度。

 2.2008年1月1日从立仁公司购入新型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，机器的总价款为1000万元，分3年支付，2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付300万元，2010年12月31日支付200万元。

假定3年期银行借款年利率为6%。

 3.2008年2月13日，宏达公司购入一台不需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为26万元，增值税税额为4.42万元，支付的装卸费为0.3万元，款项已通过银行转账支付，并当月投入使用。

新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化: 一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时,一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算；二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。

其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或劳务提供的相关性,而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。

一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。

尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。

1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。

成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。

期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用.之所以不应由产品或劳务成本负担,主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。

将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等,也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则.2、与固定资产其他费用的处理不相协调。

企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分:一是固定资产的持有费用,例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下,固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。

会计准则检修费用计提根据会计准则，检修费用是指为确保固定资产正常运转及延长其使用寿命而发生的费用。

检修费用的计提是指在账务处理过程中，根据各项固定资产检修费用的实际发生情况，结合会计准则的规定和公司财务管理的要求，将其逐步核销并计提为费用的过程。

首先，在计提检修费用时，需要明确相关准则和规定。

根据《企业会计准则》第四十一号，固定资产检修所发生的费用，应根据其发生的实际状况和需要进行分摊。

具体的会计处理要求会计准则在第三十五号中有明确的规定，包括费用的确认、计量、分配和报告等内容，需要根据实际情况进行操作。

其次，检修费用的计提需要根据实际发生的费用情况进行合理的核销和计提。

具体操作可按照以下步骤进行：1. 收集检修费用的相关凭证和票据，包括检修材料购置费用、维修人员工资和差旅费用等。

2. 根据会计准则的规定，将检修费用根据所属项目和科目进行分类和分录。

3. 根据实际情况，确认费用的发生和归属，确保费用的准确性和合理性。

4. 根据会计准则的要求，将检修费用分摊到相应的固定资产账户中，以体现资产的真实价值和使用情况。

5. 在相关报表中披露检修费用的金额和细节，以提供给用户和利益相关者参考。

此外，在计提检修费用时，还需要注意以下几点：1. 准确记录费用的发生和金额，保证账务的真实性和准确性。

2. 根据实际情况和会计准则的要求，选择合适的计提方法和期间，以确保费用的合理分摊和计提。

3. 在相关会计凭证中，注明检修费用的归属科目和发生时间，便于日后查询和审计。

综上所述，会计准则对于检修费用的计提提供了明确的规定和要求。

在进行计提时，需要按照准则和规定的要求，根据实际情况进行操作，并确保相关凭证和账务的真实性和准确性。

同时，还需要注重对检修费用的记录和披露，以便用户和利益相关者了解相关信息。

这样的操作能够提高财务报告的可靠性和透明度，为企业的决策和管理提供参考依据。