浅议平衡计分卡在预算绩效管理中的应用

财会实务浅议平衡计分卡在预算绩效管理中的应用荫长江海事局信息中心钱玫【摘要】预算绩效管理是以提高政 府资金配置的经济性、效率性和效益 性为目的的一系列管理活动，是当前 财政体制改革的一项重要内容。

本文 将被西方国家广泛应用的管理工 具——平衡计分卡运用于预算绩效管理中，对绩效管理方法进行初探， 使绩效评价具有可操作性和科学性， 评价结果切实能够应用，确保预算绩 效管理取得实效。

【关键词】平衡计分卡预算绩效管理 实例研究十八大报告中提出“创新行政管理 方式，提高政府公信力和执行力，推进 政府绩效管理”的要求，深化预算制度 改革，加强预算绩效管理，是政府绩效 管理改革的重要组成部分。

预算绩效管 理要求政府部门在预算资金的分配和 使用过程中更加关注预算资金的产出 和结果，其根本目的是改进预算支出管 理、优化财政资源配置、提高公共产品 和服务的质量、强化公共部门支出责 任，促进责任、透明、俭朴、服务型政府 建设。

平衡计分卡（Balanced Score Card )，简称BSC ，是一种全新的企业综合测评体系，代表了国际上最前沿的管 理思想。

它是通过财务指标与非财务指 标考核方法之间的相互补充“平衡”，同 时也是在定量评价与定性评价之间、客 观评价与主观评价之间、组织的短期目 标与长期目标之间、组织的各部门之间 寻求“平衡”的基础上完成的绩效考核 与战略实施过程。

在国外BSC 得到了越来越广泛的 应用，并且取得了较好的成效。

在国内， 近几年也掀起了研究和应用B SC 的热 潮，但是使用范围仅限于大型企业、公 司的战略管理中，很少用于公共财政管 理。

本文拟通过实例研究的方式，探讨在项目失败时，由成本管理部门主管或者包工头承担一切后 果只能“有苦说不出”;不能责任到人，在项目运转出问题时 找不到具体的责任人，处罚整个项目团队有悖“法不责众”的 原则，最后导致真正责任人逃脱应有的责罚。

三、施工企业项目成本管理的对策建议(一)提高全员参与项目成本管理的意识。

施工企业项目成本管理不仅仅局限在管理的层面，涉及到经济、法律、技术 等方方面面，与企业的各个部门都有直接或间接的关系。

施 工企业应当加强成本管理的宣传力度，向员工宣传成本管理 的重要性和成本控制的优越性，提高全体员工项目成本管理 的意识，调动全体员工参与成本管理的积极性。

增强员工的 责任成本意识，是一条控制成本、增加利润的有效途径。

(二)建立完善的全过程控制的成本管理机制。

施工企业 应当建立全过程控制的成本管理机制，在开工前的成本预 算、施工过程中的成本控制、完工后的成本考核三个阶段中 都要坚持成本管理。

各业务部门、上下级部门之间要相互配 合，充分发挥各自的成本控制职能，加强横向纵向的联系。

在 各级领导的带头作用下，以技术部门为主导，以计划部门为基础，充分发挥财务、审计部门的监督作用，发挥物资、质检、 安全与设备部门的管理作用，这样才能保证成本管理机制的 有效运行，达到控制成本、提高效益的目标。

(三)建立责权利相结合的成本管理机制。

施工企业应当树立以项目成本管理为核心的理念，形成责任、权力、利益三位一体的管理模式，构建集约化的责、权、利相结合的责任体 系。

项目盈亏的关键在于项目经理的管理能力和素质，在项 目经理管理中应当明确项目经理以及各个负责人的责、权、 利，建立高效合理的组织结构，将成本管理的责任分解落实 到各岗位，使成本管理效果与其绩效评价挂钩，形成完善有 效的成本管理格局。

姻参考文献1. 黄相荣.2010.水电工程施工企业项目成本管理初探J |.人民 长江，5遥2. 任晓慧.2007.论建筑施工企业项目成本管理J |.山西建筑，9。

3. 赵志正.2005.浅谈施工企业项目成本管理的几个要点J |.会 计之友，6。

财政监督 CAIZHENGJIANDU2014 7 51平衡计分卡在公共财政预算绩效管理中的运用。

一、 平衡计分卡发展现状平衡计分卡(Balance Score Card )是由哈佛商学院罗伯 特•卡普兰（Robert S . Kaplan )和美国复兴全球战略集团总裁 戴维•诺顿(David P . Norton )于1992年发明的一种绩效管理 和绩效考核的工具，1993年他们将平衡记分卡延伸到企业的 战略管理。

平衡记分卡首先在美国的众多企业得到应用，现 今已经推广到全球很多企业。

随着B SC 的运用和发展，学者尼尔斯-约兰•奥尔韦、卡 尔-约翰•彼得里、简•罗伊和索非耶•罗伊等（1999)以BSC 的 理论以及在实践中如何实施为主要内容，合著了《绩效驱动 因素一应用平衡计分卡实践指南》一书。

罗伯特•卡普兰(2004)写作的《平衡计分卡一化战略为行动》中运用了许多实战案例和图表，除了阐述平衡计分卡的基本原理之 外，还介绍了平衡计分卡在政府机构和非营利组织中的应 用等内容。

美国休伯特•兰萨佩德博士（2006)的《个人平衡 计分卡》进一步将B S C 的理念拓展到个体的应用上，提高 员工的责任感和积极性，从而提高员工的效率和企业的业 绩，最终实现个人目标与企业发展之间的平衡。

集测评、管 理、交流各功能于一体的BSC 代表了国际上最前沿的管理思 想。

近几年，国内越来越多的学者、专家和企业界人士开始 对B SC 的运用与推广进行研究。

他们以全面本土化使之适应 中国的商业环境为基准，将BSC 理论在中国付诸于具体实 践。

毕意文、孙永玲博士(2003)在《平衡计分卡：中国战略实 践》中将BSC 延伸至协调组织体系、流程改进、人力资源系统 等领域，构建了符合中国国情的平衡计分卡体系。

金燕 (2004)编著的《平衡计分卡应用实务》，在平衡计分卡相关理 论的基础上，提出了国内企业如何在信息系统下应用平衡计 分卡的问题。

姚宝燕(2007)开始研究BSC 在非营利性组织中 的运用，并进行了尝试。

海信通信、联想、山东鲁能等国内很 多知名企业已经在其企业管理中运用了 BSC 理论，并在不断 完善和发展中。

通过国内外平衡计分卡的发展历程来看，其在发达国家 应用已取得很大的成功;在我国企业中有效实施并发挥作用 还有很长的路要走，但运用在非盈利组织及政府组织中还鲜 为人知。

本文希望将平衡计分卡这一伟大的管理工具运用于 公共财政预算绩效管理中，对于预算绩效管理的手段和方法 进行探讨。

二、 我国预算绩效管理现状预算绩效管理是指在预算管理中引人绩效理念，在关注C AIZHENGJIANDU财会实务预算投人的同时重视预算产出，将绩效目标设定、绩效跟踪、 绩效评价及结果应用纳人预算编制、执行、考核全过程，以提 高政府资金配置的经济性、效率性和效益性，强化政府预算 为民服务的理念，强调预算支出的责任和效率，提高政府服 务于民的能力。

预算绩效管理工作发展在我国属于起步阶段，财政部正 在全面规划和设计适合我国国情发展需要的政府预算绩效 管理科学体系。

现在很多的基层预算单位在预算绩效管理工 作中存在如下问题:一是日常预算管理中还没融人“绩效”理 念，或者将“预算”与“绩效”的管理形成“两张皮”，无法将绩 效目标有机地结合到预算的编制、执行、考核过程中;二是没 有统一的绩效考核方法和考核指标体系，绩效考核结果缺乏 科学性、权威性和公信力；三是缺乏一个科学绩效管理体系， 无法将绩效管理与单位内部其他管理工作有机结合起来，形 成制度的相互制约与平衡；四是预算绩效管理中缺乏“数据” 的观念，没有适应“信息化”发展的需求，管理工作效能低;五 是没有预算绩效管理体系设计和管理结果考核评价的专业 队伍或权威机构。

三、平衡计分卡在预算绩效管理工作中的应用某行政单位A 局，执行事业单位会计制度，预算管理级 别为中央级，预算级次为三级，下面直属分局5个，本级和下 级单位所有经费纳人部门预算管理。

2012年将BSC 用于预 算绩效考核，成立了 BSC 小组，建立起自己的预算绩效管理 的体系，用于本级单位和下级单位的绩效管理评价及监督， 探索一种适合本单位预算绩效管理的方法。

A 局的BSC 小组根据平衡计分卡的工作原理建立起至 少四个维度的目标对被研究的对象进行绩效测评，在每一个 维度建立相应的目标值以及衡量该目标是否实现的指标，并 将指标细分，建立一种平衡系统。

于是将预算方针、预算管 理、内部运作、履职和效益、学习和成长五个角度进行预算绩 效管理考核，细化各项指标、设计各项指标的权重，建立了 A 局2012年预算绩效考核平衡计分卡(表1)。

对A 局绩效考核平衡计分卡的使用说明院(1)此BSC 建立符合A 局发展规划、行业特点、历史数据等要求，里面有预算编制、执行及资产、资金管理等财务指 标，也涵盖了预算方针、社会效益、社会和员工满意度、学习 成长等非财务指标，以求资金配置的经济性和效益性。

(2)BSC 小组成员加强各类标准值的收集和整理，采用定量评价与定性评价、客观评价与主观评价、组织的短期目 标与长期目标、组织的各部门评价相结合的方法，寻求A 局 的综合平衡发展。

52财政监督 CAIZHENGJIANDU2014 7财会实务(3)既用于A 局自查也用于对 下属单位的检查和监督，以绩效评 价结果的应用为落脚点，以促进预 算管理、推进绩效信息公开、发现 问题立即纠正、以结果定奖惩，实 现绩效评价结果的有效应用。

(4) BSC 不仅是一种绩效考核工具，也是单位发展的一种战略管 理方法，所以单位领导和各职能部 门相互配合才能充分发挥其效能。

(5)在使用中根据外界物理环境，不断完善和规范、调整和纠偏 考核指标，使评价结果更加科学合 理。

但A 局在此绩效考核平衡计 分卡中的使用中也存在问题和不 足：(1)无法与单位信息化建设相融合，如果没有比较详尽的数据信 息系统支持，预算绩效考核最终将 会流于形式，这是提高预算绩效管 理工作效能的一个重要手段。

(2)需要不断完善内部管理制度，让预算绩效评价结果得到有效 的应用(奖惩），使预算绩效管理的 功能在事业发展中得到最大的实 现。

(3)单位基础管理工作直接影响指标体系的建立，要树立“全员 规范、全员预算、全员考核”的观念 来做好基础管理工作。

(4)加强队伍建设，不断提高操作人员专业技能和专业素质，特 别是在预算绩效考核指标的创新 方面，还需要加强其他领域专业管 理知识的学习。

姻参考文献秦杨勇.2007.平衡计分卡与薪酬管 理|M |.中国经济出版社。

表1 A 局2012年预算绩效考核平衡计分卡角度目标衡量指标目标值权重预算方针 (15%)合理性绩效目标依据是否充分符合国家法律法规、国民经济和社会发展总体规划2%.是否符合客观实际"三定"方案确定的单位职责2%.与本单位履职、年度工作任务的相符性情况本单位制定的年度方针目标2%明确性所设定的绩效指标是否清晰、细化、可衡量绩效目标细化分解为具体的工作任务3%通过清晰、可衡量的指标值予以体现2%用以反映和考核单位整体绩效目标的明细化情况单位年度的任务数或计划数2%本年度部门预算资金2%预算管理 (30%)预算编制本年度实际在职人员数与编制数的比率在职人员控制率=(在职人员数/编制数)伊100%.2%人员支出编制标准率与"三定"规定标准水平的比值伊100%.2%公用支出编制标准率与国家、行业平均水平的比值伊100%.2%各项基金计提标准率与国家规定的计提标准的比值伊100%.2%项目支出批复率年度完成数与申报数的比值伊100%.2%项目支出安排支出率年度完成数与年度批复数的比值伊100%.2%政府采购计划率政府采购预算编制数与按照规定应纳人政府范围的 采购数的比值伊100%.2%三公经费编制控制率编制数与控制数的比值伊100%.1%三公经费编制变动率"三公经费"变动率=(编制数-上年数)/上年数伊 100%1%预算执行预算完成率本年度预算完成数与预算数的比值伊100%.2%预算调整率预算调整数与预算数的比值伊100%.2%结转结余率(本年度的结转资金+结余资金)/支出预算数伊100%.2%结转结余变动率(本年度累计结转结余数-上年度累计结转结余数)/ 上年度累计结转结余数伊100%.2%公用经费控制率(实际支出公用经费总额/预算安排公用经费总额)伊 100%.2%"三公经费"控制率(实际支出数/预算安排数)伊100%.2%政府采购执行率(实际政府采购数/预算数)伊100%.2%内部运作 (30%)管理制度为加强预算管理、规范财务行为而制定的管理制度 是否健全完整是否已制定或具有预算资金管理办法、内部财务管 理制度、会计核算制度等管理制度1%相关管理制度是否合法、合规、完整1%相关管理制度是否得到有效执行1%资金使用部门(使用预算资金是否符合相关的预算财务管理 制度的规定）是否符合国家财经法规和财务管理制度规定以及有 关专项资金管理办法的规定2%项目的重大开支是否经过评估论证2%资金的拨付是否有完整的审批程序和手续2%是否符合部门预算批复的用途2%是否存在截留、挤占、挪用、虚列支出等情况2%信息公开性是否按照政府信息公开有关规定公开相关预决算 信息是否按规定内容公开预决算信息1%是否按规定时限公开预决算信息1%基础信息完善性基础信息是否完善基础数据信息和会计信息资料是否真实1%基础数据信息和会计信息资料是否完整1%基础数据信息和会计信息资料是否准确1%资产管理管理制度健全性是否已制定或具有资产管理制度2%相关资金管理制度是否合法、合规、完整1%相关资产管理制度是否得到有效执行1%资产管理安全性资产保存是否完整2%资产配置是否合理1%资产处置是否规范1%资产账务管理是否合规，是否账实相符2%资产是否有偿使用及处置收人及时，足额上缴1%固定资产利用率实际在用固定资产总额/所有固定资产总额伊100%.1%履职与效 益（15%.)工作任务完成率实际完成工作任务与计划工作任务的比率实际完成工作数/计划工作数伊100%.2%工作质量达标率达到质量标准（绩效标准值）的实际工作数与计划 工作数的比率质量达标实际工作数/计划工作数伊100%.2%经济效益履行职责对经济发展所带来的直接或间接影响是否符合行业发展和规划要求2%社会效益履行职责对社会发展所带来的直接或间接影响对社会发展所带来的直接或间接影响2%生态效益履行职责对生态环境所带来的直接或间接影响对生态环境所带来的直接或间接影响1%社会公众或服务 对象满意度服务对象对部门履职效果的满意程度履行职责而影响到的部门、群体或个人，一般采取社 会调查的方式2%学习和成 长（10%.)信息系统建设是否按照国家相关财经法规、政策要求建立相应财 务信息系统财务核算系统1%部门预算、决算管理系统1%政府采购系统1%资产管理信息系统1%员工满意度跨部门合作满意度单位人事部门的年度考核分数2%人才激励建立奖惩管理机制是否建立相关政策和奖励2%人才开发建立人才开发机制是否建立年度培训计划2%.财政监督 CAIZHENGJIANDU2014 7 53。