会计制度设计(王仲兵编写)-3d会计凭证、会计账簿与会计核算程序设计

序时账薄(日记账) 分类账薄 备查账簿
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会计账薄一般包括了按外表形式划分：
订本式账薄：适用于总分类账、现金日记账、银行 存款日记账。 活页式账薄：适用于各类明细账。 卡片式账簿：适用于固定资产明细账
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会计账薄设置应该满足以下条件：
提供全面系统会计信息； 为编制会计报表提供依据； 保证财产物资安全完整； 为会计分析和会计检查提供依据。
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（3）通过查找相关资料，分析间接规范企业会计核 算程序的规定。 答：间接规范企业会计核算程序的规定分别有《企 业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及 〈施工企业会计核算办法》等。 从原始凭证、记账凭证到会计账簿直至财务报 告会计信息逐步形成是遵循一定的加工顺序的， 通常将它们之间的顺序关系称之为会计核算程序 或账务处理程序。 会计核算程序的设计是指将会计凭证、会计账 簿与财务报告按照特定的方式有机地结合在一起 以满足财务报告使用者的会计信息需求。
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（2）企业在使用会计核算程序是有很大的选择权吗？ 有没有相关规定直接规范着企业会计核算程序 的使用？ 答：会计核算程序是指会计核算中，会计凭证组织、 会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。 因此，企业在使用会计核算程序中不会有很大的 选择权，《中华人民共和国会计法》直接规范着 企业会计核算程序的使用。
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用来登记各单位全部经济业务的日记账。在账簿中，按照 每日发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，因 而这种日记账也称为分录日记账。
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特种日记账是专门用来记录某一特定项目经济业务发生情 况的日记账。将该类经济业务，按其发生的先后顺序记入 账簿中，反映这一特定项目的详细情况。特种日记账包括 现金日记账、银行存款日记账、转账日记账等。 13
一、会计凭证与会计账簿P70
尽管将所有业务活动的原始凭证都已经通过编 制记账凭证予以反映，但每笔会计分录仅仅对应 于该业务活动，而一定会计期间需要反映全部会 计账户的总体变化状况，账页就是为了将分散于 记账凭证上的数据实现初步信息化而设置的，账 页成为了账户全部增减变化及其结存数的载体， 并且账页名称基本上与会计报表项目相对应，每 一账页金额便成为了会计报表项目金额的最主要 来源。将全部账页有序地组织在一起便形成了一 般意义上的会计账簿。因此，会计账簿是由具有 专门格式、互有联系的若干账页所组成的，用以 全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。
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案例：正确认识会计账簿
（2） 股东享有查阅公司会计账薄的权利，除非公司有合理根据认 为股东查阅会计账簿有不当目的，可能损害公司合法利益，可以 拒绝提供查阅，但公司对此负有举证义务。 答：我国《公司法》第三十四条规定：“股东有权查阅、复制公司 章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财 务会计报告。股东可以要求查阅公司会计账簿。股东要求查阅公 司会计账簿的，应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有合 理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法 利益的，可以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起 十五日内书面答复股东并说明理由。公司拒绝提供查阅的，股东 可以请求人民法院要求公司提供查阅。” 根据法律的规定，股东不仅有权利查阅、复制公司章程、股 东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报 告这些涉及公司内容的重要材料，而且还有权利查阅公司的会计 账簿。而这些权利的行使不因公司股东的出资数额为限制条件， 只要查阅人是股东，则具备这个身份条件，就可以享有这个权利。 因此，企业是不可拒绝为股东提供会计账簿的查阅。 23
各种不同的账簿共同构成了对企业整体经济活 动过程及结果的反映。 1、序时账簿结构设计：P71-72 序时账簿又称日记账，是按经济业务发生时间 表的先后顺序逐日逐笔登记的账薄。 企业通常只对现金与银行存款的收付采用序时 账簿进行登记，即设置现金日记账和银行存款日 记账。其他的序时账簿包括普通日记账、特种日 记账、专栏日记账与多栏式特种日记账等。
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2、会计账簿格式设计P71
会计账薄的主体是账页，因此会计账薄格式的 设计主要是账页模式的设计，这取决于对会计信 息的需求。 基本信息包括： ——记账日期、凭证号、经济业务摘要、借方各 项发生额与发生额合计数合计数、贷方各项发生 额与发生额合计数、借方或贷方余额等。
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三、会计账薄具体结构设计P71-74
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多栏式日记账簿：
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2、分类账簿结构设计P72-73
分类账薄又称分类账，是对全部经济业务按总 分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 总分类账簿简称总账，是根据总分类科目开设， 用以分类记录全部经济业务，提供总括核算资料 的分类账户； 明细分类账簿简称明细账，是根据总分类会计 科目设置，按其所属的明细科目开设。
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案例：正确认识会计账簿
（5）会计账簿的结账具有法定的时间性，同时也有 一定的灵活性，比如月末结账的时点是自然月末， 而在实务中有些企业因为自身的业务量大小有自 己定义的结账日。像有的企业是每月25日结账， 并且在结账后如果又发生了当月的会计事项，还 可以再次登记入账。 答：这做法是合理的。
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第四节
会计核算程序的设计
学习活动： 在会计核算实践中，企业可以有多种会计核算 的选择，比如有些企业用记账凭证财务处理程序， 而另外一些企业可能选用科目汇总表账务处理程 序，即使不同企业选择了相同会计核算程序，也 存在着一定差异。
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请回答： （1）会计核算程序是一种会计基础工作规范还是一 项会计实务惯例？ 答：会计核算程序是一种会计基础工作规范。
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1、会计账簿种类设计P71
主要设计内容包括： （1）会计账薄是对会计凭证的再加工，会计凭证本 身还附有原始凭证，因此要求会计账簿不仅体现 总括价值指标的变化，还要反映明细的实物量等 指标。 （2）记账凭证种类与会计账簿种类相对应。（如日 记账、分类账等） （3）正式会计账薄不能或无法反映的特殊经济事项， 需要设置特殊会计账薄。完整的会计账簿至少包 括日记账、总分类账、明细分类账与备查账四部 分。
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（1）总分类账簿账簿结构设计P72
三栏式是最常用的总分类账簿结构，又分为设 置对方科目栏与不设置对方科目栏两种。 多栏式总分类账（日记总账）是另外一种常见 结构。
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（2）明细分类账簿结构设计P72-73
企业经营特点和管理要求不同，必然导致不同 的核算和管理方式，因而，明细分类账簿结构设 计有着不同的要求。 常用的明细分类账结构主要三栏式明细分类账、 数量金额式明细分类账与多栏式明细分类账。
答：设置会计账簿是企业的一种法定责任，根据《会计法》 的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公 司、企业、事业单位和其他组织都必须设置以下法定会 计账簿，并保证其真实、完整。 归纳设置会计账薄的法律责任的基本要点如下： 1、依法设置会计账簿的行为； 2、私设会计账簿的行为； 3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原 始凭证不符合规定的行为； 4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记 会计账簿不符合规定的行为； 5、随意变更会计处理方法的行为。 6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依 据不一致的行为。 3 7、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
案例：正确认识会计账簿
（3）根据企业经营的特殊性，部分总账、现金日记 账和银行借款日记账可以设为非订本账；固定资 产明细分类账为了证明其真实存在而只需反映出 品名与金额即可，对于购入时间、规格等则视具 体情况而定。 答：这做法是不合理的，因为总账、现金日记账和 银行借款日记账必须设为订本账； 而对于固定资产明细分类账的登记，需做到尽 可能完全地反映其明细情况，需将固定资产的品 名、数量、价格、厂商名称和规格等相关资料作 详细记录。
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二、会计账簿的种类与设置的设计P70-71
会计账簿是以账页的形式对全部记账凭证的连 续、系统、全面反映，因此会计账簿的种类肯定 受到记账凭证种类的影响，但由于会计账簿是对 记账凭证的再加工，两者所提供的会计信息是有 差异的，由此会计账簿的种类与设置也会有别于 记账凭证。
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会计账薄一般包括了按会计账簿用途划分：
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第三节 会计账薄的设计
学习活动： 2010年6月，《最高人民检察院公安部关于公关机关管 辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》明确规定 会计人员隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告涉及金额在五十万元以上的，或者多次提 供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告将要被立 案追究刑事责任。现实中有些私营企业为了逃避税务 收，常常借故不建立账簿或建立明、暗两本账，还有 的伪造或者变更经营账册。根据上述资料试回答如下 两个问题： （1）设置会计账簿是企业的一种法定责任吗？ （2）通过查阅相关资料归纳设置会计账薄的法律责任 的基本要点。 2
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3、备查账簿结构设计P73-74
备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在序账 和分类账等主要账簿中记录的经济业务或记录不 全的经济业务进行补充登记的账簿。 它可以对某经济业务的内容提供必要的参考资 料，如租人固定资产登记薄等。
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案例：正确认识会计账簿
（1）某企业按其经济性能的不同，由某有限公司、 某中心和某医院三部分组成，它们分别进行了单 独的工商和税务登记，由于在经营上相互依赖， 这三个部分只设有一套账簿，在明细分类账中按 经营项目设立二级核算科目。 答：该企业这样的做法是不合理的，因为由三 个部分组成的企业如只设有一套账薄，其财务核 算十分复杂，会存在有的一级科目下设若干个二 级科目，由此将极易容易产生账表不符，甚至部 分账目的期末余额和期初余额不一致的情况。
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案例：正确认识会计账簿
（4）备查账薄不是企业法定设置的会计账簿，因此， 企业可以不设置或很少设置备查账簿，如果确实 有此类业务，可通过总账的明细分类账进行反映， 比如出租出借包装物就可以在“包装物”总账下 设置“出租出借包装物”二级或明细账户反映。 答：这做法是不合理的，根据《企业会计制度》规 定，所有企业都必须设置法定的会计账簿，包括 总账、明细账、日记账和备查账簿。如果确实有 此类业务，设置“出租出借包装物备查簿”。收 回已使用过的出租出借包装物，应在备查簿上进 行登记。