俄罗斯税收体制改革及其评析

第1期(总第446期) 2021年1月财经问题研究Research on Financial and Economic Issues Number1(General Serial No.446)January,2021㊃国际经济㊃俄罗斯收入分配问题评析郭连成,史　元(东北财经大学国际经济贸易学院,辽宁　大连　116025)摘　要:收入分配制度是俄罗斯经济社会发展重要的和基础性的制度安排㊂自经济转轨以来,俄罗斯收入分配制度在改革和调整中发展完善,基本与其国情和经济发展阶段相适应㊂俄罗斯注重实行有利于提高居民实际收入的分配制度,不断提高最低工资标准,使其超过最低贫困线水平;实施减贫措施,缩小贫富差距;将调整个人所得税作为居民收入分配制度改革的重要环节,实行能够缩小居民收入差距的税收政策;不断完善社会转移支付制度和社会保障制度,以缩小居民㊁地区和行业收入分配差距㊂本文的分析还表明,当前和今后一段时期,俄罗斯居民收入分配差距和贫富差距仍有待进一步缩小,并从理论上进行了相关分析㊂关键词:俄罗斯;收入分配制度;收入分配差距;民生保障中图分类号:F124.7 文献标识码:A 文章编号:1000⁃176X(2021)01⁃0114⁃09一㊁俄罗斯居民收入分配的变化实行经济转轨以来,俄罗斯居民收入状况随着1992 1998年连续七年的经济衰退和自1999年以来连续多年的经济回升而出现较大波动㊂有数据显示,1992 1996年俄罗斯居民的实际货币收入下降了近43%,实际工资下降了52%㊂到1998年实际平均工资下降了34.9%,生活在贫困线以下的人口占俄罗斯总人口的40%以上[1]㊂虽然居民收入从2000年开始经历了由慢到快的大幅提升,但收入分配差距也在不断扩大㊂俄罗斯居民的月人均货币收入从2000年的81美元开始较平稳增长,自2006年增速加快,到2013年达到峰值814美元,之后开始下降,到2016年跌至谷底459美元后升至2017年的539美元㊂从俄罗斯居民实际收入增长动态来看,2013年增长4%以后,自2014年连续五年下降,出现负增长:2014年为-0.7%,2015年为-3.2%,2016年为-5.6%,2017年为-1.7%㊂至于2018年,如果包括2017年1月向所有退休人员一次性支付的5000卢布,则居民实际收入增长应为-0.2%;如果不包括这笔付款项,则2018年居民实际收入增长0.3%[2]㊂2018年居民实际收入的下降出乎俄罗 收稿日期:2020⁃11⁃12基金项目:国家社会科学基金重大项目 建设面向东北亚开放合作高地与推进新时代东北振兴研究”(20&ZD098);教育部人文社会科学研究规划基金项目 减贫措施及对上合组织中亚和印巴成员国的启示研究”(19YJAGJW002);国家社会科学基金后期资助重点项目 俄罗斯经济发展道路与发展态势论析”(19FGJA002)作者简介:郭连成(1953-),男,吉林桦甸人,研究员,博士,博士生导师,主要从事俄罗斯经济㊁东北亚区域经济合作和上合组织区域经济合作问题研究㊂E⁃mail:glch@史　元(1985-),男,辽宁沈阳人,博士研究生,主要从事国际经济合作问题研究㊂E⁃mail:shiyuan120120@斯政府的意料,因为在政府的经济发展基本预测中,该指标预计增长3.4%㊂政府预计2019年居民实际收入增长1%㊂2005 2011年俄罗斯居民月人均货币收入情况,如表1所示㊂表12005 2011年俄罗斯居民月人均货币收入情况单位:%月人均收入(卢布)2005年2006年2007年2008年2009年2010年2011年3500以下23.315.910.97.35.33.82.83500 500016.513.710.98.67.05.64.55000 700017.616.514.512.510.99.48.17000 1000017.118.217.817.015.914.613.410000 1500013.917.119.120.220.420.219.815000 2500011.612.616.619.821.923.524.825000 35000 6.010.27.79.310.812.135000以上 6.99.312.114.5资料来源:俄罗斯国家统计局(Росстат)相关年份数据㊂从表1可见,俄罗斯中高收入群体的比重上升较快:2005 2011年,月人均收入在10000 15000卢布的占比由13.9%升至19.8%,15000 25000卢布的占比由11.6%升至24.8%㊂同时,2005 2011年中低收入群体和贫困线下收入群体占总人口的比重则大幅下降㊂表2是俄罗斯国家统计局和劳动与社会保障部提供的2013 2017年俄罗斯居民最低生活水平和货币收入低于这一水平的人口占比的相关数据㊂表22013 2017年俄罗斯最低生活水平和货币收入低于这一水平的人口占比年　份最低生活水平(卢布)所有居民有劳动能力的居民退休人员儿童货币收入低于最低生活水平的占比(%)2013730678715998702210.82014805086836617775211.220159701104557965947213.320169828105988081966013.3201710088108998315992513.2资料来源:Росстат,МинистерствотрудаисоциальнойзащитыРоссийскойФедерации㊂从表2可见,在2013 2017年这五年间,有劳动能力的居民㊁退休人员和儿童等的最低生活水平都在稳步提高,分别增长为38.5%㊁38.6%和41.3%㊂2013 2017年,货币收入低于最低生活水平的人口所占比重分别为10.8%㊁11.2%㊁13.3%㊁13.3%和13.2%,总体呈上升的趋势㊂俄罗斯国家统计局提供的数据表明,与2013年相比,2018年俄罗斯居民的实际货币收入下降了8.3%㊂但2018年俄罗斯居民的名义货币总收入为58.16万亿卢布,比2013年增长30.5%㊂其中,雇员的劳动报酬收入总额为34.5万亿卢布,社会转移收入为11.1万亿卢布,商业活动收入为3.7万亿卢布,财产收入为2.5万亿卢布,其他货币收入为6.4万亿卢布[3]㊂表3将2018年俄罗斯居民人均月收入划分为八档,并统计出这八档各占俄罗斯总人口的比重㊂表32018年俄罗斯居民收入分配情况资料来源:Росстатвыяснил,чтороссиянепересталиделатьсбережения.Начтоонитратятденьги?https://runaruna.ru /26182/.2019-02-11㊂从表3可见,仍有5%的俄罗斯居民的月收入不足7000卢布,还有7%的俄罗斯居民的月收入在511俄罗斯收入分配问题评析611财经问题研究 2021年第1期 总第446期7000 10000卢布之间,而超过最高档60000卢布的居民占11.9%㊂月均收入在19000 45000卢布这一区间的居民即中等收入人群占比最大,达到了41.9%㊂二㊁从基尼系数和十等分法系数的变动分析居民收入分配差距基尼系数是国际上通用的㊁用来衡量一国居民收入分配差距状况的常用指标㊂基尼系数的实际数值介于0 1之间㊂基尼系数越小,说明居民收入分配越平均,反之,越不平均,收入分配差距拉大㊂国际上通常把0.4作为贫富差距的警戒线,大于这一数值尤其是当基尼系数达到0.5以上时,表明居民收入差距和贫富差距悬殊,容易引起社会分化和社会动荡㊂2002年以前,俄罗斯基尼系数没有超过0.4,自2003年,基尼系数进入了0.4时代㊂从2002年的0.397升至2003年的0.403,自此进入了0.4的贫富差距警戒线,2007年达到0.422的高位后, 2008 2013年一直保持在0.417 0.421的水平上㊂此后俄罗斯基尼系数又从2013年的0.419降至2014年的0.416再降到2015年的0.412㊂虽然基尼系数仍超过了0.4的警戒线,但基尼系数的不断缩小说明俄罗斯收入分配逐步趋于平均[4]㊂此外,用五等分法和十等分法也能够计算和反映俄罗斯居民收入分配的差距㊂而针对俄罗斯居民收入分化和分层严重的实际情况,十等分法更利于收入分配差距的分析㊂按十等分法计算的收入分配差别,居民中最富有的10%的收入对最贫穷的10%的收入之比,1992年为8倍,1995年扩大到13.5倍,此后不断上升,到2008年增加为16.9倍后,2009年开始下降(为16.6倍),但降幅不大, 2014年降为16倍,2015年降至15.6倍㊂俄罗斯国家统计局的数据还显示,2018年10%最富有居民的收入占到居民货币收入总额的30.1%;而10%最没有生活保障居民的收入仅占居民货币收入总额的2%,贫富差距为15倍㊂这是据俄罗斯官方统计数据计算的结果,如果将灰色收入等隐性收入统计在内,许多学者都认为居民收入差距会超过20倍㊂另据非官方机构和学者的估计,如果考虑到隐性收入㊁从事非法商业活动所获取的利润以及腐败贿赂,收入差距可能达到40 50倍,甚至更高[5]㊂即使按官方统计数据,俄罗斯收入差距也大大越过了国际公认10倍的安全警戒线㊂根据2014年圣彼得堡国立大学社会学系的一项研究,在沙皇俄国,按十等分法计算这一数值为6倍,在苏联也仅为3 4倍㊂也就是说,即使按照最保守的估计,当今的俄罗斯贫富差距要比革命前的俄罗斯帝国时期大得多[6]㊂应当指出,尽管基尼系数能够较为直观地给收入差距一个简单的量化度量,但却不能反映收入分布的具体状况,也无法直接用以解释收入差距的成因㊂虽如此,我们仍可以通过具体的基尼系数来分析其背后所反映的收入差距问题及其形成的原因㊂基尼系数和按十等分法计算的收入差别,均反映了俄罗斯居民的较大收入分配差距和贫富两极分化问题㊂三㊁居民收入差距拉大的原因及其后果(一)居民收入差距拉大的原因普京在2017年10月的一次讲话中表示,俄罗斯贫富收入的巨大差距问题不是政策上的错误,而在很大程度上归因于1990年代的 休克疗法”㊂ 这是我们确实需要解决的一个实际问题㊂这与其说是错误,不如说是俄罗斯经济和社会领域发展的趋势㊂这不是一种好趋势,它始于1990年代初,始于苏联社会制度解体和与 休克疗法’有关的市场关系发展之时”[7]㊂也就是说,普京将俄罗斯贫富差距和收入差距拉大的原因归咎于经济转轨初期的 休克疗法”及与之相关的市场化改革,而非政策上的失误㊂笔者认为,实际上俄罗斯贫富差距和收入差距拉大问题是包括收入分配政策在内的诸多影响因素共同作用的结果㊂第一,国家收入分配政策被扭曲或落实不力㊂虽然俄罗斯近20年来一直把反贫困和提高居民实际收入水平作为收入分配政策的重点,并采取了诸如提高公务员薪水㊁对企业职工工资实行指数化㊁提高居民的社会保障水平等措施,但由于工资政策久拖不决,收入分配政策落实不到位或落实走样,使得居民收入差距和贫富差距持续拉大,收入分配政策效应并不明显㊂第二,税制不合理,尤其是2001年对个人所得税由累进税率改为13%的单一税率,致使穷人的税负实际上高于富人,加剧了贫富分化和收入差距的扩大㊂尼古拉耶夫认为, 这种划一的不加区分的所得税税率是最终导致贫富之间收入差距如此之大的原因”[8]㊂近几年俄罗斯也一直在讨论对个人所得税恢复实行累进税率的问题㊂认为实行累进税率不仅可以减少税后收入的不平等,而且可以阻止高收入居民获得更高的薪水和财产积累㊂2016年11月,俄罗斯副总理戈罗杰茨曾对外宣称,政府正在讨论实行个人所得税累进税率的可能性㊂她认为,克服贫困的重要一步是使那些收入低于贫困线的居民免缴个人所得税㊂但是2017年1月总理梅德韦杰夫表示,政府的议程中不包括实行个人所得税累进税率的问题㊂但他提出,为减轻穷人的负担,对收入很低的人 可以给予某些优惠,以使这些低收入者根本不用纳税”㊂同时,高收入者也应当支付更多的税款㊂俄罗斯学者也指出,由于俄罗斯收入差距极大,仍然需要实行累进税率,但是这要谨慎行事,发挥经济杠杆作用,看看对谁提高税率和提高多少,以使人们不会失去动力㊂认为最富裕的公民可以按更高的税率缴纳个人所得税,而贫困线以下的居民和没有储蓄的养老金领取者,则应免除税收负担[9]㊂虽然实行个人所得税累进税率是针对导致收入差距拉大的原因而提出的,但俄罗斯实行累进税制的所有尝试都遭到了来自各方尤其是富有阶层和利益集团的抵制和反对,因而近几年俄罗斯政府在这个问题上并没有贸然行事㊂第三,收入分配的地区(指联邦主体)差距明显㊂俄罗斯各地区的发展极不平衡,根据信用评级机构的数据,2016年,俄罗斯20%的最富有地区拥有的自有收入的相对水平,要比20%最贫穷地区高6.8倍[10]㊂俄罗斯各地区发展的不平衡也成为影响基尼系数的重要因素之一㊂表4反映了俄罗斯居民货币收入排名第一和排名垫底的联邦区和联邦主体的情况,以及俄罗斯最发达和最落后的联邦主体居民收入之间的实际差距㊂2005—2014年俄罗斯居民货币收入排名第一和表4排名垫底的联邦区和联邦主体情况单位:卢布俄罗斯联邦区和联邦主体2005年2010年2011年2012年2013年2014年2005 2014年在俄罗斯联邦区和联邦主体中的排名中央联邦区109022464527089300063346734970.21北高加索联邦区4537125315050171671890020691.68 两者收入差距2.41.91.81.71.81.7 涅涅茨自治区215025227054632623236627666490.71卡尔梅克共和国239277748829101901131112398.483 两者收入差距9.06.76.16.15.95.4 资料来源:Дифференциациярегионовподоходамнаселения.https:// /2412329/㊂从表4显示的2005 2014年俄罗斯不同地区的居民货币收入情况看,在八大联邦区中,中央联邦区位列第一,北高加索联邦区则排名最后,但两者之间的收入差距由2005年的2.4倍减至2014年的1.7倍;在俄罗斯当时的83个联邦主体中,涅涅茨自治区居第一位,而卡尔梅克共和国排名垫底,两者之间的收入差距也由2005年的9.0倍减至2014年的5.4倍㊂另有学者根据俄罗斯国家统计局的数据,统计了2016年俄罗斯不同地区的月均工资情况,其中,亚马尔 涅涅茨自治区为83832卢布,莫斯科市为71220卢布,汉特 曼西自治区为63622卢布,圣彼得堡为48684卢布,下诺夫哥罗德州为28172卢布,基洛夫州为23625卢布,达吉斯坦共和国为19953卢布[11]㊂下诺夫哥罗德州㊁基洛夫州和达吉斯坦共和国的月均工资低于俄罗斯联邦的平均工资水平(36746卢布)㊂收入最高的地区亚马尔 涅涅茨自治区与收入最低的地区达吉斯坦共和国相差63879卢布,两地区的收入差距为4.2倍㊂虽然收入最高地区和最低地区的差距呈现缩小的趋势,但收入差距仍很明显㊂为缩小收入分配的地区差异,俄罗斯对不同地区尤其是低收入地区实行以财政转移支付为主的扶持和倾斜政策㊂但近几年联邦财政向联邦主体财政的转移支付实际数额呈减少的趋势㊂财政转移支付的减少导致地区和地方财政实际总收入的减少,不仅会加剧财政不平衡,而且使收入分配的地区差距进一步拉大,尤其是那些财政保障水平和收入水平最低的地区如阿尔泰共和国㊁图瓦共和国㊁堪察加711俄罗斯收入分配问题评析811财经问题研究 2021年第1期 总第446期边疆区㊁卡尔梅克共和国㊁楚科奇自治区和布里亚特共和国等受影响很大㊂尽管实行财政援助和财政转移支付政策(补贴㊁津贴㊁补助金和其他的财政转移支付形式)对缩小不同地区的收入差距特别是对低收入地区与高收入地区的差距有直接意义(有的联邦主体甚至要依靠国家的财政转移支付才能正常运转),但这项政策实质上是治标不治本,没有实现从 输血”到 造血”的转换㊂结果是贫困地区依然贫困,离开联邦政府的财政转移支付,贫困地区就难以为继㊂第四,不同行业之间的收入差距较大㊂在苏联时期,不同行业间的收入差距并不是特别明显,一般保持在1∶1.9 1∶2.1之间㊂而在俄罗斯独立后的经济转轨进程中,由于分配制度和分配政策的改变,使不同行业之间的收入分配差距持续拉大㊂在经济转轨之初的1995年,收入最高的金融业与收入最低的农业之间的工资差距为3.3倍,这一差距到2006年扩大至6.1倍㊂2016年,俄罗斯不同行业之间的收入差距依然很大,软件开发和咨询业㊁石油和天然气开采业以及金融业的工资最高,农业和卫生保健og的工资最低㊂有资料显示,2016年俄罗斯不同行业的月均工资由高到低依次为:软件开发和咨询业为112519卢布,石油和天然气开采业为101813卢布,金融业为81996卢布,农产品批发贸易为69229卢布,渔业和海产品加工业为56180卢布,建筑业为46390卢布,卫生保健业为31429卢布,农业为23926卢布[11]㊂最高收入行业即软件开发和咨询行业的平均工资与最低收入行业即农业的平均工资相差88593卢布㊂另据俄罗斯国家统计局提供的数据,到2017年,俄罗斯月均工资的行业收入差距由高到低依次为:金融保险业为85519卢布,矿藏开采业为74417卢布,信息通信业为57659卢布,运输业为44522卢布,加工业为38517卢布,建筑业为34450卢布,卫生保健和社会服务业为31834卢布,批发零售业为31373卢布,教育业为30260卢布,农林渔业为25 156卢布,宾馆和公共饮食业为24122卢布[12]㊂与2016年相比,2017年无论是高收入和低收入行业的排序,还是不同行业的收入水平都有一些变化㊂尤其是石油和天然气公司官员的薪水高达七位数[13]㊂不难看出,俄罗斯不同行业之间的收入差距还是相当大的㊂第五,造成俄罗斯收入差距拉大的其他原因还有:其一,近些年来国家参与经济的比重从占GDP的40%增加到50%,因而与享有更多优惠政策和国家直接补贴的国有企业相比,非国有企业尤其是私营企业就会丧失竞争力从而导致收入大大减少[5]㊂其二,西方制裁加剧了俄罗斯社会分化和福利下降㊂有资料显示,在2015年6月到2016年6月的一年时间内,俄罗斯人的福利状况骤然下降了14.4%[14]㊂其三,政府的收入分配和再分配职能弱化㊂2008年国际金融危机最严重时,政府将国有企业雇员的工资提高了30%,而2014年俄罗斯金融危机时,居民的实际收入由于用于社会帮助的预算资金不足而减少,政府还冻结了公共部门薪资的增长[4]㊂(二)收入差距拉大的后果及负面效应俄罗斯的收入差距和贫富差距拉大,为此付出的代价是经济增长缓慢和社会紧张局势日益加剧[15]㊂也有分析人士持类似的看法,认为收入不平等既是 社会紧张局势的根源”,又是 严重阻碍经济发展的因素”㊂高度不平等减少了国内市场对国内产品的需求㊂现行的个人收入征税制度也加剧了不平等现象,在俄罗斯,税收制度最重要的功能之一即分配职能并没有发挥作用[16]㊂俄罗斯收入差距拉大造成的后果及其负面影响主要表现在以下方面:第一,收入差距拉大和收入不平等造成严重的经济后果㊂这主要表现为抑制经济增长,制约经济的均衡发展,尤其是对消费产生负面影响,不利于增加居民消费,导致大部分居民购买力低下,消费率偏低㊂据俄罗斯国家统计局2019年5月基于对48000户家庭的调查提供的数据,俄罗斯几乎一半的家庭无法购买耐用品,因为他们的收入仅够购买食物和衣服㊂59.2%的年轻家庭负担不起购买冰箱㊁洗衣机或汽车等耐用物品的费用㊂57.9%的养老金领取者也存在同样的问题㊂还有15%的家庭的钱只够购买食物,而买衣服和支付公用事业服务费已经成为他们的难题㊂0.7%的家庭甚至连吃饭的钱都不够㊂只有3.2%的俄罗斯人有能力购买他们认为需要的东西[17]㊂第二,收入差距拉大和收入不平等造成严重的后果,影响社会和谐稳定㊂其主要表现:一是导致社会结构失衡,社会阶层分化,阶层之间的收入差距持续扩大㊂二是影响社会秩序和社会情绪,特别是诱发违法犯罪活动,恶化社会治安形势㊂俄罗斯黑社会和光头党大行其道,就是收入差距持续扩大和收入不平等所导致社会后果的一个佐证㊂俄罗斯学者的研究结果也表明,居民收入差距扩大与违法犯罪活动之间存在明显的相关性;收入不平等程度与犯罪程度之间也存在高度的相关性[11]㊂俄罗斯高等经济学院关于生活水平的报告认为,不平等水平过高是俄罗斯最主要的社会经济问题㊂收入差距过大,可能成为社会失信的根源,并危及社会稳定㊂第三,收入差距拉大和收入不平等影响俄罗斯社会心理,引发俄罗斯普通民众对社会不满情绪的滋生蔓延㊂整个社会的道德规范和价值观受到破坏,公民政治淡漠,政府的公信力也在下降㊂另据俄罗斯民意基金会最近的一项调查显示,63%的俄罗斯人认为,巨大的收入差距不仅阻碍国家的发展,也深刻影响着俄罗斯普通民众的心理情绪稳定和主观感受㊂超过90%的俄罗斯人确信俄罗斯的贫富差距已经非常大,而74%的俄罗斯人认为这一差距还在逐年扩大,会对社会造成许多负面影响㊂的确,俄罗斯不同社会群体和不同行业之间收入差距的不断拉大,某些行业收入的快速增长与一些行业收入的低水平形成明显反差,极大地影响着俄罗斯民众的心态平衡和价值观㊂还须强调,虽然收入差距拉大和收入不平等对俄罗斯社会心理㊁民众心态平衡和价值观产生较大影响,但这种影响并没有达到非常严重和不可调和的程度㊂2019年,时任总理的梅德韦杰夫曾指出,俄罗斯人过着不应有的生活,许多家庭非常贫穷㊂尽管贫穷㊁贫困和退休金收入微薄,但数以百万计的俄罗斯人仍在坚持着并忍受住生活的煎熬[18]㊂这反映了俄罗斯社会的一个现实,即面对收入差距和贫富差距拉大,俄罗斯民众仍能够忍受,依旧保持了相对平和稳定的心态,俄罗斯社会并没有出现非常严重的 公众心理失衡”和激烈的反抗㊂这主要应归因于俄罗斯在经济转轨进程中实施了一系列有利于保持社会相对稳定和改善民生的政策措施㊂这些政策措施虽未能很好地解决收入差距拉大问题和消除贫富差距,却也能为广大民众提供基本的民生保障,因而使他们能够得到一定程度的安抚㊂但俄罗斯国内对解决收入不平等和贫富差距问题的呼声还是日渐强烈的㊂四、俄罗斯缩小居民收入差距和贫富差距的措施及其效果在俄罗斯经济转轨条件下,收入差距并不会随着经济发展水平的不断提高而自动缩小㊂而随着经济发展和社会的进步,人们也愈加关注收入分配问题,俄罗斯政府更是将增加居民收入和缩小收入差距置于社会经济政策的首位㊂自2000年普京执政以来,俄罗斯通过加大改革力度和大力发展经济,不仅努力提高职工工资和居民货币收入,而且采取措施减低贫困率,使生活在贫困线以下的人口占总人口的比重从1999年的30%大幅减至2013年的10.8%,虽然自2014年出现反弹(11.2%),但2015 2018年一直维持在13.2% 13.9%之间㊂(一)采取的具体措施俄罗斯当前和今后一个时期缩小收入差距和贫富差距的措施主要集中在以下五个方面:第一,继续实施减贫措施㊂普京在2018年3月1日致联邦议会的国情咨文中提出,俄罗斯未来十年要解决的关键任务之一,是确保公民的实际收入长期稳定增长,并至少在六年内将贫困水平减半㊂2018年俄罗斯贫困线下的人口超过了2000万,要在今后六年内实现预定目标也就是将贫困人口减少到1000万,对俄罗斯仍有相当大的难度㊂而要使贫困水平降为零,俄罗斯人的收入尚有75008000亿卢布的缺口[2]㊂因此,政府实施减贫政策措施依然面临严峻的挑战㊂第二,继续提高最低工资水平㊂普京指出,俄罗斯最富有公民的收入超过了最贫穷公民收入的15倍,近几年这一差距实际上并未实质性缩小㊂这是俄罗斯的主要问题㊂因此他提出,未来几年俄罗斯政府的主要任务之一是缩小贫富差距,最低工资应该超过最低贫困线[19]㊂从实际情况看,俄罗斯2018年的最低贫困线为10144卢布,自2018年5月1日,最低工资为11163卢布;从2019年1月1日起,最低工资达到了11280卢布,均已超过了最低贫困线㊂说明普京的承诺正在兑现㊂第三,继续完善税收制度,实行有利于广大民众尤其是低收入居民并能够缩小收入差距的税收政策㊂鉴于俄罗斯居民收入高度分化的特点,为了减少收入不平等,需要对国家税收政策实行必要调整㊂一是改现行13%的个人所得税单一税率为累进税率,特别是对5% 10%的最高收入公民实行高税率㊂实行累进税率是发达国家的成熟作法㊂丹麦和荷兰的最高累进所得税税率达到60%,瑞典为911俄罗斯收入分配问题评析。

一、税收政策在俄罗斯，所得税可按月或季缴纳。

若按月缴税，则须于每月完结后28天内按实际赢利缴纳；若按季缴税，则须于季度完结后28天内按实际赢利缴纳，只是仍需于该季每月的第28天缴付相当于上一季度预缴纳款项总额三分之一的款项作为每月预交款项。

1、公司所得税根据2005年1月1日生效的第95号联邦法规定，在俄经营的企业所得税税率为24%，其中：向联邦财政预算（相当于中国的国税部分）缴纳6.5%，向州区财政预算（相当于中国的地税部分）缴纳17.5%。

州区政府有权对个别纳税户降低地税税率，但最低不得低于13.5%。

针对经营非俄罗斯境内业务的外国机构代表处，其收入所得应向联邦财政预算缴纳20%；如从事国际联运而使用、保养或租借船舶、飞机及其他交通工具、集装箱的所得，应向联邦财政预算缴纳10%。

2、个人所得税根据俄联邦税法典第23章规定，具有纳税义务的俄联邦居民（自然人）和从俄罗斯境内取得收入来源的非居民（自然人）应缴纳个人所得税，其税率为13%，但以下情况另行规定：1）自愿保险的利息保险收入，其超过税法典规定的金额部分，所得税税率为35%。

2）银行存款的利息收入，其超出俄罗斯央行现行同一存期的再贴现率的部分和超过存款年利率9%的部分（针对外币存款），所得税税率为35%。

3）非俄罗斯居民（自然人）收入所得，所得税税率为30%。

4）股息收入所得税税率为9%。

3、间接税在俄罗斯，增值税的征税对象包括：在俄罗斯境内销售的货品（包括工程、服务等）；为满足本身需求而在俄罗斯境内进行的货品（工程、服务）转让，而交易所涉及的支出不可扣减所得税；为自用目的而进行的建造及安装工程；货品经海关输入俄罗斯境内，货品所有权（或工程或服务成果）的转移一概被视作应课增值税的销售交易。

对于大部分国内货物的销售及服务的提供，增值税按18%的税率征收。

4、资产税俄罗斯当局对俄罗斯法人实体以及外国法人实体常设机构名下的财产和外国法人实体代表处名下的不动产征收资产税。

关于近年来俄罗斯个人所得税制度改革的简要述评近期中国修改个人所得税法的讨论中，一些人对于俄罗斯现行的个人所得税制度非常推崇，认为这种制度很值得中国效法；另一些人则对于这种制度不屑一顾，认为毫无可取之处。

人们对于该国现行个人所得税制度的看法差别如此之大，其主要原因可能是有关信息不够对称，大家对于该国个人所得税制度改革的实际情况不太了解，主观评价比较多。

为此，我查询了一些比较权威的资料，请教了一些比较权威的专家。

现将有关情况报告如下，供大家研究参考：一、俄罗斯个人所得税制度的沿革俄罗斯的个人所得税制度源于苏联的普遍征收的个人所得税制度。

苏联时期，人们的工资水平普遍比较低，对于工资征收的个人所得税的起征点和税率也比较低。

例如：1984年，苏联工资个人所得税的免征额为月薪70卢布，月薪71卢布以上者按照超额累进税率纳税，其中月薪71卢布者纳税每月的应纳税额仅为0.25卢布，月薪超过100卢布的部分则按照13%的最高税率纳税。

个人所得税收入占财政收入的比重也很低，通常不足8%，苏联解体以后，俄罗斯于1991年底实施了新的个人所得税制度，实行7级超额累进税率，最低税率为12%，最高税率为60%。

1993年，该国改行6级超额累进税率，最低税率为10%，最高税率为30%。

1997年，该国改行新的6级超额累进税率，年应纳税所得额低于3万卢布的部分，适用12%的最低税率；年应纳税所得额超过30万卢布的部分，适用35%的最高税率。

2000年，该国改行3级超额累进税率，年应纳税所得额低于5万卢布的部分，适用12%的最低税率；年应纳税所得额超过15万卢布的部分，适用30%的最高税率。

二、2001年俄罗斯个人所得税制度改革的内容鉴于俄罗斯个人所得税纳税人普遍难以接受比较高的个人所得税名义税率，税收遵从度比较低，偷漏税规模比较大（据说2000年偷漏的个人所得税多达800多亿卢布，大体相当于该国当年个人所得税收入的一半），俄当局认为：降低个人所得税税率将是优化个人所得税制度、促使个人收入合法化、提高纳税遵从度、扩大税基和增加财政收入的唯一途径。

俄罗斯税收体制改革及其评析摘要：本文通过俄罗斯税制的阶段性变迁过程，分析俄罗斯《税法典》第二部分的主要税种，指出俄罗斯以简化税制、减少税种、下调税率、降低税负、取消优惠为主要内容的税制改革，同时辅以实行\"降低税率（税负），扩大税基，加强征管\"的税收政策，不仅没有减少国家的税收收入，反而使税收状况有所改观，新税制已基本与世界接轨，并在此基础上对俄罗斯税制改革进行了评析.关键词：俄罗斯;税收体制;评析以俄罗斯经济转轨全过程为大背景，我们发现，税收体制改革在俄罗斯整体改革进程中始终处于联系其他诸项改革的枢纽位置，并在新旧体制转换的各个联结点上发挥着承前启后的传导功能，是俄罗斯在独立后进行宏观经济改革的重要环节，也是俄罗斯经济恢复和发展的重要动力.一、俄罗斯税制的变迁俄罗斯转轨以来的税制改革大体可以划分为两个阶段：1991～1998年的税制改革，以及1999年《俄罗斯联邦税法典》生效至今的阶段.俄罗斯税制改革始于1991年末，当时，俄联邦颁布了《俄罗斯税法纲要》、《俄罗斯增值税法》、《俄罗斯企业和组织利润税法》、《俄罗斯个人所得税法》等税收法令，奠定了俄罗斯税制改革的基础。

改革初期，俄税制共设置46个税种，实行联邦、共和国（州）、地方三级税收管理体制.《俄联邦税收制度原则法》规定了税制结构及其实施的一般机制，还有税种及其计算和征收的办法，确定了税务机关及纳税人的义务和责任，从而成为俄罗斯税制的主要法律基础.俄罗斯这次税制改革有三个特点：一是强调了对纳税人权利的保护。

如规定对税务机关在扣押纳税人财产时须经法院判决，而且须请纳税人在场听证；而以往税务机关查封纳税人财产一般可自行决定，不必受到其他部门的制约。

二是对地方政府征税做出明确的规范，取消名目繁多的征收项目。

三是为增加政府预算收入，尽可能地减少各种税收优惠政策。

如取消企业以所得利润对生产和住宅进行再投资时获得的税收优惠；部分取消教育部门将其利润用于教学需求时所实行的利润税优惠政策；取消新闻媒体和消防部门在缴纳增值税和利润税方面的优惠政策；减少对残疾人就业企业的税收优惠，取消增值税优惠政策；减少对小企业的税收优惠等。

梁红刚摘要:俄罗斯帝国建立后,一直奉行积极的对外政策。

整个18世纪,俄国在直接税和间接税领域做出了重要的改革,税收开始大幅攀升。

在没有其他收入的条件下,税收进项成为推行国家政策最主要的经济保障。

在农奴制的俄国,税收制度具有明显的阶级性和剥削性。

因俄国税收政策的制定主要出于财政动机,决定了其税制的矛盾性和狭隘性。

关键词:俄国;直接税;间接税;财政动机基金项目：国家社会科学基金后期资助项目“罗曼诺夫王朝税收史”(19FSSB010);吉林省社会科学基金项目“一带一路愿景下新一轮东北振兴战略与俄罗斯远东开发政策对接研究”(2018B173)中图分类号:K511.2文献标识码:A文章编号:1003-854X (2019)12-0093-0418世纪俄国税收制度改革研究历史彼得一世执政后,为了赶超其他西方强国,开始实行全方位的改革。

整个18世纪,俄国不断发动对外战争。

税收的压迫导致国内农民暴动此起彼伏。

为实现既定的改革目标和确保对外战争的胜利,政府需要筹措巨额资本。

受国情和时局所限,税收成为国家预算收入最重要的来源。

在农奴制条件下,农民、小市民和商人阶层是当时法定的纳税人。

由于小市民人数较少而商人税制度不完善,实际上国家的税收负担主要落在农民阶层的肩上。

整个18世纪,俄国的税收改革大体分为三个时期,即彼得一世、伊丽莎白和叶卡捷琳娜二世执政时期。

从税种方面分类,18世纪俄国的税改分为直接税改革和间接税改革。

一、直接税改革古罗斯时期,俄国的直接税为贡赋,到了17世纪,直接税合并为射击军税和军人薪俸税。

18世纪初,俄国政府开始意识到,按户征税的原则存在很大的弊端:第一,农户数量相同的公社承担的纳税义务是一样的,有的公社人口众多,有的公社情况正好相反,这些公社支付相同的税额会导致税收负担不平衡;第二,确定农户的标准不一,因为当时农村有独院的农户,也有一个围墙内住着几户的现象。

此外,北方战争即将结束,政府再没有理由继续征收名目繁多的附加税。

国外税制体系介绍美国美国是联邦制国家，全国有50个州和1个特区（哥伦比亚特区），各州拥有包括立法权在内的较大的自主权，联邦、州和地方三级政府均有独立的征税权，有自己独立的税收征管机构，各级税收管理机构之间不存在行政上的隶属关系。

美国税制是世界上最复杂的税制之一。

其中以美国个人所得税制度中复杂的扣除、宽免和抵免等规定表现得最为典型。

复杂的税制为纳税人带来许多额外负担，加大了税收成本，但另一方面也体现出美国税制的科学性和先进性。

美国税制目前以个人所得税、社会保障税、公司所得税等直接税为主体，销售税和消费税等间接税以及财产税为补充的税制体系。

日本日本税制是由50多个税种组成的复合税制。

二战以后，日本形成了中央、都道府县、市町村三级政府均以直接税为主的税制体系。

1989年消费税的征收使得间接税在日本税制中的地位逐渐提高，日本的直接税和间接税的比重逐渐趋向合理。

目前，中央政府的个人所得税、法人税、消费税以及地方政府的事业税、居民税和固定资产税等是其主要税种。

英国英国税制经历了比较漫长的发展历程。

17世纪前，英国税制以原始的直接税为主体，并辅之以某些单项消费税和其他税收。

17-18世纪盛行消费税，开始建立以间接税为主体的税制结构。

1799年首创所得税后，税制结构发生变化，到二战后，直接税收入已占税收收入总额的50%左右，形成以直接税为主体的税制体系。

法国法国的税收制度十分完备，是西方国家税收体制的典型。

与美国等国家不同，法国大部分税收是由国家征收的，如所得税、增值税和转移税。

它们是中央政府收入的重要来源，各地区地方政府所征收的税种是财产税和交易税。

俄罗斯俄罗斯实行联邦制，俄罗斯税制带有明显的中央与地方税权分离的特点。

联邦、加盟共和国（自治区、特定行政区域）和地方三级都有税收立法权，相应的就有联邦税、加盟共和国税和地方税三类税种。

新加坡新加坡承袭的英国的法律体制，国会拥有税法制定权及修订权，税法的执行由国内收入署负责。

俄罗斯税收体制改革及其评析一、俄罗斯税收体制改革的背景和意义俄罗斯作为一个资源型经济国家，其原本的税收体制存在缺陷和不足，无法有效促进国家经济的发展。

因此，俄罗斯政府制定了一系列税制改革政策，旨在改善税收制度的公平性、透明度和可持续性，同时提高国家财政收入和刺激经济增长。

二、俄罗斯税收体制改革的发展历程自1991年起，俄罗斯政府开始对税收制度进行了一系列的改革，其中最重要的改革便是在2001年实行的所得税改革。

此外，2014年的货币贬值、国际制裁等外部因素也促使俄罗斯政府加大了税制改革力度，以便转化经济结构和确保财政收入。

三、俄罗斯税收体制改革的主要政策和措施俄罗斯税收体制改革的主要政策和措施包括：增值税改革、所得税改革、财产税改革、企业所得税改革、烟草税法规改革等。

这些改革侧重于降低税率、扩大税基、简化税制等方面。

四、俄罗斯税收体制改革的效果评估俄罗斯税收体制改革的效果表现为：首先，税收法规的透明度得到了极大程度的提高，税负分布更加公平；其次，税收收入的所占比例高于GDP的增长率，提升了财政稳定性和社会公平性；还有，税收体制改革推进了经济的结构性转型，实现了经济增长和创新。

五、俄罗斯税收体制改革的未来展望和发展趋势展望未来，俄罗斯税收体制改革的发展趋势包括：继续深化税收改革，全面实施税收基础扩大的政策，加强税收监管能力及执行效率等。

以下是5个案例的相关分析：一、俄罗斯增值税改革案例俄罗斯实施增值税改革的目的是为了提高税制有效性和扩大税基。

为此，俄罗斯在2019年1月1日起将增值税税率从18%降至了20%，但同时对企业提供了更多可以抵扣增值税的商品和服务。

此项改革极大地提高了税制的有效性和企业的竞争力，对中国和其他国家的产品和服务进入俄罗斯市场也带来了极大的竞争压力。

二、俄罗斯所得税改革案例俄罗斯所得税改革着重于减少税率和提高免税额，为打击“灰色经济”而进行的保护。

根据该项改革，2019年起，俄罗斯将会把所得税从13%降到了12%，相应的，免税额也将从5000卢布/月升到了 1.5万卢布/月。

俄罗斯财政分权化管理
俄罗斯是一个联邦制度的国家，拥有相对分权化的政治体系，这也意味着其财政管理也呈现出分权化的趋势。

在俄罗斯，联邦政府和地方政府都拥有自己的财政收入和支出预算，同时也有一定的自治权。

那么俄罗斯的分权化管理对社会和经济发展产生了什么影响呢？
首先，分权化管理让地方政府能够更加灵活地进行财政管理和决策。

地方政府更了解本地实际情况和需求，并能够更好地响应民众和企业的需求。

分权化管理也能够促进政府之间的合作和协作，加强地方政府之间的联系，推进经济贸易的发展。

然而，由于分权化管理也带来了财政收支不平衡、民众福利差异等问题。

比如，一些地方政府财政收入较少，而支出预算较高，难以独立承担社会福利和基础设施建设等开支，导致经济和社会发展不平衡。

此外，地方政府间财政分配的公平性和透明度也需要改进。

为了解决这些问题，俄罗斯政府采取了一些措施。

例如，推行地方税收划转制度，将联邦税收的一定比例分配给地方政府使用，以提高地方政府的财政收入；加强地方政府财政管理和监督，推进财政预算的透明化和公开化；推广各级政府之间的互助协作，共同推进有利于全国经济和社会发展的重大投资项目。

总的来说，俄罗斯的分权化管理在一定程度上为全国经济和社会发展带来了积极影响。

然而，仍需要进一步完善和优化财政管理
体系，加强各级政府之间的协作，提高财政分配的公平性和透明度，以推动全国经济的可持续发展。