会计硕士备考要点解析-长期股权投资(1)

长期股权投资知识点总结一、取得时，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例＞50%以上）企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。

购买方和被购买方不在同一个集团。

对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。

不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。

付出公允价+税费，会产生新的资产或负债1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本＝所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价×持比）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项资本公积——股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本（面值）资本公积——股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。

在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

【注意】购买日的确定条件：1.股东大会批准2.对价资料3.相关手续办理完毕一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调整”（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润1.以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2.以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。

长期股权投资重点、难点与会计处理技巧一、重点二、难点1. 正确理解新准则关于长期投资的规范，关键在于对于长期股权投资类型的划分上，而正确理解控制、共同控制和重大影响这三个概念又是至关重要的。

这对会计人员的职业判断又提出了更高的要求。

下图概括了不同情况下股权投资的分类及适用的会计准则：2. 长期以来，“商誉”这个名词在我国更多的还是出现在理论讨论中，会计实务并未普遍使用这一科目。

新会计准则体系通过全面引入公允价值的计量属性，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务，同时也使得我国的企业会计与国际惯例之间的差距进一步缩小。

3. 此外，新准则对于负商誉一次性计入当期损益的处理值得商榷。

企业在合并中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从购买方接受的价格折让。

这是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，有些企业主在出现连续亏损的情况下，为避免更多亏损，可能将企业降价出售，合并过程中形成的差额一次性计入营业外收入，显然不符合稳健性原则。

4. 长期股权投资减值不得转回，使得企业利用减值准备调节利润的空间越来越小，具有明显的中国特色。

但由于通过非货币性交易和债务重组方式取得的长期投资，还存在着公允价值和债务重组的适度运用问题，否则又会成为一个新的利润增长点。

当然任何制度都不能完全有效的发挥防护作用，当务之急是要建立与会计准则相配套的监管机制。

三、会计处理技巧长期股权投资重点难点总结重点考点一：长期股权投资的初始计量1、长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

2、长期股权投资的初始计量分为合并形成和非合并形成。

3、合并形成分为A:同一控制下控股合并B:非同一控制下控股合4、非合并形成分为A:支付现金取得的B:发行权益性证券方式取得的C:投资者投入的D：债务重组取得的E:非货币资产交换取得的5、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

长期股权投资思路清晰版要点长期股权投资•企业合并（一）同一控制下企业合并1、·以支付现金、非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日按照取得被合并方所有者权益在其最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为初始投资成本。

被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长投成本按0确定。

初始投资成本与合并对价账面价值的差额，调整资本公积，不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。

·合并方发行权益性证券作为合并对价的，按发行股份的面值总额作为股本，长投初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

·合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益。

·如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确定长投的初始投资成本。

2、多次交易分步取得股权·若是“一揽子交易”，将各项交易作为一项取得控制权的交易处理。

·不是“一揽子交易”，取得控制权日，按下列步骤处理：A确定初始投资成本。

合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额。

B初始投资成本与合并对价的差额。

初始投资成本与（合并前长投账面价值+新取得股份账面价值）的差额，调整资本公积，不足冲减的，冲减留存收益。

C合并日之前持有的投资，采用权益法核算/金融工具计量确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，处置时再处理；采用权益法核算确认的除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，至处置时转入当期损益。

（处置后剩余股权采用成本法/权益法的，其他综合收益/其他所有者权益按比例结转。

处置后剩余股权采用金融工具计量的，其他综合收益/其他所有者权益全部结转）（二）非同一控制下企业合并1、·企业合并成本即为初始投资成本。

付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益工具或债务性工具的公允价值之和。

中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)中级财务会计章--长期股权投资课件长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。

这是一个复杂的领域，考核内容繁多，例外情况也比较常见。

因此，对于财务从业人员来说，深入了解长期股权投资非常必要。

以下是中级财务会计章--长期股权投资课件的主要内容：一、长期股权投资的定义及特点长期股权投资是企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。

这类投资的主要特点在于，公司持续控制和所有权关系较长，并且对被投资公司的战略和运营产生更直接的影响。

二、长期股权投资的形成长期股权投资通常是在一个较长的过程中逐渐形成的。

公司并不一定要一次性投资一大笔资金，而是可以逐渐增持股权，直到达到控制或重要关系的阈值。

三、会计处理方法在资产负债表中，适用成本法进行估计。

根据成本法，股票的投资成本（包括交易费用）应该在买股时计入。

成本法可以划分成两种：单独估价法和估价法。

公司必须进行长期股权投资的实际价值重估，以便反映长期股权价值的变化。

四、成本法计价模式中的利润与损失在成本法中，股票的股利和其他收益实际上是一种金额降低的方式，它们减少了股票成本。

虽然能够确保固定比例的报告利润，但是如果股票价格下降，将会出现巨大损失。

五、公允价值计价模式下的利润与损失在公允价值计价模式下，公司可以根据市场价格进行调整，这样比成本法更安全。

公允价值计价模式下的长期股权的报告利润可以更精确，但是这种模式的稳定性较差，价格波动将会对公司的报告利润造成大量波动。

六、增值税的问题投资企业在购买长期股权时，需要承担增值税。

此外，如果从投资企业获得股息，投资企业要缴纳增值税。

手册提供了相关实际操作的案例研究。

七、长期股权的提取长期股权投资课件的一部分包括长期股权提取，也就是将股权转为现金。

因为长期股权投资是较长周期的投资，需要在投资结束时进行全面评估。

企业可以根据项目的特点进行选择，以获得最大利润。

总体来说，这个中级财务会计章--长期股权投资课件可以为想要深入了解长期股权投资的财务专业人士提供更深入的理解和指导。

长期股权投资学习笔记整理有八个知识点：1、同一控制下对子公司长期股权投资的处理；2、非同一控制下对子公司长期股权投资的处理；3、反向购买（难点）；4、成本法；5、权益法（其中重点理解关于损益调整的处理，同时关注顺流、逆流交易）；6、核算方法的转换；7、处置；8、除合营企业外其他合营安排的处理。

（一）同一控制下对子公司长期股权投资的处理：原理：采用权益结合法，不同与购买法，权益结合法是通过股权的交换形成交易，而非资产交换，参与合并的各企业资产负债继续按账面价值记录。

合并方取得的净资产账面价值的份额与支付对价账面价值的差额调整“资本公积—资本溢价/股本溢价”，不足冲减的，调整留存收益。

合并过程中不会产生新的资产负债和商誉。

（1）以现金、非现金资产等方式作为合并对价的：借：长期股权投资（可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值份额+最终控制方收购形成的商誉）贷：资产、负债资本公积—资本溢价（差额）审计、法律服务费等相关费用计入"管理费用”。

（2）以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价相关发行费用冲减“资本公积—股本溢价”。

（eg.首发申报报表会计师审计费、券商承销费、保荐费）PS：每年度报告审计费用计入各年度管理费用，区别于上者。

PS：长期股权投资初始投资成本中关于”商誉“部分的解释：eg.甲乙共同受控于A，甲从外部购入C的90%，取得商誉80，后来乙从甲处购入C 的80%,此时确认的商誉仍应为80。

即：在商誉未发生减值时，同一控制企业合并中，不同母公司在编制合并报表时反映的商誉是相同的。

（3）多次交易最终形成同一控制下控股合并：原理：合并日初始投资成本-原投资合并成本=新增投资部分投资成本新增部分投资成本与为取得投资支付对价的账面价值（即：股本）之间的差额冲减资本公积，不足冲减的，冲留存收益。

重点：会计算资本公积。

公式：合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言可辨认净资产公允价值*最终持有比例+前期确认的商誉（4）或有负债：如果满足条件，将或有负债确认为预计负债或者资产，其形成的差额调整资本公积，不足的冲减留存收益。

长期投资一概念期限≥1年的对外投资二内容分类：1债权投资∶以摊余成本计量的金融资产2其他债权投资∶以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3长期股权投资∶对联营企业、合营企业和子公司的投资4其他权益工具投资;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三债权投资的计量原则1初始计量：购买价款+相关税费（不包括价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）2后续计量：摊余成本（初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-计提的累计信用减值准备）3债券的发行方式。

平价发行价格=面值溢价发行价格>面值折价发行价格<面值4债权投资的科目设置“债权投资——成本”：债券投资的面值“债权投资——利息调整”：面值与实际支付的购买价款和相关税费之间的差额以及实际利率法下后续计量的折价或溢价摊销额“债权投资——应计利息”：一次还本付息债券的票面利息“应收利息”：分期付息、一次还本债券投资的应收的票面利息最新网课押题ｗｇ６８２０６“投资收益”：实际利息收入及处置损益提示：小企业应当设置"长期债券投资"科目核算长期持有的债券投资，并设置明细科目"面值""溢折价""应计利息"。

5.债权投资的账务处理购入债券时∶借∶债权投资——成本/长期债券投资—面值应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷∶银行存款借或贷;债权投资——利息调整/长期债券投资——溢折价收到价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时∶借∶银行存款贷∶应收利息期末，确认投资收益时∶借∶应收利息（分期付息）债权投资——应计利息/长期债券投资——应计利息（一次还本付息）贷∶投资收益借或贷∶债权投资——利息调整/长期债券投资-—溢折价提示：后续计量分为实际利率法和直线法。

企业采用实际利率法，小企业采用直线法。

到期收回面值∶借∶银行存款贷：债权投资——成本/长期债券投资-—面值提示到期无法收回的，小企业将长期债券投资的账面余额与可收回金额之间的最新网课押题ｗｇ６８２０６差额作为投资损失处理，于发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

CPA―长期股权投资―知识点总结长期股权投资的初始计量初始测量原理控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并重大影响→ 合营企业长股投，取得时，按初始投资成本入账。

形成控股合并的长期股权投资（控制权）控股合并→a+b=a+b←b的法人资格未消失企业合并方式吸收合并→a+b=a新设合并→a+b=c控制股份与同一控制权的组合→ 权益合并法非同一控制→购买法同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后最终受同一方或同一方控制，且该控制不是暂时性的。

（常见：集团内部合并）（一）同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益合并法将企业合并视为参与合并的双方通过股权交换形成的所有者权益的合并，而不是资产交易。

原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润）一1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借方：长期股权投资账面价值份额（最终控制方合并财务报表中被合并方所有者权益）+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的贷款：负债（承担债务的账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积-资本溢价或股权溢价（差额在借款人中）借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷款：银行存款合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额+最终控制人收购被合并方形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积-股本溢价（差额）借：资本公积――股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）信用：银行存款[提示]在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。

长期股权投资知识要点1.在投资企业取得长期股权投资之后，被投资企业发现在这之前的年度，自己的企业出现了重大会计错误，应该进行调整，被投资企业应该调整留存收益，被投资企业应该相应的调整“长期股权投资---成本”2.在获得长期股权投资的后续计量中，区分成本法和权益法的使用范围①○②○③20% 50%在此图中，在①中是投资企业对被投资企业没有重大影响，无同控制的类型，是对企业的影响是无关紧要的;②是投资企业对被投资企业有重大影响和实施共同控制；③对被投资企业实施绝对控制，即母公司对子公司的控制。

3.未实现的内部交易损益处理问题：①在顺流交易中，投资方投出的资产或出售资产给联营企业或是合营企业产生的损益中，投资企业应当按持股比例计算确定的归属于本企业的部分不予承认。

②在逆流交易中，在被投资企业中实现的经济利益应当减去未实现的内部交易损益后的数值，然后被投资企业再按其所占的比例进行确认投资收益。

3.在长期股权投资的后续计量中，成本法下，写“长期股权投资——成本”时，把成本省略不写，因为在成本法下，长期股权投资科目下只反映成本；而在权益法下，要区分“成本”“损益调整”“其他权益变动”5.在取得长期股权投资时，若初始投资成本大于应享有的被投资企业的可辨认净资产公允价值份额的，差额不做调整，其实差额就相当于购买进了被投资企业的商誉，只是没从账面上反应出来；当初始投资成本小于被投资企业的可辨认净资产的公允价值份额的，其差额计入营业外收入。

会计分录如下：①借：长期股权投资---某公司（成本）贷：银行存款等②借：长期股权投资---某公司（成本）贷：营业外收入6.在取得长期股权投资时，初始计量时，应先分两种情况；①同一控制下的企业合并：初始投资成本：投资比例×被投资企业所有者权益的帐（1）企业合并面值；初始投资成本与对价的差额调整先调整资本公积，余额不足时，调留存收益。

②非同一控制下的企业合并:初始投资成本：应该以合并对价来确定初始投资成本①以支付现金取得：以支付的实际购买价款（2）非企业合并确认初始投资成本②发行权益型债券取得：以债券的公允价值确认。

长期股权投资1 长期股权投资概述①长投：投资方对被投资方实施控制、重大影响，以及共同控制（合营企业）②特别提示⑴共同控制❶如果共同控制的合营企业，属于长投❷如果共同控制的共同经营，属于合营安排⑵影响如果对被投资方“没有达到”“控制、重大影响、共同控制（合营企业）”，则属于金融工具！2 长投的三种方式①控制：将被投资方控制，成为投资方的子公司。

②重大影响：没有达到对被投资方的控制，但是可以对其实施重大影响，被投资方成为投资方的“联营企业”③共同控制（合营企业）3 合营安排①合营安排：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：⑴各参与方均受到该安排的约束⑵两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制②是否是共同控制的判断⑴仅有相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

例题：假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。

解析：该安排只有“一种情况”才能实现对安排的相关活动作出决策，即A公司＋B公司＝80%的表决权，而合营安排只有达到“75%”才能作出决策，所以A公司和B公司是唯一的组合，构成共同控制假设：如果该例题变为“60%”以上的表决权就可以对安排的相关活动作出决策，则此时存在“A公司＋B公司＝80%”“A公司＋C公司＝70%”，这两种组合，所以不能构成共同控制！⑵仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制③合营安排冲的不同参与方⑴合营方：在构成共同控制的“唯一组合”当中的各方，比如上例当中的“A公司与B公司”⑵非合营方：不享有共同控制的那方，比如上例当中的“C 公司”④合营安排的分类⑴合营企业：属于长投！⑵共同经营：按照合营安排准则计量！不属于长投！⑶如何判断是合营企业还是共同经营❶单独主体！㈠当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

会计硕士备考要点解析之长期股权投资长期股权投资的范围(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。

(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。

长期股权投资权益法(一)权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

核算使用的明细科目：长期股权投资—XX公司(投资成本) (损益调整) (其他权益变动) 权益法核算1、初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司(成本)”科目，贷记“营业外收入”科目。

2、损益调整(1)1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。