2016年CPA考试《审计》第二章 审计计划

第二章 审计计划
Part1 考点思路串联
初步业务活动确定具备审计前提条件
进行初步业务活动
形成业务约定书
存在可接受的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
执行审计工作的前提
内容目的
考量对方
打量自身
达成一致
管理层是否诚信
自身是否具备独立性和胜任能力
确定双方不存在对业务约定条款的误解
“编制之责”
“内控之责”
“条件之责”
Part2 初步业务活动
初步业务活动大部分考点已在Part1中涵盖，但同学们需要重点关注：
1. 审计前提条件=存在可接受的财务报告编制基础+管理层认可并理解其承担的三项责任（执行审计工作的前提）。

2. 审计业务约定条款的变更
（1）没有合理的理由，不应同意变更业务； （2）审计业务变更为审阅业务或相关服务的要求
审计计划 总体审计策略 确定审计范围 计划报告目标、时间安排
确定审计方向 调配审计资源
具体审计计划
初步风险识别
…
重要性方面
…
Part3 总体审计策略VS 具体审计计划
Part4 重要性
“情况有变” 重要性
重要性的含义
重要性的确定
重要性的修改
明显微小错报临界值 实际执行的重要性
“特定”的重要性水平
财务报表整体的重要性
基准
百分比（1%-5%）
考虑因素
财务报表整体重要性×百分比（50%-75%）
财务报表整体重要性×百分比（3%-5%）。

目的 内容 1.具备执行业务所需要的独立性和能力评价遵守相关职业道德要求的情况（知己） 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（知彼） 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 就审计业务约定条款达成一致意见（无误解）考点一：初步业务活动考点二：审计的前提条件按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 向注册会计师提供必要的工作条件1.编报表2.设内控3.配合我考点三：总体审计策略和具体审计计划风险评估风险应对报告审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略[审计范围、报告目标/时间、审计方向（包括重要性）、审计资源]具体审计计划（风险评估计划，应对评估的风险的措施，审计程序的性质、时间安排和范围）与管理层和治理层沟通通常指导延伸正确的是（考点四：在审计过程中对计划的修改贯穿于整个审计业务的始终。

考点五：重要性含义含义 1整体重要性2特定类别重要性34 修改重要性5实际执行重要性含义 1具体环境金额或性质务信息需求的基础上作出的，财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。

两者都有实际执行的重要性水平。

考点六：整体重要性整体重要性2比如营业收入、总资产、经常性业务的税前利润被审计单位情况可能选择的基准企业盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况的变化出现意外增加或减少过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（绝对值），或其他基准，例如营业收入企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份营业收入额，扩大企业知名度和影响力开放式基金，致力于优化投资组合、提高基净资产金净值、为基金持有人创造投资价值国际企业集团设立的研究中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成的方成本与营业费用总额式向相关企业收取费用公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出经常性业务的税前利润作为基准选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

第二章审计计划讲解内容本章考情分析本章属于比较重要的考试章节，最近4年6套真题考查了10个考点，考试分值合计31分，每套试题平均分值5.17分（如表2-1）。

本章考题中的客观题主要依据本章教材知识点出题，简答题的考点可能需要综合其他章节，比如可能结合实质性程序的范围（8.4）、审计抽样中的可容忍错报（4.4）以及评价未更正错报（18.1）等。

预测2016年本章考题题型为客观题和简答题，考试分值5～6分。

2016年教材主要变化本章内容基本无变化。

考点解读与经典考题第一节初步业务活动【考点一】计划审计工作（针对零基础学员）（一）计划审计工作的性质计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。

（二）计划审计工作的内容框架在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划，如图2-1所示：图2-1 计划审计工作在计划审计工作时，注册会计师需要作出许多关键性的决策，包括：1.确定可接受的审计风险（1.1、1.5）；2.确定重要性（比如，教材P35“杯子”）；3.配置项目组人员（比如，教材P31）。

【考点二】初步业务活动（一）初步业务活动的时间在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。

（二）初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：1.具备执行业务所需的独立性和能力（“乙方”）；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（“甲方”）；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（“甲乙双方之间”）。

【链接】会计师事务所“接受或保持客户关系和具体审计业务”（教材P456）。

（三）初步业务活动的内容注册会计师应当开展下列初步业务活动：1.针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序（20.3）；2.评价遵守相关职业道德要求的情况（第21至22章）；3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

第一编审计基本原理——第二章审计计划考情分析本章属于审计基本原理的重要内容，也是考试的重点章节。

本章主要介绍初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划以及重要性的基本概念和运用。

这些都是审计的基本理论，是审计实务的基石，贯穿于整个审计过程，这也是没有实务经验的考生难以理解的地方。

本章考核以客观题为主，主要涉及财务报表重要性水平的确定，实际执行重要性的应用。

也可能考查主观题，如在审计报告综合题中，经常会比较重要性与未更正错报来判断审计意见。

本章主要内容1.初步业务活动2.总体审计策略——制定审计重要性3.具体审计计划【知识点】初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容二、审计的前提条件三、审计业务约定书一、初步业务活动的目的和内容★★（一）初步业务活动的目的在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容二、审计的前提条件★★（一）财务报告编制基础确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的因素如下图：三、审计业务约定书★★（一）是否向组成部分单独致送审计业务约定书如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

（二）在连续审计下是否需要对审计业务约定条款作出修改注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。

然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。

第一编审计基本原理——第二章审计计划历年考情概况本章属于重点章节。

本章主要以客观题形式考核初步业务活动的目的和内容、总体审计策略和具体审计计划的制定、各类重要性的确定和运用（结合明显微小错报临界值）、错报的分类与界定等知识点；还可能在主观题中考核重要性（往往结合集团审计一并考查）与错报。

“重要性”是本章的重要知识点，应加强对此的理解。

学习方法与应试技巧在本章中，与重要性相关的理论是考试经常涉及的内容，如对重要性概念的理解、确定重要性水平的目的、重要性水平常用的判断基准、重要性水平的确定、实际执行的重要性、尚未更正错报汇总数及明显微小错报临界值等。

同时，初步业务活动、审计的前提条件以及业务约定书也可能会在考试中考查到。

本章内容理论性较强，在学习时，注意理解审计业务流程（初步业务活动和审计计划），掌握重要性在审计中的具体运用。

知识点：审计人员的构成与分工审计业务流程：1.接受业务委托（1）初步了解客户的基本情况、评价其可审性；（2）商定审计收费、签订审计业务约定书。

2.计划审计工作（1）了解客户及其环境（了解整体层面的内部控制和执行初步的分析程序等）；（2）制定总体审计策略（含总体应对措施、重要性和可接受的风险）；（3）制定具体审计计划（含初步的审计方案）。

3.执行审计程序（1）风险评估程序（了解具体业务流程层面的内部控制和分析程序等）；（2）控制测试；（3）实质性程序（实质性分析程序和细节测试）。

4.完成审计工作和编制审计报告（1）汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；（2）复核审计工作底稿和财务报表；（3）获取管理层书面声明；（4）评价所有审计证据，形成审计意见；（5）与管理层和治理层沟通并出具审计报告。

请问：上述事务所审计人员在审计过程中应承担什么角色？主管合伙人或高级经理与客户洽谈（初步业务活动），签约；审计项目经理及高级审计员初步了解客户（含分析财务报表）；审计小组进驻，审计项目经理介绍审计概况、重点关注领域、审计主要安排等（总体审计策略）；高级审计员，安排审计助理需要从事的审计工作（具体审计计划），并对助理人员的工作进行指导、监督、复核；审计助理人员按照审计计划开展控制测试和实质性程序。

CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。

审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。

第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。

（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。

审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。

只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。

（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。

会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。

（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。

（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。

查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。

（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。

）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。

（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。

这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。

（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。

本章教材变化错报”]（一）初步业务活动的目的制基础是否是可接受的[不可或缺]财务报表审计的目标与范围[事由]；注册会计师的责任[乙方责任]；管理层的责任[甲方责任]；册会计师[集团项目组]同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

（一）审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项[不是为了确定审什么不审什么，而是确定审计业务可能业监管机构要求提交的报告；包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施[如未改进，列为本次重点链接：在第7.2节，会专门介绍风险评估程序，包括[例题•综合题]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。

行的既定程序。

如：差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。

[2009/确定风险评估程序的性质、时间和范围[目的之一]识别和评估重大错报风险[之二]确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围[之三]确定重大不确定事项发生的可能性总体策略还是具体计划？总体策略之审计方向]时，注册会计师应当确定一个可接受重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200（一）财务报表整体的重要性何时确定：在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性[以评估重大错报风险、确定审怎样确定：运用职业判断,包括会计师事务所的惯例及自己的经验。

一般步骤：选择1.恰当的基准,2.适当的百分比，相乘。

选择基准时需要考虑的因素：（4）]计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系如图：计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系如图：以前表现不好，严点]）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接审计项目或者需要出好人好对待]：了解了，放松点]；A.只有在适用的情况[交易多、规模大]下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平结论阶段，要使用重要性水平评价错报对财务报表和审计意见的影响。