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【考情分析】本章属于审计基本原理的重要内容，也是考试的重点章节。
本章主要介绍初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划以及重要性的基本概念和运用。
这些都是审计的基本理论，是审计实务的基石，贯穿于整个审计过程，这也是没有实务经验的考生难以理解的地方。
本章考核以客观题为主，主要涉及财务报表重要性水平的确定，实际执行重要性的应用。
也可能考查主观题，如在审计报告综合题中，经常会比较重要性与未更正错报来判断发表不同类型的审计意见。
【知识点】初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容★★（一）初步业务活动的目的（二）初步业务活动的内容二、审计的前提条件★★（一）存在适当的审计标准——以确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素（二）就管理层的责任达成一致意见三、审计业务约定书★★（一）是否向组成部分单独致送审计业务约定书1.组成部分注册会计师的委托人2.是否对组成部分单独出具审计报告3.与审计委托相关的法律法规的规定4.母公司占组成部分的所有权份额5.组成部分管理层相对于母公司的独立程度（二）在连续审计下是否需要对审计业务约定条款作出修改（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。
（三）审计业务约定条款变更应考虑的问题审计业务约定条款能变更吗？审计业务变更原因理由是否合理是否同意变更环境变化对审计服务的需求产生影响是同意对原来要求的审计业务的性质存在误解是同意审计范围存在限制否不同意解约、向治理层、所有者或监管机构报告【例题·单选题】（2019年）通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。
A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层和治理层的责任『正确答案』B『答案解析』审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
2020年CPA审计笔记钟方源第一编审计基本原理本编内容属于审计的基础知识，对审计的相关概念进行了介绍，并简单介绍了审计流程，使学员对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。
多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证、审计抽样方法等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证）。
第一章审计概述本章考情分析本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断）、审计风险、审计过程等相关内容。
本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。
本章近几年平均分值7分左右。
2019年考核了单选题和多选题。
本章基本结构框架第一节审计的概念与保证程度一、审计的产生二、审计的定义（一）审计的含义一、审计业务要素概述审计业务要素（5个要素）1.审计业务的三方关系人2.财务报表3.财务报表编制基础4.审计证据5.审计报告【补充例题·多选题】（2017年）下列各项中，属于审计业务要素的有（）。
A.财务报表B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计报告【答案】ABCD【解析】审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
二、审计业务的三方关系人【五方面之一】【提示】①在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
（董事会、监事会）②某些情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。
（一）注册会计师含义注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
（人＋事务所）相关内容责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
确认方式注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
利用专家如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。
第一编审计基本原理接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。
第一章审计概述5【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证)审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
合理保证业务是综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
一、审计业务的三方关系2014)注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论)，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。
如不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成鉴证业务。
二、鉴证对象：历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息：财务报表三、财务报表编制基础(标准)：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。
四、审计证据。
信息缺乏也构成证据。
五、审计报告）【掌握】审计目标【掌握】审计基本要求一、遵守审计准则、职业道德守则二、保持职业怀疑一种态度，采取质疑的思维方式，对可能导致错报的迹象保持警觉，进行审慎评价证据。
相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形；、三、合理运用职业判断(1)确定重要性和评估审计风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围；(3)评价审计证据的充分性和适当性；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论。
第一编: 审计的基本原理第一章：审计概述（12）1.2. 审计要素：审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告。
3. 审计工作的前提：a. 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。
（保证报表）b. 设计执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报。
（保证内控）C. 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关单位所有信息。
(如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时，不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
4. 审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取。
5. 认定（∆∆∆∆∆）（考试重点看教材）6. 注册会计师需要在审计成本和信息的可靠性之间进行权衡。
7. 审计的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
8. 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。
9. 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。
10. 审计风险=重大错报风险*检查风险。
11. 重大错报风险 a.财务报表层次→ 总体应对措施。
b.认定层次（固有风险和控制风险）→进一步审计程序。
12.审计的固有限制a.财务报表的的性质b.审计程序的性质c.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需求。
第二章：审计计划（6）1.初步业务活动a.备执行业务所需要的独立性和能力。
b.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务的意愿的事项。
C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2.连续审计、需要重新签约（①被审计单位的变化②法律法规的变化③其他）3.审计业务约定条款的变更a.环境变化对审计服务的要求产生的影响。
（合理理由）b对原来要求的审计业务的性质存在误解。
第12 讲-初步业务活动（1）第二章审计计划图2-1 计划审计工作图2-2 确定审计的前提条件图2-4 审计计划的两个层次图2-5 重要性“杯子”本章考情分析本章需要掌握的知识点包括：第一，初步业务活动的目的和内容、审计的前提条件（教材 2.1）；第二，总体审计策略和具体审计计划（教材 2.2）；第三，重要性（教材 2.3）。
其中，“重要性”需要大家跨章节学习，比如，将实际执行的重要性（教材 2.3）与可容忍错报（教材 4.3）关联学习，将错报（教材 2.3）与评价未更正错报（教材 18.1）、导致非无保留意见的重大错报（教材 19.5）关联学习。
本章知识点主要在选择题和简答题中考查，其中，重要性的知识点在各种题型中均会涉及。
本章最近五年平均考试分值在5分左右。
本章必备考点清单考点内容年度分布一、初步业务活动（目的和内容）2019 多选二、审计的前提条件2018 单选、2016 多选三、审计业务约定书2018 多选四、总体审计策略和具体审计计划2015 单选、2016 多选五、重要性1.重要性“杯子”2019 多选2.财务报表整体的重要性（基准）2016 单选、2019 多选、2015 简答3.实际执行的重要性2019 单选、2017 单选、2018 多选、2017多选、2016 简答、2015 简答、2016 综合4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平5.明显微小错报临界值2016 单选、2018 多选、2017 多选、2015简答6.审计过程中修改重要性六、错报2016 单选、2018 综合2020 年教材主要变化1.完善“审计业务约定书”的特殊考虑的相关内容；2.完善“审计方向”中相关内容；3.增加“错报”产生的原因；4.修改“判断错报”的相关概念解释；5.对“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的相关举例进行了重新表述。
第一节初步业务活动【考点一】计划审计工作（★）【考点二】初步业务活动（★★）【考点三】审计的前提条件（★★）【考点四】审计业务约定书（★★）【考点一】计划审计工作（★）（一）计划审计工作的性质（二）计划审计工作的内容（一）计划审计工作的性质计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
理清教材脉络
第一编审计基本原理
第二编审计测试流程
第三编各类交易和账户余额的审计
第四编对特殊事项的考虑
第五编完成审计工作与出具审计报告
第六编企业内部控制审计
第七编质量控制
第八编职业道德
因第七编和第八编与基本的审计的业务流程联系不是太紧密，故老师在这里没有专门提及。
与2019年相比，2020年教材章节体系仍然没有变化，但整体内容相对以往年度还是变动较大的，主要表现在以下几个方面：
1.整体上增加了审计工作中对“财务报表披露”的考虑，表现在第1章、第2章和第7章；
2.根据审计准则问题解答第4号收入确认的内容，第9章对部分内容进行了重新编写；
3.删除了第11章存货的一般程序中的“实施实质性分析程序”的内容；
4.对第15章内部审计目标中关于“内部审计的活动”的内容重新编写；
5.对第21章“项目质量控制复核的范围”的相关内容进行重新编写。
明确相互关系
分清能力等级
2020年大纲中调整了部分内容的能力等级。
把握教材阅读技巧
第七章和第八章相对来说，阅读起来感觉比较繁杂，但是实际上入门之后，就能比较容易的读懂这两章的意思。
下面展开来说一下这两章的内容及内在联系。
控制学习过程
把握学习方法
点——线——网
选择学习资料
1.教材
2.执业准则、应用指南及问题解答
3.应试指南及经典题解
了解考试近况
题型2019年2018年2017年
单项选择题25题25分25题25分25题25分多项选择题10题20分10题20分10题20分简答题6题36分6题36分6题36分综合题1题19分1题19分1题19分。
知识点初步业务活动承接业务与审计计划一般流程：1.项目合伙人或高级经理与客户洽谈（初步业务活动），签约；2.审计经理及高级审计员初步了解客户（含分析财务报表，为总体审计策略做准备）；3.审计小组进驻，审计经理介绍审计概况、重点关注领域、审计主要安排等（总体审计策略）；4.高级审计员，安排审计助理需要从事的审计工作（具体审计计划）。
一、初步业务活动的目的、内容和程序★★在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。
（一）初步业务活动的目的初步业务活动的目的：1.具备执行业务所需的独立性和能力（注册会计师角度）；2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（管理层角度）；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（注册会计师与管理层之间）。
（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就审计业务约定条款达成一致意见。
（三）初步业务活动的程序（以首次接受审计委托为例）1.与客户面谈。
包括讨论审计目标；审计报告的用途；管理层的责任；审计收费等。
2.初步了解被审计单位及其环境。
包括企业规模、生产经营状况、财务状况等。
3.与前任注册会计师沟通（应征得被审计单位书面同意）。
4.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。
5.完成业务承接评价表或业务保持评价表。
6.签订审计业务约定书。
【知识点拨】初步业务活动包含了“与治理层的沟通”、“前后任注册会计师的沟通”及“接受和保持客户关系”的活动。
请大家一并学习，以前后贯通。
【多选题】下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的有（）。
A.查阅前任注册会计师的审计工作底稿B.确定项目组成员及拟利用的专家C.评价遵守相关职业道德要求的情况D.就业务约定条款达成一致意见『正确答案』AB『答案解析』选项A，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，应当向前任注册会计师询问，考虑是否存在不应承接该业务的事由。
但查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后，如果后任注册会计师拟利用前任注册会计师的工作时才会与前任注册会计师沟通查阅。
选项B，确定项目组成员及拟利用的专家是在承接业务之后才需考虑的。
二、审计的前提条件★★（一）财务报告编制基础适当1.财务报告编制基础通用目的财务报表：按照某一财务报告编制基础（会计准则、会计制度等）编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表。
特殊目的财务报表：按照特殊目的编制基础（监管机构的报告要求、合同的约定等）编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。
2.确定财务报告编制基础的可接受性。
在确定财务报告编制基础的可接受性应考虑的因素：（1）被审计单位的性质（商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；（2）财务报表的目的（通用目的还是特殊目的）；（3）财务报表的性质（整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础3.财务报告编制基础能够为预期使用者获取。
（二）就管理层的责任达成一致意见管理层已认可并理解其承担的责任：（1）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
【多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（）。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任C.确定被审计单位的内部控制是否有效D.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为『正确答案』AB『答案解析』C和D选项都是在审计过程中执行的工作。
三、审计业务约定书★（一）定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
审计业务约定书甲方：东大实业股份公司乙方：正保会计师事务所兹由甲方委托乙方对甲方的年度财务报表进行审计，经协商达成以下约定：一、业务范围与审计目标1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照上述会计准则的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照上述会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二）甲方的义务1.在2020年1月20日之前为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的文件和所需的其他信息。
3.甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务（一）乙方的责任1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。
乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。
审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
5.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。
但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。
6.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。
乙方应于2020年4月1日前出具审计报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。
乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币100万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起10日内支付50%的审计费用，其余款项于出具审计报告时结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。
4.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告及其使用1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2.乙方向甲方出具审计报告一式叁份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。
当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。
六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。
但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。
本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方选择向有管辖权的人民法院提起诉讼。
十一、双方对其他有关事项的约定本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：东大实业股份公司乙方：正保会计师事务所授权代表：授权代表：联系人：联系人：二〇一九年十月二十日（二）审计业务约定书的基本内容1.基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
